成本管理在商用車研發(fā)項(xiàng)目中的應(yīng)用

　　20世紀(jì)40年代中期到20世紀(jì)60年代，項(xiàng)目管理主要是應(yīng)用于國防工程建設(shè)和工民建工程建設(shè)。傳統(tǒng)項(xiàng)目管理方法主要是致力于項(xiàng)目預(yù)算、規(guī)劃和為達(dá)到特定目標(biāo)而借用的一些運(yùn)營管理的方法，在相對(duì)較小的范圍內(nèi)所開展的一種管理活動(dòng)。20世紀(jì)60年代，兩大國際性項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)先后成立，即：以歐洲為主的國際項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)(International Project Management Association—IPMA)和以美國為首的美國項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)(Project Management Institute—PMI)。此后各國相繼成立的項(xiàng)目管理協(xié)會(huì)，為推動(dòng)項(xiàng)目管理的發(fā)展發(fā)揮了積極的作用、作出了卓越的貢獻(xiàn)。20世紀(jì)80年代之后，項(xiàng)目管理的應(yīng)用領(lǐng)域迅速擴(kuò)展到社會(huì)生產(chǎn)與生活的各個(gè)領(lǐng)域，并且在企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和日常經(jīng)營中的作用也越來越重要。今天，項(xiàng)目已經(jīng)成了社會(huì)創(chuàng)造精神財(cái)富、物質(zhì)財(cái)富和社會(huì)福利的主要方式，所以現(xiàn)代項(xiàng)目管理也就成了發(fā)展最快和使用最為廣泛的管理領(lǐng)域之一。

　　成本管理是項(xiàng)目管理的重要組成部分之一。產(chǎn)品成本的高低，不僅影響到企業(yè)所有者的權(quán)益，而且同企業(yè)自身和職工的利益息息相關(guān)。由于激烈的市場競爭，產(chǎn)品越來越趨于同質(zhì)化。因此，降低成本對(duì)于提高企業(yè)自身在國際國內(nèi)的市場競爭地位、企業(yè)形象、增加銷售收入、獲取超額利潤以及打壓競爭對(duì)手等方面有至關(guān)重要的作用。在市場經(jīng)濟(jì)條件下，改進(jìn)成本管理問題已日益引起人們的重視和關(guān)注。成本管理的目的在于量化投資的價(jià)值/利潤比，項(xiàng)目的存在即提供價(jià)值，參與組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。利潤的量化工作能提高操作效率，提高個(gè)人生產(chǎn)率，提高決策質(zhì)量，并且可以取得戰(zhàn)略主動(dòng)。量化工作最重要的是企業(yè)投資度量方法的可信度及事后評(píng)估。

　　傳統(tǒng)的成本管理經(jīng)過多年的發(fā)展，取得了許多成績，但同時(shí)也存在很多問題，現(xiàn)有的成本管理已不能滿足企業(yè)市場競爭的需要，必須進(jìn)行改革和完善。東風(fēng)汽車有限公司在新產(chǎn)品的開發(fā)中引入了項(xiàng)目管理的模式，在D310項(xiàng)目中已經(jīng)取得了很好的效果，在D530項(xiàng)目中更是提出了以成本企劃為中心的思想理念，因此研究項(xiàng)目的成本管理，對(duì)于推動(dòng)項(xiàng)目管理的運(yùn)行效率、提高產(chǎn)品研發(fā)工作的質(zhì)量，具有很好的現(xiàn)實(shí)意義。

　　1 成本管理的現(xiàn)狀

　　1.1 成本管理的理論研究滯后

　　傳統(tǒng)成本管理方法的研究都是針對(duì)單個(gè)成本管理方法的，缺乏對(duì)方法之間聯(lián)系的研究，不能形成系統(tǒng)的成本管理方法體系。實(shí)踐中，成本管理方法的應(yīng)用缺乏聯(lián)系，引進(jìn)新的成本管理方法常常會(huì)導(dǎo)致對(duì)原有方法很大程度的放棄，從而使成本管理缺乏連貫性，并加大了管理成本。

