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      新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部控制問題探討

      時間: 王棣華1 分享

       新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部控制有許多問題值得關(guān)注,企業(yè)內(nèi)部控制將要發(fā)生明顯變化,內(nèi)部控制需要不斷進(jìn)行創(chuàng)新,內(nèi)部控制既有國際化問題,也有國家化問題,內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)結(jié)合國情和企業(yè)實(shí)際等,需要認(rèn)真研究。
        一、新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注的一些問題1、在新經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè),特別是大企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注并實(shí)施企業(yè)資源計劃(EPR)。EPR是一種根據(jù)市場需求建立的企業(yè)內(nèi)外部資源計劃系統(tǒng),如能成功應(yīng)用,可對企業(yè)各個營運(yùn)環(huán)節(jié)及區(qū)域的運(yùn)行狀況實(shí)施有效的管理和監(jiān)控,對全面提升企業(yè)市場決策能力和競爭力具有極其重要的作用。當(dāng)然應(yīng)用是有很大難度的,成功率目前也僅僅20%左右,而且投資較大,目前國內(nèi)企業(yè)還少有成功的案例。但是未來企業(yè)實(shí)施EPR將是大勢所趨。在財務(wù)管理方面,可以對企業(yè)的收支狀況實(shí)時進(jìn)行了解和把握,可以大大提高企業(yè)結(jié)帳的速度。在銷售管理方面,可以更加及時把握用戶的需求,并及時將相關(guān)信息傳遞給有關(guān)部門,為用戶提供更好的服務(wù),為企業(yè)贏得更大的市場。在存貨管理方面,可以對存貨的型號、數(shù)量、進(jìn)出庫情況實(shí)時查閱,降低存貨成本。在風(fēng)險控制方面,可以及時把握市場的供求信息,及時推出相應(yīng)的產(chǎn)品和服務(wù),降低生產(chǎn)和進(jìn)貨的盲目性。在應(yīng)收帳款的管理方面,可以更加及時了解客戶欠款的支付情況,最大限度地降低呆帳和死帳現(xiàn)象。企業(yè)決策者通過利用 EPR系統(tǒng),進(jìn)行有效的判斷、決策和控制,做到運(yùn)籌帷幄,決勝千里。
        2、在新經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注并適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的需要。專家們預(yù)測,在未來5年內(nèi),網(wǎng)上貿(mào)易額將達(dá)到全球貿(mào)易額的四分之一。新經(jīng)濟(jì)的一個顯著標(biāo)志是電子商務(wù)的發(fā)展。電子商務(wù)貿(mào)易額的擴(kuò)大促進(jìn)了全球化貿(mào)易的發(fā)展。但是由于它的產(chǎn)生與迅猛發(fā)展,以及作為一種無紙化、無場所化的新興產(chǎn)業(yè),給各國企業(yè)體制及管理模式和內(nèi)控機(jī)制帶來了極大的影響,并由此而滋生出一系列內(nèi)部控制問題。
        傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)定,企業(yè)內(nèi)部無論哪個單位和個人,無論從事生產(chǎn)、銷售、還是對外提供勞務(wù),都要辦理必要的手續(xù),并經(jīng)過批準(zhǔn)。然而電子商務(wù)自問世以來,似乎就一直忽視這一關(guān)系的存在,任何一個人只要擁有一只“貓”(Mdem)和一根電話線,通過互聯(lián)網(wǎng)人口提供的服務(wù)就可以參與網(wǎng)上交易。這對企業(yè)的內(nèi)部控制提出了新的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)完全是建立在一個虛擬的市場上:企業(yè)的貿(mào)易活動不再需要原有的固定營業(yè)場所、代理商等有形結(jié)構(gòu)來完成,大多數(shù)產(chǎn)品或勞務(wù)的交易并不需要企業(yè)實(shí)際出現(xiàn),而僅需一個網(wǎng)站和能夠從事相關(guān)交易的軟件,而且互聯(lián)網(wǎng)上的網(wǎng)址、E-mail且地址、身份(ID)等,與產(chǎn)品或勞務(wù)的提供者并沒有必然的聯(lián)系。這給企業(yè)內(nèi)部控制帶來了一系列問題,特別是網(wǎng)上交易的安全性問題。
