淺議并購商譽(yù)初始計(jì)量問題論文
淺議并購商譽(yù)初始計(jì)量問題論文
并購的內(nèi)涵非常廣泛，一般是指兼并(Merger)和收購(Acquisition)。兼并 —又稱吸收合并，即兩種不同事物，因故合并成一體。指兩家或者更多的獨(dú)立企業(yè)，公司合并組成一家企業(yè)，通常由一家占優(yōu)勢的公司吸收一家或者多家公司。以下是學(xué)習(xí)啦小編今天為大家精心準(zhǔn)備的：淺議并購商譽(yù)初始計(jì)量問題相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考，歡迎閱讀!
淺議并購商譽(yù)初始計(jì)量問題全文如下：
隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化、一體化的加劇.資源在全球內(nèi)配置已成大勢所趨，與此同時(shí)，非同一控制的并購現(xiàn)象也越來越普遍并購商譽(yù)無論相對額還是絕對額相當(dāng)大的情況屢見不鮮，并購商譽(yù)初始計(jì)量的公允性是否可靠，可靠性是否合理等問題引起了業(yè)界廣泛的關(guān)注，本文就并購商譽(yù)的初始計(jì)量問題做一些探討，以期拋磚引玉。
一、現(xiàn)行并購商譽(yù)的計(jì)量辦法
(一)我國并購商譽(yù)計(jì)量的相關(guān)規(guī)定
我國現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號—企業(yè)合并》(CAS)第13條規(guī)定:購買方對合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)。
第14條指出，被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值.是指合并中取得的被購買方可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額:
合并成本第11條規(guī)定如下:一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值;通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和:
根據(jù)新修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號—合并財(cái)務(wù)報(bào)表(CFS33)》，分步并購商譽(yù)等于原持有股權(quán)在購買日的公允價(jià)值與合并日應(yīng)支付對價(jià)之和減去購買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額。
(二)存在問題
合并商譽(yù)體現(xiàn)了母公司理論的要求與合并財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)體理論的要求不相一致二采用部分商譽(yù)法確認(rèn)商譽(yù)，屬于少數(shù)股東的商譽(yù)不包括在內(nèi)，而按照合并財(cái)務(wù)報(bào)表的實(shí)體理論，無論母公司取得的子公司股權(quán)份額是否為100070 ,合并資產(chǎn)負(fù)債表中子公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債均按公允價(jià)值報(bào)告二這就意味著，在母公司非100`7控股的情況下，合并報(bào)表中少數(shù)股東權(quán)益中包含的子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)也按其公允價(jià)值報(bào)告，少數(shù)股東權(quán)益列作合并股東權(quán)益的一部分。少數(shù)股東損益列作合并凈利潤的一部分，這一切都體現(xiàn)了實(shí)體理論的要求:但對合并商譽(yù)的計(jì)量卻體現(xiàn)了母公司理論的要求，從而少數(shù)股東權(quán)益的計(jì)量介于實(shí)體理論和母公司理論之間。
二、改進(jìn)并購商譽(yù)初始計(jì)量的建議
關(guān)于多次交易合并商譽(yù)計(jì)算的規(guī)定，統(tǒng)一按CFS33的口徑計(jì)算商譽(yù).二.因?yàn)榘凑召徺I方在購買日確認(rèn)的商譽(yù)等于每一單項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù)之和進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不符合我國喊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一基本準(zhǔn)則分中關(guān)于“資產(chǎn)”的確定條件及計(jì)量原則通過多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，在購買日之前的各次交易中、購買方還不能對被購買方實(shí)施控制，也就不能對被購買方在購買日之前的商譽(yù)進(jìn)行控制，購買方不能進(jìn)行控制的資源不符合資產(chǎn)的確認(rèn)條件，不應(yīng)確認(rèn)商譽(yù);多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)并購，只有在購買方能夠?qū)Ρ毁徺I方進(jìn)行控制的購買日，購買方才能對包括商譽(yù)在內(nèi)的被購買方各項(xiàng)資源實(shí)施控制、從而達(dá)到獲得未來經(jīng)濟(jì)利益流入的權(quán)力，即企業(yè)并購商譽(yù)應(yīng)在購買日(控制日)確認(rèn)。
采用全部商譽(yù)法替代現(xiàn)行的部分商譽(yù)法，使合并商譽(yù)反映合并報(bào)表實(shí)體理論的要求，即母子公司組成的企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)實(shí)體.對其所控制的資產(chǎn)全額計(jì)量，以反映企業(yè)整體完整的財(cái)務(wù)信息:因此，實(shí)施并購后購買方控制的“外購商譽(yù)”應(yīng)當(dāng)與被并購企業(yè)其他資產(chǎn)一樣采用“全部商譽(yù)法”進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量.
二.既包括歸屬于母公司的商譽(yù)，也包括歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)二這樣就使得商譽(yù)與被并購企業(yè)其他資產(chǎn)的初始計(jì)量原則保持了一致同時(shí)，也避免了將部分商譽(yù)排除在外，資產(chǎn)回報(bào)率偏高失真的問題，有助于提高集團(tuán)合并報(bào)表的信息質(zhì)量。
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