　　傳統(tǒng)成本研究局限于企業(yè)內(nèi)部，缺乏戰(zhàn)略管理的思維。只注意生產(chǎn)過程的成本管理，忽視供應(yīng)過程的成本管理;只注意投產(chǎn)后的成本管理，忽視投產(chǎn)前產(chǎn)品設(shè)計(jì)以及生產(chǎn)要素合理組織的成本管理;只注意產(chǎn)品成本本身的水平高低，忽視成本效益水平的高低;只注意企業(yè)成本管理，忽視宏觀成本管理。

　　1.2 成本管理觀念落后

　　企業(yè)普遍存在成本管理觀念落后的現(xiàn)象，表現(xiàn)在成本管理的范圍、目的及手段等方面的認(rèn)識(shí)存在偏差。很多企業(yè)仍將成本管理的范圍局限于企業(yè)內(nèi)部甚至只包括生產(chǎn)過程，而忽略了對(duì)其他相關(guān)企業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。成本管理的目的局限于降低成本，較少從效益角度看成本的效用，降低成本的手段也主要依靠節(jié)約方式，不能應(yīng)用成本效益原則，通過發(fā)生成本來實(shí)現(xiàn)更大的收益。這些落后的觀念已經(jīng)不能適應(yīng)競爭日益激烈的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。

　　傳統(tǒng)企業(yè)管理主要是通過兩條途徑降低產(chǎn)品成本：一是規(guī)模效益;二是增強(qiáng)與供應(yīng)商及分銷商的談判能力，以期達(dá)到轉(zhuǎn)移成本的目的。但規(guī)模的大小受需求大小的制約，更何況現(xiàn)在的消費(fèi)者的消費(fèi)需求差異正在加大，同類產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模有縮小的趨勢。企業(yè)成本簡單的從核心企業(yè)轉(zhuǎn)移到供應(yīng)商或分銷商，即減少從原材料到最終消費(fèi)品的增值，這樣做不但不能降低產(chǎn)品最終銷售價(jià)格，甚至?xí)斐沙杀镜脑黾?。尤其是市場環(huán)境下，過分的成本轉(zhuǎn)移將使企業(yè)失去好的合作伙伴。

　　企業(yè)內(nèi)部成本管理主體的確立失誤。長期以來，人們存在一種偏差：把成本管理作為財(cái)務(wù)人員、少數(shù)管理人員的專利，認(rèn)為成本、效益都應(yīng)由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)，導(dǎo)致員工成本意識(shí)淡漠。職工認(rèn)為干好干壞一個(gè)樣，感受不到市場壓力，控制成本的積極性無法調(diào)動(dòng)起來，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重，企業(yè)的成本管理難以真正取得成效。

　　1.3 成本管理方法陳舊

　　當(dāng)前世界生產(chǎn)發(fā)展的趨勢是小批量多品種的生產(chǎn)方式，因?yàn)橘徺I者的偏好并非完全相同，隨著生產(chǎn)的發(fā)展，購買者完全可以根據(jù)自己的需要要求廠方設(shè)計(jì)并生產(chǎn)自己最滿意的商品，廠方也可以高效率地保證購買者在短時(shí)間內(nèi)取得理想的商品。在這種情況下，一條生產(chǎn)線上可能只有幾臺(tái)相同甚至是沒有兩臺(tái)完全一樣的產(chǎn)品。與之相適應(yīng)，項(xiàng)目管理的作用也越來越大，這就需要十分精細(xì)的項(xiàng)目成本管理。遺憾的是大多數(shù)企業(yè)還不具備相應(yīng)的管理方法。

