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      國際投資相關(guān)論文參考

      時間: 秋梅1032 分享

        國際投資和貿(mào)易所產(chǎn)生的法律問題也越來越多,對國際投資和貿(mào)易的未來發(fā)展趨勢的影響很大。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的國際投資相關(guān)論文參考的范文,歡迎大家閱讀參考!

        國際投資相關(guān)論文參考篇1

        淺析跨國投資國際稅務(wù)籌劃

        [摘要] 本文建議跨國企業(yè)投資時應(yīng)注意對投資稅務(wù)環(huán)境的考察,從投資地點、設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)方式及企業(yè)組織形式等方面事先做出戰(zhàn)略抉擇,以便籌劃稅務(wù),降低稅負。

        [關(guān)鍵詞] 跨國投資 稅務(wù)籌劃 稅收抵免 避稅地

        跨國企業(yè)進行新的投資時,出于節(jié)稅和投資凈收益最大化的考慮,應(yīng)從投資地點、設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)方式及新建企業(yè)的組織形式等幾個方面進行優(yōu)化選擇。

        一、投資地點選擇上的稅務(wù)考慮

        投資者在選擇投資地點時,除了要考慮基礎(chǔ)設(shè)施、原材料供應(yīng)、金融環(huán)境、技術(shù)和勞動力供應(yīng)等常規(guī)因素外,不同地點的稅制差別應(yīng)作為考慮的重點。企業(yè)應(yīng)充分比較不同國家或地區(qū)間的稅制情況,選擇整體稅收負擔(dān)相對較低的地點進行投資,以獲取最大的稅后利益。從世界范圍看,有的國家或地區(qū)不征企業(yè)所得稅,如巴拿馬;有的稅率高達50%以上,如印度;有的國家的增值稅率較低,如日本為3%;而有的則較高,如匈牙利為25%??梢?,選擇不同投資地點對投資凈收益的影響是很大的。

        此外,還要考慮有關(guān)國家因同時實行稅收居民管轄權(quán)和收入來源管轄權(quán)導(dǎo)致對同一項所得雙重征稅,以及為避免國際雙重征稅的雙邊稅收協(xié)定中有關(guān)稅收抵免的具體規(guī)定。國與國之間通過簽訂雙邊稅收協(xié)定避免國際雙重征稅的方法通常有三種。(1)扣除法。(2)免稅法。在實際操作中,由于各國稅制不同,又分為全額免稅法和累進免稅法,目前實行免稅制的國家大多采用累進免稅法。(3)抵免法。從理論上說,抵免法可分為全額抵免法和限額抵免法,其中以后者應(yīng)用最為普遍。

        以上三種方法在不同情況下避免國際雙重征稅的效果是不同的?,F(xiàn)舉例說明如下。例,某企業(yè)當(dāng)年境內(nèi)應(yīng)稅所得為100萬元,來源于境外所得100萬元,假設(shè)除稅率差別外本國所得稅法與境外稅收管轄權(quán)的所得稅規(guī)定相同。下面比較在不同稅率和采用不同避免國際雙重征稅方法的情況下,該企業(yè)的所得稅負擔(dān),即企業(yè)繳納的所得稅總額占其全部應(yīng)稅所得的比重。

        第一種情況,本國所得稅稅率30%,境外稅收管轄權(quán)的所得稅稅率40%:

        (1)扣除法

        向本國政府實際應(yīng)納稅額=(200-40)×30%=48(萬元)

        企業(yè)繳納的所得稅總額=向本國政府實際應(yīng)納稅額+已納境外稅額

        =48+40=88(萬元)

        稅負水平為44%。

        (2)免稅法

        向本國政府實際應(yīng)納稅額=100×30%=30(萬元)

        企業(yè)繳納的所得稅總額=30+40=70(萬元)

        稅負水平為35%。

        (3)限額抵免法

        向本國政府實際應(yīng)納稅額=200×30%-30=30(萬元)

        企業(yè)繳納的所得稅總額=30+40=70(萬元)

        稅負水平為35%。

        (4)全額抵免法

        向本國政府實際應(yīng)納稅額=200×30%-40=20(萬元)

        企業(yè)繳納的所得稅總額=20+40=60(萬元)