        3、在新經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注觀念的變革與創(chuàng)新。即要把對企業(yè)的財務(wù)監(jiān)控作為切入點(diǎn),建立和完善企業(yè)的效益監(jiān)控體系,以企業(yè)最終經(jīng)營成果作為內(nèi)部控制的依據(jù)。新的內(nèi)部控制觀念中最關(guān)鍵的是,要規(guī)避傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)會計核算制度的缺陷,真正建立客觀真實(shí)地反映企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)營全過程的會計核算制度,其核心在于建立一套科學(xué)的會計核算指標(biāo)。傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下的會計核算指標(biāo)多為實(shí)物資源指標(biāo),而對技術(shù)資源、人力資源、經(jīng)營管理資源等無形資產(chǎn)反映很不充分。但在新經(jīng)濟(jì)條件下,主導(dǎo)企業(yè)發(fā)展和社會進(jìn)步的力量己經(jīng)不取決于有形資源,而更取決于企業(yè)能否擁有和控制無形資源。那么,企業(yè)傳統(tǒng)的內(nèi)部控制會計模式所面臨的將是一場急風(fēng)暴雨式的革命。會計及內(nèi)部控制不應(yīng)當(dāng)是經(jīng)濟(jì)理論革命的適應(yīng)者,而應(yīng)當(dāng)在某些領(lǐng)域率先進(jìn)行改革。我國企業(yè)除了要主動向新經(jīng)濟(jì)學(xué)習(xí)外,還應(yīng)當(dāng)向世界上先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)公司學(xué)習(xí),向其它類型的高科技企業(yè)學(xué)習(xí),甚至向這些企業(yè)投資,通過投資買創(chuàng)新,買經(jīng)驗,買管理辦法。在新經(jīng)濟(jì)條件下,我國企業(yè)內(nèi)部控制更應(yīng)當(dāng)有全球經(jīng)濟(jì)意識,要能敏感地認(rèn)識到各類新生事物的價值,如品牌的價值、域名的價值、互聯(lián)網(wǎng)的價值、生物工程的價值、納米技術(shù)的價值等。
        4、在新經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注員工的價值,內(nèi)部控制機(jī)制也應(yīng)當(dāng)按經(jīng)濟(jì)規(guī)律辦事。面對開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境,員工的高素質(zhì)和高流動性是一種正?,F(xiàn)象,這是高效秦市場所必需的要素。面對這種形勢,企業(yè)要用市場戰(zhàn)略的眼光來衡量他們的價值,內(nèi)部控制的功能主要在于提高員工的創(chuàng)新熱情。內(nèi)部控制組織的高效率是適應(yīng)信息社會的先決條件。新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)的許多重大決定都存在著巨額固定成本,又稱沉沒成本,一旦停止生產(chǎn)經(jīng)營,或研究開發(fā)不成功,就很難再收回。因此,企業(yè)面臨著更大的經(jīng)營風(fēng)險,內(nèi)部控制更應(yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)決策的科學(xué)性。
        5、在新經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)關(guān)注兩大體系的建設(shè)。企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)對資源的有效控制,主要依賴于自身的兩種體系:制度體系和能力體系。制度體系主要是指以企業(yè)財產(chǎn)權(quán)利或產(chǎn)權(quán)關(guān)系為基礎(chǔ)的一系列法律、規(guī)則、規(guī)范、制度、條例等的制度安排。能力體系則主要是以企業(yè)智力資本為基礎(chǔ)而擁有的變換、創(chuàng)新、整合等的系統(tǒng)能力。
        企業(yè)基于一定的制度體系,通過權(quán)利的享有和使用,可以保證對企業(yè)活動所必需相關(guān)資源進(jìn)行支配和應(yīng)用;而基于一定的能力體系,則可以產(chǎn)生對已有資源進(jìn)行配置的附加或放大。效應(yīng),也就是能夠促使企業(yè)的資源實(shí)現(xiàn)高效率或最佳配置。因此,如何構(gòu)建這兩種體系亦將成為新經(jīng)濟(jì)下的一大課題。新經(jīng)濟(jì)條件下的企業(yè)制度體系的模式是什么?至今還沒有明確答案。但有一點(diǎn)是肯定的,即需要建立起新的企業(yè)制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下,對企業(yè)的能力體系還缺乏一定的認(rèn)識。