　　分工過細(xì)，人力資源浪費(fèi)嚴(yán)重。企業(yè)內(nèi)部的分工越來越精細(xì)，這就要求企業(yè)進(jìn)行高度的協(xié)作管理，由此導(dǎo)致企業(yè)管理的協(xié)調(diào)整成本過高;另外由于過細(xì)的分工導(dǎo)致企業(yè)管理復(fù)雜化，不利于企業(yè)管理效率的提高，從而為企業(yè)帶來一定的低效率成本，并造成直接經(jīng)濟(jì)損失成人力資源的嚴(yán)重浪費(fèi)，這也是企業(yè)管理費(fèi)用增加的一個(gè)原因。由于分工層次及協(xié)作環(huán)節(jié)的增加，信息在企業(yè)中傳遞時(shí)間延長，不必要的停留環(huán)節(jié)增多，在一定程度上導(dǎo)致信息的損耗和失真，同時(shí)造成信息反饋難度的增加。這就使企業(yè)決策失誤的可能性增加，導(dǎo)致企業(yè)管理的失誤成本增加。

　　2 成本管理的基本理論

　　2.1 項(xiàng)目成本管理的內(nèi)容

　　項(xiàng)目成本管理包括確保項(xiàng)目在批準(zhǔn)的預(yù)算內(nèi)完成必需的一系列過程。其主要內(nèi)容包括：項(xiàng)目資源計(jì)劃、項(xiàng)目成本估算、項(xiàng)目成本預(yù)算、項(xiàng)目成本控制與預(yù)測等等。

　　成本管理主要有三項(xiàng)功能：為定期的財(cái)務(wù)報(bào)告目的，計(jì)算銷售成本和估計(jì)存貨價(jià)值;估計(jì)和預(yù)測作業(yè)、產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等成本對(duì)象的成本;為企業(yè)提高業(yè)務(wù)效率、進(jìn)行戰(zhàn)略決策提供經(jīng)濟(jì)信息和反饋。

　　2.2 成本管理的目標(biāo)

　　成本管理的基本目標(biāo)是提供信息、參與管理，但在不同層面又可分為總體目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)方面。成本管理的總體目標(biāo)是為項(xiàng)目的整體經(jīng)營目標(biāo)服務(wù)，具體來說包括為企業(yè)內(nèi)外部的相關(guān)利益者提供其所需的各種成本信息以供決策和通過各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織手段實(shí)現(xiàn)控制成本水平。在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)總體目標(biāo)的表現(xiàn)形式也不同，而在競爭性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)主要依競爭戰(zhàn)略而定。在成本領(lǐng)先戰(zhàn)略指導(dǎo)下，成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)是追求成本水平的絕對(duì)降低，而在差異化戰(zhàn)略指導(dǎo)下成本管理系統(tǒng)的總體目標(biāo)則是在保證實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品、服務(wù)等方面差異化的前提下，對(duì)產(chǎn)品全生命周期成本進(jìn)行管理，實(shí)現(xiàn)成本的持續(xù)性降低。

　　成本管理的具體目標(biāo)可分為：成本計(jì)算的目標(biāo)和成本控制的目標(biāo)。成本計(jì)算的目標(biāo)是為所有信息使用者提供成本信息，包括外部和內(nèi)部使用者提供成本信息。外部信息使用者需要的信息主要是關(guān)于資產(chǎn)價(jià)值和盈虧情況的，因此成本計(jì)算的目標(biāo)是確定盈虧及存貨價(jià)值，即按照成本會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)算財(cái)務(wù)成本，滿足編制資產(chǎn)負(fù)債表的需要。而內(nèi)部信息使用者利用成本信息除了了解資產(chǎn)及盈虧情況外，主要是用于經(jīng)營管理。因此成本計(jì)算的目標(biāo)即通過向管理人員提供成本信息，借以提高人們的成本意識(shí)，通過成本差異分析，評(píng)價(jià)管理人員的業(yè)績，促進(jìn)管理人員采取改善措施;通過盈虧平衡分析等方法，提供管理成本信息，有效地滿足現(xiàn)代經(jīng)營決策對(duì)成本信息的需求。