        稅負水平為30%。

        第二種情況,本國所得稅稅率40%,境外稅收管轄權(quán)的所得稅稅率30%:

        扣除法、免稅法、限額抵免法和全額抵免法的稅負水平分別為49%、35%、40%和40%。

        比較可知:(1)境外稅率高于國內(nèi)稅率時,全額抵免法對納稅人最有利;限額抵免法與免稅法一致。(2)境外稅率低于國內(nèi)稅率時,免稅法對納稅人最有利;限額抵免法與全額抵免法一致。任何情況下,扣除法對避免國際雙重征稅的效果最不理想。

        對跨國公司來說,面臨實施抵免法的國家時,還須綜合考慮以下因素:(1)母公司所在國是否實行限額抵免;當(dāng)實行限額抵免時,跨國公司若到高稅率國家投資,所交納的稅款將得不到全額抵免。(2)東道國若與母國之間尚無雙邊稅收協(xié)定,母國是否允許在該東道國交納的稅款用來抵免跨國公司的稅負。有的國家在這種情況下不允許進行抵免。另外,抵免法雖然避免了雙重征稅,但當(dāng)跨國公司投資于低稅國或免稅國時,它并不能享受東道國所給予的稅收方面的優(yōu)惠。所以此時要注意母國是否有稅收饒讓政策。

        由此看來,對跨國投資面臨的國際雙重征稅,有關(guān)國家能否免除,采取何種方式給予免除,對跨國納稅人構(gòu)成不同稅收負擔(dān)。這就要求跨國投資者必須熟悉國際稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò),了解有關(guān)國家之間所簽訂的稅收協(xié)定中關(guān)于免除雙重征稅的具體內(nèi)容和方式,以便進行投資國別或地點的優(yōu)化選擇。

        二、在國外設(shè)立分支機構(gòu)或子公司選擇上的稅務(wù)考慮

        企業(yè)在國外投資和開展營業(yè)時設(shè)立經(jīng)營機構(gòu)的方式有兩種:建立分支機構(gòu)或組建子公司。為減輕稅負,如何在兩種經(jīng)營形式之間做出選擇,取決于許多非稅收和稅收條件??赡艿姆嵌愂障拗瓢ㄓ擅穹?、公司法和行政法造成的障礙,如勞動法規(guī)、工人參與企業(yè)產(chǎn)權(quán)的程度、對公布某些財務(wù)資料的規(guī)定、不同種類的政府許可等。稅收因素的影響也是多方面的,尤其是對整個企業(yè)利潤或損失預(yù)計,有關(guān)國家對新企業(yè)開創(chuàng)期的承認及相應(yīng)的優(yōu)惠待遇、稅基大小、稅率高低、稅收條約或協(xié)定的影響等。在實踐中,就稅收因素來說,分支機構(gòu)與子公司各有利弊,結(jié)合我國企業(yè)跨國經(jīng)營的具體情況,可以得出以下一些結(jié)論。

        1.考慮國外投資項目的不同情況區(qū)別對待。如果境外投資項目是投資少見效快的輕工業(yè)或加工裝配業(yè),即一開始就有盈利可能,建立子公司較為有利,因為子公司的利潤在匯回總公司之前,不需繳納匯出利潤預(yù)提稅和所在國稅收。如果國外投資項目預(yù)計初期會發(fā)生虧損,則建立分公司較為有利。因為分公司的損益歸屬母公司,其年度虧損可并入總公司的稅前利潤自行彌補,以減少總公司納稅額。而子公司虧損只能從以后年度利潤中得到彌補。在后一種情況下,根據(jù)東道國法律許可,更為有利的做法是在投資虧損期建立分公司,進入盈利期后建立子公司。

        2.考慮東道國的稅率高低。中國稅法采用抵免法以避免國際雙重征稅。在實踐中,對從國外分支機構(gòu)和子公司匯回國內(nèi)的所得,分別適用直接抵免法和間接抵免法。從我國稅收角度考慮,應(yīng)在高稅率國家設(shè)立分公司,在低稅率國家設(shè)立子公司。因為分公司承擔(dān)的高額稅收可以通過直接抵免全部用來計算抵免,而子公司承擔(dān)低額稅收,只有在向國內(nèi)總公司匯回利潤時才可通過間接抵免法享受抵免。