        在新經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的能力蘊(yùn)涵于其系統(tǒng)運(yùn)行過程之中。具體表現(xiàn)為滿足用戶需求不斷變化的“變換能力”,以及適應(yīng)市場和環(huán)境的“創(chuàng)新能力”,能夠充分利用和協(xié)調(diào)各種資源產(chǎn)生更大效益的“整合能力”等。企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制的關(guān)鍵在于制度安排和能力體系的培養(yǎng)和構(gòu)建。如果企業(yè)沒有相應(yīng)的配套制度,不具備上述基本能力,要想在新經(jīng)濟(jì)條件下生存是很困難的。
        在新經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的能力體系以智力資本為基礎(chǔ)。支撐企業(yè)能力體系的要素主要有三個:技術(shù)、人員和組織。新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)應(yīng)具備的技術(shù)實(shí)力,不是傳統(tǒng)意義上的如機(jī)械、設(shè)備、安裝、生產(chǎn)等狹義技術(shù),而是包括服務(wù)、溝通、籌資、投資、戰(zhàn)略、形象等因素在內(nèi)的廣義技術(shù)。也就是說,新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)應(yīng)該發(fā)展的技術(shù)是能夠創(chuàng)造和實(shí)現(xiàn)資源價值的有形或無形的技術(shù)整體,也可以叫做“硬技術(shù)”與“軟技術(shù)”的總和。
        新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的人員因素對其能力體系的支撐作用,必須超越傳統(tǒng)意識下只注重內(nèi)部人員,特別是內(nèi)部管理人員的狹隘認(rèn)識。雖然提高內(nèi)部人員的素質(zhì)對于改變企業(yè)的智能基礎(chǔ)和能力結(jié)構(gòu)非常重要。但是,在新經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的競爭能力的載體是所有者、經(jīng)營者、勞動者、供應(yīng)商、銷售商、消費(fèi)者、信息傳播者等這些與企業(yè)經(jīng)營活動形成價值聯(lián)系和利益關(guān)系的各種人員群體。
        新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的組織是配置資源和發(fā)揮能力的結(jié)構(gòu)形式,從根本上說,它是企業(yè)整體能力的整合機(jī)制。它必須是開放的、極具活力的組織,這樣才能為能力的發(fā)揮創(chuàng)造一個空間,提供千個舞臺。
        新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)的整體能力的發(fā)揮依存于三種組織聯(lián)系形式:工式組織、非正式組織和外部協(xié)作組織。正式組織主要通過“職能角色”發(fā)揮資源的優(yōu)勢作用;非正式組織主要通過“自然溝通”發(fā)掘深層次的內(nèi)在活力;外部協(xié)作組織主要通過“利益共享”實(shí)現(xiàn)合作競爭力。

      二、在新經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)內(nèi)部控制將發(fā)生顯著變化首先,企業(yè)內(nèi)部控制的組織基構(gòu)將改變。那種工業(yè)時代的金字塔式、自上而下控制的組織形式,將轉(zhuǎn)變?yōu)楸馄交?、網(wǎng)絡(luò)化、民主化的組織形式。新經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)不斷創(chuàng)新,這需要個人、部門之間進(jìn)行高效率的合作,需要有強(qiáng)烈的團(tuán)隊意識和團(tuán)隊精神。企業(yè)內(nèi)部控制不是更多地基于權(quán)力的需要,而是基于信息的科學(xué)性和企業(yè)健康發(fā)展的需要。新經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)內(nèi)部控制層次明顯減少,但責(zé)任更加明確,效率更加提高。內(nèi)部控制通過每個人與組織建立起合適的“視窗”進(jìn)行,內(nèi)部控制的透明度也大大增強(qiáng)。
        其次,企業(yè)內(nèi)部控制的方式也將改變。工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)內(nèi)部控制方式是高層控制低層,一層控制一層。而在新經(jīng)濟(jì)時代,由于網(wǎng)絡(luò)可以及時傳遞各種信息,而許多知識和重要信息主要分散在企業(yè)的基層,存在于專家的頭腦中。因此,企業(yè)內(nèi)部由最基層建立起的各種類型的控制小組,將是實(shí)行自我控制最佳的控制方式。