　　成本控制的目標(biāo)是降低成本水平。在歷史的發(fā)展過程中，成本控制目標(biāo)經(jīng)歷了通過提高工作效率和減少浪費(fèi)來降低成本、通過提高成本效益比來降低成本和通過保持競爭優(yōu)勢來降低成本等幾個(gè)階段。到現(xiàn)在競爭性經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，成本目標(biāo)因競爭戰(zhàn)略而不同。成本領(lǐng)先戰(zhàn)略企業(yè)成本控制的目標(biāo)是在保證一定產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)的前提下，最大程度地降低企業(yè)內(nèi)部成本，表現(xiàn)在對(duì)生產(chǎn)成本和經(jīng)營費(fèi)用的控制。而差異化戰(zhàn)略企業(yè)的成本控制目標(biāo)則是在保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)差異化戰(zhàn)略的前提下，降低產(chǎn)品全生命周期成本，實(shí)現(xiàn)持續(xù)性的成本節(jié)省，表現(xiàn)為對(duì)產(chǎn)品所處生命周期不同階段發(fā)生成本的控制，如對(duì)研發(fā)成本、供應(yīng)商部分成本和消費(fèi)成本的重視和控制。

　　2.3 項(xiàng)目成本管理與成本核算

　　項(xiàng)目成本管理與項(xiàng)目成本核算有本質(zhì)的區(qū)別：成本核算是財(cái)務(wù)人員在項(xiàng)目實(shí)施過程中基本建設(shè)財(cái)務(wù)的方法，積累數(shù)據(jù)，在項(xiàng)目完成后制作財(cái)務(wù)報(bào)表，其工作屬于純財(cái)務(wù)領(lǐng)域，需要專業(yè)的財(cái)務(wù)知識(shí)，工作目標(biāo)是計(jì)算實(shí)際發(fā)生的總投資;成本管理是成本管理工程師采用動(dòng)態(tài)控制原理，從項(xiàng)目決策階段開始，至與項(xiàng)目有關(guān)的全部合同終止的全過程中，控制項(xiàng)目的成本。成本管理是項(xiàng)目管理的一部分，需要技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、管理、合同等各方面的專業(yè)知識(shí)才能完成，其工作目標(biāo)是將實(shí)際投資控制在投資目標(biāo)值之內(nèi)。項(xiàng)目成本管理的過程包括項(xiàng)目的成本規(guī)劃和項(xiàng)目成本控制兩大部分內(nèi)容。

　　2.4 項(xiàng)目成本管理的理念

　　項(xiàng)目成本管理是全過程，即整個(gè)生命周期的成本管理，要計(jì)算項(xiàng)目服務(wù)期內(nèi)的所有成本(包括直接的、間接的、社會(huì)的和環(huán)境的)，實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目全生命周期總成本最小化(包括項(xiàng)目前期、項(xiàng)目實(shí)施期和項(xiàng)目使用期)。

　　項(xiàng)目成本管理即全方位，即項(xiàng)目全面成本管理，就是通過有效地使用專業(yè)知識(shí)和專門技術(shù)去計(jì)劃和控制項(xiàng)目資源、成本、盈利和風(fēng)險(xiǎn)。

　　項(xiàng)目成本管理應(yīng)考慮的因素：完成項(xiàng)目所需資源的成本、各種決策對(duì)項(xiàng)目最終產(chǎn)品成本的影響程度、不同項(xiàng)目關(guān)系人對(duì)項(xiàng)目成本的不同需求。

　　成本管理由成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績評(píng)價(jià)四項(xiàng)內(nèi)容組成。成本規(guī)劃是根據(jù)企業(yè)的競爭戰(zhàn)略和所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境制定的，也是對(duì)成本管理做出的規(guī)劃，為具體的成本管理提供思路和總體要求。成本計(jì)算是成本管理系統(tǒng)的信息基礎(chǔ)。成本控制是利用成本計(jì)算提供的信息，采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)和組織等手段實(shí)現(xiàn)降低成本或成本改善目的的一系列活動(dòng)。業(yè)績評(píng)價(jià)是對(duì)成本控制效果的評(píng)估，目的在于改進(jìn)原有的成本控制活動(dòng)和激勵(lì)約束員工和團(tuán)體的成本行為。