        國際投資相關(guān)論文參考篇2

        試論國際投資與公共利益

        摘要:國際投資爭端往往涉及重大的公共利益,國際投資與服務(wù)貿(mào)易的密切相關(guān),使得市場準入等原則對一國的開放程度起到至關(guān)重要的作用。在國際投資條約強調(diào)對投資者利益的保護下,也不能忽視對國家根本安全利益、對國家主權(quán)的保護。在國際仲裁實踐中,也體現(xiàn)了對投資者私人利益的保護。仲裁的重要特點之一是保密性,這就使仲裁程序缺乏透明度,影響公眾對仲裁考慮的監(jiān)督。第三人參與制度也比較罕見,僅借助法庭之友有其不可避免的不確定性。因此,要提高仲裁程序的透明度,建立第三方參與制度,使國際投資自由化和公共利益雙向互動,促進國際經(jīng)濟秩序的和諧穩(wěn)定發(fā)展。

        關(guān)鍵詞:公共利益 國際投資承諾 國際投資仲裁

        外國投資者和東道國之間往往發(fā)生投資爭議,且涉及到東道國的公共利益和公共政策。但由于國際投資自由化的浪潮以及仲裁庭對公共利益的漠視,東道國的自然資源、環(huán)境、衛(wèi)生、人權(quán)等公共利益往往受到侵害。這也逐步引起國際社會的重視。仲裁庭在解決投資爭議時,往往只考慮投資者的私人利益,將東道國為保護和實現(xiàn)公共利益的措施視為違反投資條約的不法行為,導(dǎo)致東道國向私人投資者承擔(dān)巨額賠償責(zé)任,從而嚴重影響東道國對公共利益的保護,引發(fā)國際投資仲裁中的公共利益的危險。

        在這種背景下,研究公共利益的內(nèi)涵,公共利益與國家安全的關(guān)系以及公共利益在國際投資仲裁中的重要地位,不僅有利于發(fā)展和完善這項制度,而且還能促進公共利益的最大化,增加?xùn)|道國公共利益和外國私人投資者財產(chǎn)權(quán)益的大致平衡。同時,引進第三方參與制度,對仲裁程序進行外部監(jiān)督,使公眾對公共利益的訴求得以體現(xiàn)。因此,對仲裁程序的外部監(jiān)督和仲裁程序內(nèi)部的完善,是保護海外投資者和東道國利益不可缺少的因素。

        一、公共利益與公共目的、根本安全利益的辨析

        公共利益是指不特定成員所享有的利益。各國立法對公共利益沒有確切的概念,只是采用了抽象的概念來界定。公共利益的特點在于它與誠實信用、公序良俗等原則密切相關(guān),它是一個框架性協(xié)議、概括性概念,其具體內(nèi)容因一個國家的國情、社會價值取向不同而不同。我國《反壟斷法》保護的直接利益是公平競爭的市場秩序,這可以稱之為公共利益。間接利益則是競爭者和消費者的利益。

        公共目的(public purpose)又稱公共福利目的(public welfare objective)或者公共利益。它是為全社會的,而不是為部分人的便利、安全和利益。公共目的從字面上看,是社會對于特定事物的主觀看法,即為了社會公共的集體的利益而去履行義務(wù)。但公共目的不是一個靜止的概念,它也隨著經(jīng)濟社會以及人的價值取向的發(fā)展變化而發(fā)展變化。傳統(tǒng)上公共目的是國家的經(jīng)濟安全,現(xiàn)在具有了更廣泛的含義。公共健康、環(huán)境、人權(quán)等也將會被吸收到公共目的中,在裁量具體措施是否符合公共目的,各主權(quán)國家擁有自主權(quán)。

        根本安全利益(fundamental security interests)從廣義上講,也是一種公共利益。該術(shù)語通常用來指保護國家及其居民免收廣泛的威脅。GATT第22條規(guī)定了安全例外,即本協(xié)定的任何規(guī)定不得解釋為:要求任何成員提供其認為公開后會違背其基本安全利益的任何資料,阻止任何成員為保護其基本安全利益采取必要的行動,或阻止任何成員為履行《聯(lián)合國憲章》下維護國際和平與安全的義務(wù)而采取的行動。