        第三,企業(yè)內(nèi)部控制的范圍有所擴(kuò)展。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代的企業(yè)內(nèi)部控制側(cè)重于內(nèi)部管理。隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展,企業(yè)與企業(yè)之間,企業(yè)與客戶之間,企業(yè)與國家之間可以共享對方所擁有的資源。過去邊界明確現(xiàn)象逐漸消失,企業(yè)內(nèi)部控制的范圍不再局限于企業(yè)內(nèi)部,完全可以通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入其合作伙伴的信息系統(tǒng),實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的外部化、宏觀化。
        第四,企業(yè)內(nèi)部控制程序由順序化向并行化發(fā)展。在新經(jīng)濟(jì)時代,由于網(wǎng)絡(luò)和普遍采用的視窗工作方式,使得工作在空間和時間上的接近不再是至關(guān)重要的問題,這樣內(nèi)部控制可以由順序化向并行化發(fā)展。通過這種方式可以使企業(yè)設(shè)計、制造、銷售、工業(yè)工程人員并肩工作,共同控制企業(yè)的物流和信息流,控制企業(yè)的資金流量和流向。
        第五,企業(yè)內(nèi)部控制關(guān)系也將發(fā)生明顯變化,由命令與控制向集中與協(xié)調(diào)轉(zhuǎn)變。在工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)內(nèi)部等級非常明顯,工作先按過程分解,然后通過命令和控制再將其進(jìn)行連接,指令往往來自企業(yè)上層。在新經(jīng)濟(jì)時代,企業(yè)通過網(wǎng)絡(luò)可以很方便地使內(nèi)部人員之間及與外部人員之間平等、動態(tài)地進(jìn)行協(xié)作和溝通。企業(yè)中每一個人都是網(wǎng)絡(luò)中的知識貢獻(xiàn)者,都可以成為企業(yè)控制網(wǎng)絡(luò)上的決策點(diǎn)或節(jié)點(diǎn),都可以盡可能地作出自己最大的貢獻(xiàn)。
        三、新經(jīng)濟(jì)與企業(yè)內(nèi)部控制制度創(chuàng)新新經(jīng)濟(jì)是在高科技不斷創(chuàng)新的基礎(chǔ)上建立起來的。企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下運(yùn)行具有很大風(fēng)險,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動需要相應(yīng)的內(nèi)部控制制度創(chuàng)新作保證。這種內(nèi)部控制制度創(chuàng)新主要表現(xiàn)在:
        第一,建立新型的資金供給制度,最大限度地滿足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、經(jīng)營創(chuàng)新對資金的需求。要對有市場價值的一切創(chuàng)新活動給予資金方面的支持。但是創(chuàng)新活動具有很大風(fēng)險,傳統(tǒng)的資金供給制度難以滿足創(chuàng)新活動的需要。因此,企業(yè)資金供應(yīng)渠道將更加多元化,需要大量風(fēng)險投資基金的支持。而對這部分資金的控制,需要從制度上進(jìn)行徹底更新。
        第二,建立新型的成本、費(fèi)用控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下,不能沿用傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用控制制度,那將限制科技創(chuàng)新活動的開展,也不利于發(fā)揮各個部門、個人的專業(yè)特長。新經(jīng)濟(jì)是建立在開放式、競爭性的市場上的,更加注重科技成果的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化。我們傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用控制往往與科技創(chuàng)新,與市場價值分析相脫節(jié),單純追求費(fèi)用的節(jié)省和成本的降低。因而,成本、費(fèi)用控制制度的創(chuàng)新顯得非常重要。成本、費(fèi)用控制制度要面向市場,面向未來,要做到產(chǎn)學(xué)研政良性互動。政府應(yīng)當(dāng)制訂一些規(guī)范性、指導(dǎo)性的成本、費(fèi)用控制制度,具體如何實(shí)行,如何操作,企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況,靈活加以應(yīng)用。比如,在許多不成功的項目上投資,花費(fèi)了大量的成本、費(fèi)用,在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)下,企業(yè)的內(nèi)部控制制度是不允許的,而在新經(jīng)濟(jì)條件下,這完全是正?,F(xiàn)象,不必大驚小怪。