　　3 項(xiàng)目的成本規(guī)劃

　　3.1 項(xiàng)目資源計(jì)劃

　　項(xiàng)目資源計(jì)劃是指：通過分析和識(shí)別項(xiàng)目的資源需求，確定出項(xiàng)目需要投入的資源種類(包括人力、設(shè)備、材料、資金等等)、項(xiàng)目資源投入的數(shù)量和項(xiàng)目資源投入的時(shí)間，從而制訂出項(xiàng)目資源供應(yīng)計(jì)劃的項(xiàng)目成本管理活動(dòng)，如圖1所示。

　　項(xiàng)目資源計(jì)劃編制的依據(jù)是項(xiàng)目工作分解結(jié)構(gòu)(WBS)及支持細(xì)節(jié)、歷史項(xiàng)目信息、項(xiàng)目范圍說明書、項(xiàng)目資源描述、項(xiàng)目組織的管理政策、活動(dòng)工期估算以及各類資源的定額和計(jì)算規(guī)則。

　　3.2 項(xiàng)目成本估算

　　項(xiàng)目成本估算是指根據(jù)項(xiàng)目的資源需求和計(jì)劃，以及各種項(xiàng)目資源的價(jià)格信息，估算和確定項(xiàng)目各種活動(dòng)的成本和整個(gè)項(xiàng)目總成本的一項(xiàng)項(xiàng)目成本管理工作，過程如圖2所示。

　　項(xiàng)目成本的構(gòu)成有：項(xiàng)目定義與決策工作成本、項(xiàng)目設(shè)計(jì)成本、項(xiàng)目采購成本和項(xiàng)目實(shí)施成本。具體的項(xiàng)目成本科目：人工成本(各種勞力的成本)、物料成本(消耗和占用的物料資源費(fèi)用)、顧問費(fèi)用(各種咨詢和專家服務(wù)費(fèi)用)、設(shè)備費(fèi)用(折舊、租賃費(fèi)用等)、其他費(fèi)用(如保險(xiǎn)、分包商的法定利潤等)和不可預(yù)見費(fèi)用(為預(yù)防項(xiàng)目變更的管理儲(chǔ)備)。

　　影響項(xiàng)目成本的重要因素：項(xiàng)目消耗和占用資源的數(shù)量和價(jià)格、項(xiàng)目工期、項(xiàng)目質(zhì)量以及項(xiàng)目范圍。

　　3.3 項(xiàng)目成本預(yù)算

　　項(xiàng)目成本預(yù)算是一項(xiàng)制訂項(xiàng)目成本控制標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目管理工作，它涉及根據(jù)項(xiàng)目的成本估算為項(xiàng)目各項(xiàng)具體工作分配和確定預(yù)算、成本定額，以及確定整個(gè)項(xiàng)目總預(yù)算的管理工作，如圖3所示。

　　項(xiàng)目成本預(yù)算的依據(jù)是項(xiàng)目成本估算文件、項(xiàng)目的工作結(jié)構(gòu)分解、項(xiàng)目的工期進(jìn)度計(jì)劃和風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃。項(xiàng)目成本預(yù)算的編制實(shí)際上主要是三件事：確定項(xiàng)目總的預(yù)算(估算加儲(chǔ)備)、確定項(xiàng)目各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算以及確定項(xiàng)目各項(xiàng)活動(dòng)預(yù)算的投入時(shí)間。

　　項(xiàng)目成本預(yù)算與預(yù)期構(gòu)成如下的“S”曲線，即生產(chǎn)成本基線，如圖4所示。

　　3.4 項(xiàng)目成本規(guī)劃的方法

　　項(xiàng)目成本規(guī)劃的方法有：類比估算法、參數(shù)估計(jì)法、標(biāo)準(zhǔn)定額法和工料清單法等等。還有一些獨(dú)特的項(xiàng)目預(yù)算方法如甘特圖法、風(fēng)險(xiǎn)分析法等。