        國際投資與國內(nèi)投資不同,因各國政治、經(jīng)濟和社會情況、條件不同,投資者會面臨不同程度的商業(yè)風(fēng)險和政治風(fēng)險。在物質(zhì)環(huán)境里,投資者關(guān)注的是有關(guān)國家的自然資源、自然環(huán)境和基礎(chǔ)設(shè)施。因此,這也使得根本安全利益具有了更廣泛的含義。公共健康直接影響的一國的穩(wěn)定與發(fā)展。聯(lián)合國國際法委員會也明確指出,在過去的20年中,保護生態(tài)平衡已被認為是各國的“根本利益”。

        現(xiàn)在全球環(huán)境也在不斷變化,新型恐怖主義不斷蔓延,由金融危機引發(fā)的經(jīng)濟安全問題以及公共健康等已經(jīng)打破了傳統(tǒng)的對國家安全的界定,人的安全也提上議程。

        二、國際投資領(lǐng)域的相關(guān)承諾、限制與公共目的

        第二次世界大戰(zhàn)以后,以跨國公司為主體的國際直接投資日益頻繁,對各國經(jīng)濟和貿(mào)易產(chǎn)生了深遠的影響。與此同時,投資國與東道國之間、投資者與東道國之間的矛盾也在顯現(xiàn)出來。為了減少和克服矛盾和糾紛,為了國際投資活動的健康發(fā)展和積極作用的更大發(fā)揮,各國迫切需要加強國際協(xié)調(diào)和國際合作。為此,國際社會也做出了各種努力,制訂了一些協(xié)議和規(guī)則。如世界銀行制訂的《東道國與其他國家國民之間投資爭議公約》,并根據(jù)公約建立了“解決投資爭議國際中心”。由于投資與貿(mào)易緊密相連,在后來的烏拉圭回合談判中將與貿(mào)易有關(guān)的投資措施納入議題,最后在確保自由競爭的前提下,同時考慮到發(fā)展中國家在貿(mào)易、發(fā)展和財政方面的特殊需要,達成的《與貿(mào)易有關(guān)的投資措施協(xié)定》等。

        盡管如此,發(fā)達國家和發(fā)展中國家都規(guī)定有些部門不對外開放。這些部門一般是戰(zhàn)略性部門,關(guān)系到東道國的經(jīng)濟命脈、國家安全公共利益。在《國際服務(wù)貿(mào)易協(xié)定》中規(guī)定了四個服務(wù)方式:跨境交付、境外消費、商業(yè)存在和自然人流動。其中商業(yè)存在的表現(xiàn)形式之一就是投資設(shè)廠??梢?,“商業(yè)存在”實質(zhì)上是國際服務(wù)貿(mào)易和國際投資關(guān)系的結(jié)合體。它既是國際服務(wù)貿(mào)易的工具,也是外國資本直接進入東道國的結(jié)果。國際投資不僅是國際服務(wù)貿(mào)易的重要載體,其本身往往是服務(wù)貿(mào)易的一部分。

        在做出具體承諾時,一成員需要與其他WTO成員進行磋商,根據(jù)成員國國內(nèi)的實際情況,采取肯定列表方式做出。成員做出的承諾分為具體承諾和水平承諾兩部分。水平承諾主要是對所有服務(wù)部門的市場準入和國民待遇做出的承諾。具體承諾是成員本身選定的服務(wù)部門就市場準入和國民待遇做出的承諾。這些承諾同樣適用于投資建廠,即國際私人直接投資。

        在國際投資保護協(xié)定中通常有征收和補償條款。征收是有關(guān)國際投資條約的必不可少的一部分。從國際層面上來看,征收涉及一國的國家主權(quán)與外國人的財產(chǎn)權(quán)之爭,即資本輸出國和資本輸入國的利益之爭。如何認定一國的征收合法性呢?如果是合法征收,補償標準是否符合一國所予以考慮的公共利益?