        第三,建立新型的投資控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的投資控制不能按傳統(tǒng)的老一套辦法進(jìn)行,更應(yīng)當(dāng)關(guān)注投資風(fēng)險問題,關(guān)注投資的最終價值的實(shí)現(xiàn)。投資控制應(yīng)當(dāng)更加民主化、法制化、科學(xué)化,更充分地發(fā)揮專家集體的智慧,更加關(guān)注對高科技,對人類生存環(huán)境有利項目的投資。在投資方案的評價方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)外,要更加注重社會價值與環(huán)境價值指標(biāo)的評估,關(guān)注投資對企業(yè)員工價值的影響,關(guān)注投資對企業(yè)未來創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競爭能力的影響,關(guān)注投資對企業(yè)員工精神風(fēng)貌和企業(yè)形象的影響。
        第四,建立新型的分配控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的分配控制制度也應(yīng)當(dāng)大膽改革創(chuàng)新。對員工的分配,對創(chuàng)新的分配,對無形資產(chǎn)的分配,對資本的分配,對管理人員及技術(shù)人員的分配,都應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)化、民主化、制度化,這樣才能更加有利于新經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行,更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。這種新的分配控制制度應(yīng)當(dāng)更加注重有利于新經(jīng)濟(jì)的各種創(chuàng)新的價值,應(yīng)當(dāng)在科學(xué)測評各種資源的附加價值的基礎(chǔ)上,控制新增加價值的合理再分配。
        四、新經(jīng)濟(jì)下企業(yè)內(nèi)部控制的國玫化問題新經(jīng)濟(jì)是全球化經(jīng)濟(jì),因此,企業(yè)內(nèi)部控制也有國際化趨勢。但每一個企業(yè)都受本國文化、制度、經(jīng)濟(jì)、政治等環(huán)境因素的影響,企業(yè)內(nèi)部控制也不例外,也有一個國家化的問題,即要考慮中國的國情和文化。
        第一,企業(yè)內(nèi)部控制要重視倫理道德規(guī)范建設(shè)。西方國家強(qiáng)調(diào)的是法制,我們也在向法制化國家靠攏。但我們也強(qiáng)調(diào)“以德治國”。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上,形成真正意義上的團(tuán)隊精神。只有當(dāng)企業(yè)中的每一個員工信仰明確、思想鮮明,內(nèi)部控制才更有實(shí)效。在新經(jīng)濟(jì)下,倫理道德具有極高的價值。企業(yè)內(nèi)部控制的邏輯起點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是“修己安人”,“修己”就是自我管理,而自我管理是未來企業(yè)內(nèi)部控制的總綱。
        第二,企業(yè)內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)以人為本思想。我國傳統(tǒng)文化是儒家文化,以人為本是儒家管理文化最鮮明、也是最重要的特色和標(biāo)志。企業(yè)內(nèi)部控制要強(qiáng)調(diào)“仁愛”的作用,強(qiáng)調(diào)溝通和感情的交流,減少管理者與被管理者之間的隔膜。這才更有利于企業(yè)形成強(qiáng)有力的群體,調(diào)動每一個人的積極性。
        第三,企業(yè)內(nèi)部控制要重視“人為為人”的集體主義精神建設(shè)。“人為”是指每個人要注意自身的行為修養(yǎng),提升自己的人格境界,然后從“為人”的角度出發(fā),控制好自己的行為,創(chuàng)造一個良好的人際關(guān)系環(huán)境空間,大家相互支持,相互激勵,充分發(fā)揮好自己的主觀能動性。只有形成了“人為為人”的良性互動機(jī)制,企業(yè)內(nèi)部控制才能在新經(jīng)濟(jì)條件下實(shí)現(xiàn)質(zhì)的飛躍。
        第四,企業(yè)內(nèi)部控制的最高境界(目標(biāo))是實(shí)現(xiàn)“無為而治”。“無為而治”即自我控制,自我管理。在新經(jīng)濟(jì)下,一個企業(yè)的每一個成員都能自發(fā)、自覺地按照規(guī)范和目標(biāo)行事,發(fā)揮自己的潛力,維護(hù)企業(yè)的利益,努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)。在奮斗過程中注意各種關(guān)系的協(xié)調(diào),力爭做到整體和諧、動態(tài)優(yōu)化,達(dá)到內(nèi)部控制“無為而治”的最高境界。因此,企業(yè)內(nèi)部組織的高度默契縣“無為而治”的前提,我國企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)當(dāng)是向“無為而治” 邁進(jìn)。

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