　　類比估算法是一種在項(xiàng)目成本估算精確度要求不是很高的情況下使用的項(xiàng)目成本估算方法。這種方法也被叫做自上而下法，是一種通過比照已完成的類似項(xiàng)目的實(shí)際成本，去估算出新項(xiàng)目成本的方法。

　　參數(shù)估計(jì)法是利用項(xiàng)目特性參數(shù)去建立數(shù)學(xué)模型來估算項(xiàng)目成本的方法。例如，工業(yè)項(xiàng)目使用項(xiàng)目設(shè)計(jì)生產(chǎn)能力、民用項(xiàng)目使用每平米單價(jià)等。

　　標(biāo)準(zhǔn)定額法是依據(jù)國家或地方主管部門，或者項(xiàng)目成本管理咨詢機(jī)構(gòu)編制的標(biāo)準(zhǔn)定額估算項(xiàng)目成本的方法。

　　工料清單法也叫自下而上法，這種方法首先要給出項(xiàng)目順序耗用的人工物料清單，然后再對(duì)各項(xiàng)物料和工作的成本進(jìn)行估算，最后向上滾動(dòng)加總得到項(xiàng)目總成本的方法。

　　影響選擇項(xiàng)目成本預(yù)算計(jì)劃方法的因素有：項(xiàng)目的規(guī)模大小、項(xiàng)目的復(fù)雜程度、項(xiàng)目的緊急性、對(duì)項(xiàng)目細(xì)節(jié)掌握的程度和有無相應(yīng)的技術(shù)和設(shè)備等。

　　項(xiàng)目成本預(yù)算計(jì)劃編制步驟：項(xiàng)目總成本預(yù)算的分?jǐn)?、各工作包總成本預(yù)算的分?jǐn)?、?xiàng)目累計(jì)預(yù)算成本的確定(時(shí)間安排和“S”曲線的確定)。

　　3.5 現(xiàn)有項(xiàng)目成本估算方法的問題

　　現(xiàn)有項(xiàng)目成本估算方法主要有基于資源消耗的成本確定和基于部門的成本確定兩種方式，但仍然存在著一定的問題。

　　基于資源消耗的成本確定方法不是從消耗資源的具體活動(dòng)內(nèi)容和過程的分析進(jìn)行分析與核算，不是首先從確定項(xiàng)目要開展哪些活動(dòng)，采用什么樣的方式和方法去開展這些活動(dòng)，而是用基于項(xiàng)目消耗標(biāo)準(zhǔn)定額或項(xiàng)目消耗統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等辦法，通過套用標(biāo)準(zhǔn)定額或比照歷史統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的方法，來確定出項(xiàng)目的資源消耗與成本。最新的成本與成本管理研究證明，這種項(xiàng)目成本確定方法實(shí)際上存在著原因與結(jié)果倒置的問題。

　　基于部門的成本確定方法將那些不直接形成項(xiàng)目實(shí)體的活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照以部門津貼發(fā)放和分?jǐn)偟姆绞?，去確定它們的費(fèi)用。這種間接費(fèi)用的確定方法還會(huì)鼓勵(lì)各種項(xiàng)目服務(wù)提供單位為了爭取提高成本間接費(fèi)取費(fèi)部分的絕對(duì)數(shù)量，對(duì)那些成本直接費(fèi)用的部分進(jìn)行高估冒算。最新的研究表明這種方法與基于活動(dòng)的成本估算(ABC)方法相比，具有很多問題。

　　現(xiàn)行項(xiàng)目成本確定的依據(jù)有兩種。一種是由國家或地區(qū)統(tǒng)一制定的項(xiàng)目成本標(biāo)準(zhǔn)定額，一種是按照歷史統(tǒng)計(jì)(或案例)數(shù)據(jù)作為參考依據(jù)，去確定具體項(xiàng)目的成本。以標(biāo)準(zhǔn)定額或歷史統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)為依據(jù)確定項(xiàng)目成本的方法是一種相對(duì)靜態(tài)的成本依據(jù)，靜態(tài)的成本確定依據(jù)不甚科學(xué)，無法滿足科學(xué)地確定項(xiàng)目成本的客觀需要。