        在國內(nèi)法層面,我國《憲法》第13條第2款強調(diào)征收要為了公共利益的需要,并依照法律的規(guī)定。

        由此,中國征收有兩個標準:為了公共利益;依照立法機關(guān)制定的法律規(guī)定的程序。而美國憲法修正案規(guī)定,非經(jīng)“法律正當(dāng)程序”不得對財產(chǎn)予以剝奪。也就是說,美國對財產(chǎn)實行征收要受憲法程序的制約。在國際法層面,1992年《世界銀行關(guān)于外國直接投資待遇指南》第4.1條規(guī)定,征收或具有類似效果的措施(即間接征收)應(yīng)追求善意的公共目標,不因國籍而實施歧視。NAFTA第1110條,征收或間接征收應(yīng)為了公共目的、以非歧視為基礎(chǔ),以及符合正當(dāng)程序等。由此可見,不管是一國的國內(nèi)法,還是有關(guān)的國際條約都強調(diào)要符合公共目的和公共利益的要求,強調(diào)要遵守正當(dāng)程序。

        主權(quán)是一個國家的基本屬性。本國國民不管是否在本國境內(nèi),本國政府都負有保護的責(zé)任和義務(wù)。征收也不例外。不論當(dāng)東道國對本國外國投資者實行征收的原因是什么,東道國要基于雙邊或多邊協(xié)定或國際習(xí)慣法的要求予以補償。但發(fā)達國家和發(fā)展中國家對補償?shù)臉藴收J識不同。發(fā)達國家如美國要求給予公正、及時、充分的補償。發(fā)展中國家則堅持給予合理的補償。

        因此,從政府的角度分析,公共需要必須是真正的,并且滿足公共需要的管理要受善意原則的約束,超過這一界限或原則,國際法就會對公共需要的界定進行干預(yù)。在投資保護協(xié)定中,在強調(diào)對外國投資者利益的保護的同時,也強調(diào)了公共利益的重要性。

        三、國際投資糾紛的解決與公共利益

        先看一個案子。在《北美自由貿(mào)易協(xié)定》下的“Methanexv.UnitedStates案中,仲裁庭就是以公共利益為由裁定外國投資者投資對象的違法性。加拿大的公司Methanex公司對美國政府提出訴訟案,要求補償其九億七千萬美元,理由是加利福尼亞州的環(huán)境法禁止一種該公司生產(chǎn)的危險的化工制品甲基叔丁基醚(Methyltertiarybutylether)汽油添加劑。Methanex公司認為該法律對公共衛(wèi)生的保護是“等同于征收”。在裁決美國的法規(guī)不是“等同于征收”的措施時,仲裁庭堅持,作為一項一般國際法原則,“一項為了公共目的或非歧視性的法規(guī),是根據(jù)正當(dāng)程序頒布……不被認為是征收性的或可補償性的,除非頒布法規(guī)的政府曾給了考慮投資的外國投資者以具體承諾,即承諾該政府不會頒布此類法規(guī)。”

        在本案中,美國加州的法律是為了保護本州的環(huán)境衛(wèi)生,并不具有歧視性。而且根據(jù)美國在服務(wù)貿(mào)易領(lǐng)域的承諾表,美國并沒有做出此類承諾,可見,為公共目的政府進行規(guī)制不具有征收的性質(zhì),投資者不能得到補償。雖然以公共目的為理由進行裁判,法官具有很大的自由裁量權(quán),但公共目的、國家的根本利益是不能忽視的,它不僅關(guān)系到一國的持續(xù)發(fā)展,也關(guān)系的全球的健康發(fā)展。

        同時《聯(lián)合國國際法委員會關(guān)于國家責(zé)任的條款草案》也規(guī)定了免除國家國際不法性的情形,包括同意、自衛(wèi)、對國際不法行為的反措施、不可抗力、危急情況以及遵從強制性規(guī)范等。但這些情形并不是具體的,不是很容易判斷的。究竟達到何種程度要減損或免除其國際義務(wù),草案沒有規(guī)定,把這個問題留給了仲裁庭。如果有關(guān)國家出現(xiàn)這種情況,是不是就自然而然地免除了其國際義務(wù)呢?一位著名的學(xué)者Vaughan Lowe認為:“如果認為國家以及沒有責(zé)任,處理其行為的后果及對第三方的潛在義務(wù)就更困難了,因為邏輯上,如果一國的行為不違法,一國就沒有義務(wù)對其行為造成的損害進行賠償。”因此,排除不法性的情況是否完全使一國并非符合其義務(wù)的行為免責(zé)是一個不確定的問題。

        四、國際投資仲裁對公共利益的挑戰(zhàn)

        國際投資爭端往往涉及重大的公共利益,國際投資仲裁制度的合理設(shè)置有助于維持正常的國際經(jīng)濟交往秩序、保障公共利益。然而隨著國際投資自由化的推進,國際社會片面強調(diào)對私人投資者利益的保護,國際投資仲裁程序缺乏透明度以及投資者享有爭端解決選擇權(quán)等因素制約著國際投資仲裁對公共利益價值的維護和追求。

        國際投資仲裁程序缺乏透明度。國際投資爭端的處理結(jié)果往往涉及國家主權(quán)和公共利益。國際投資仲裁庭只能裁定東道國就其違反條約義務(wù)的行為承擔(dān)責(zé)任,而無權(quán)責(zé)令東道國改變其行為,無權(quán)直接改變東道國國內(nèi)體制,但承擔(dān)賠償責(zé)任這一后果實際上足以有效阻止東道國繼續(xù)維持其受到指責(zé)的管制措施。但東道國有可能因擔(dān)心仲裁庭裁決自己負賠償責(zé)任,就在裁決前自行廢止有關(guān)國內(nèi)法律。由于其缺乏透明度,即公眾不可能去監(jiān)督當(dāng)事方的行為,這勢必會影響仲裁裁決的公正性。

        伴隨著國際投資的迅猛發(fā)展,國際投資的自由化程度也越來越高,同時對公共利益的危害也日益暴露??鐕顿Y者因追求個人利益,可能會犧牲公共利益。另一方面,跨國投資者的權(quán)利不為東道國所有,也是信息不對稱的一種表現(xiàn)。在國際投資仲裁實踐中,人們也更多關(guān)注政府的義務(wù)。不可否認,投資自由化的發(fā)展使得東道國的公共利益受到極大的沖擊。

        五、促進國際投資自由化與公共利益的互動

        隨著全球化的加劇,各個國家對主權(quán)的保護意識增強了,也就是對國家根本安全利益的重視程度增強了。

        第一,限制國際投資仲裁庭的管轄權(quán)。

        國際投資與服務(wù)貿(mào)易密切相關(guān),其必然也受市場準入的約束。在投資條約中,對投資者權(quán)利救濟問題的謹慎處理有助于正確處理投資條約的目的和手段之間的關(guān)系。目前,完全排除國籍仲裁庭的管轄權(quán)是不可能的,應(yīng)以公共利益保護為原則,將涉及“重大安全利益”和“緊急情況”排除在仲裁庭的管轄范圍之外,限制國際投資仲裁庭的管轄權(quán)。

        第二,要求國際投資仲裁庭對投資規(guī)則做謹慎處理。

        國際投資協(xié)定對有關(guān)投資者利益的保護做了很多實體上和程序上的規(guī)定,如“國際最低標準”、“公平公正待遇”、“相當(dāng)于征收的行為”等,但這些規(guī)定都具有模糊性,在具體適用時,要考慮對東道國公共利益的保護。如NAFTA自由貿(mào)易委員會頒布了對其第1105條公平公正待遇的官方正式解釋,即“公平公正待遇”及“全面保護與安全”的概念不要求給予習(xí)慣國際法關(guān)于外國人最低待遇標準之外的待遇。這使得公平公正待遇標準的含義在NAFTA范圍里得到了界定。對仲裁庭進行一定的控制,防止仲裁庭濫用自由裁量權(quán),忽視對公共利益的保護。

        第三,增強仲裁過程的透明度并建立第三方參與制度。

        仲裁的突出特點是仲裁的保密性。仲裁的保密性有助于促使當(dāng)事人向仲裁庭提交與爭議有關(guān)的機密信息,限制外部對投資爭端解決的干擾,便于爭端的解決。保密性和透明度代表了不同的權(quán)利、利益和價值要求,因此應(yīng)該以公共利益為平衡點,妥善處理保密性和透明度的關(guān)系,使得仲裁既保護了投資者的商業(yè)秘密,又顧及到東道國的公共政策。

        綜上,在保護國際投資和促進國際投資自由化的同時,加強對公共利益的保護,實現(xiàn)對國際投資爭議解決和公共利益的互動,實現(xiàn)國際社會的可持續(xù)發(fā)展。

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