　　3.6 項(xiàng)目成本基線

　　項(xiàng)目成本預(yù)算計(jì)劃的結(jié)果是生成一份由“S”曲線等描述的項(xiàng)目預(yù)算，即項(xiàng)目成本基線。

　　成本預(yù)算核定是根據(jù)成本估計(jì)、WBS、項(xiàng)目進(jìn)度和風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，利用成本預(yù)算工具和技術(shù)，得到項(xiàng)目成本基線。成本基線是基于有限時(shí)間的預(yù)算，常用來測量監(jiān)視項(xiàng)目成本性能。

　　基線成本有助于控制隱性成本。估計(jì)有超過10%的成本是隱性技術(shù)開銷，它在控制之外。隱性開銷增長的因素主要有：扁平的組織模式更難駕馭控制;虛擬的企業(yè)結(jié)構(gòu)表面看來很靈敏;組織構(gòu)架沒有估計(jì)政策和程序變化;變更組織權(quán)威，那些經(jīng)理們要為分散的技術(shù)開銷負(fù)責(zé);選擇外部采購，單位可以獨(dú)立做出決定，它不用參與整個(gè)企業(yè)計(jì)劃完成部門職責(zé)。這種隱性技術(shù)開銷影響深遠(yuǎn)，妨礙進(jìn)行項(xiàng)目成本控制。

　　基線成本的控制比較容易實(shí)現(xiàn)：重新談合同、重新檢查服務(wù)水平、有效管理資產(chǎn)、維持穩(wěn)定的企業(yè)構(gòu)架、實(shí)施良好項(xiàng)目和資源管理，通過這些措施可以降低基線成本在總成本預(yù)算中所占的百分比，避免出現(xiàn)機(jī)會(huì)成本的問題，使項(xiàng)目的利潤和價(jià)值都最大化。

　　4 項(xiàng)目成本控制與預(yù)測

　　4.1 項(xiàng)目成本控制

　　成本控制是根據(jù)成本基線、性能報(bào)告、需求變化和風(fēng)險(xiǎn)管理計(jì)劃，采用成本變化管理系統(tǒng)、性能測量、掙值管理、附加計(jì)劃和計(jì)算機(jī)化工具，得到修正的成本估計(jì)、預(yù)算變動(dòng)、糾正活動(dòng)和完工估計(jì)(EAC)。對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行評(píng)估還只是項(xiàng)目管理的一部分，在項(xiàng)目實(shí)施過程中的成本控制及以后的移交也同樣重要。

　　項(xiàng)目成本控制是在項(xiàng)目實(shí)施過程中盡量使項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的成本控制在項(xiàng)目預(yù)算范圍之內(nèi)的一項(xiàng)項(xiàng)目管理工作，如圖5所示。

　　項(xiàng)目成本控制的依據(jù)：項(xiàng)目成本基線、項(xiàng)目的成本管理績效報(bào)告、項(xiàng)目的變更請(qǐng)求、項(xiàng)目成本管理計(jì)劃和項(xiàng)目成本控制的方法。

　　項(xiàng)目成本控制方法包括兩類：一類是分析和預(yù)測項(xiàng)目影響要素的變動(dòng)與項(xiàng)目成本發(fā)展變化趨勢的項(xiàng)目成本控制方法;另一類是控制各種要素變動(dòng)而實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目成本管理目標(biāo)的方法。這方面的方法主要有：項(xiàng)目成本變更控制體系、項(xiàng)目成本績效度量方法、項(xiàng)目的掙值管理方法、項(xiàng)目成本的附加計(jì)劃法和項(xiàng)目成本控制的軟件工具。

　　項(xiàng)目成本有三種：確定性成本、風(fēng)險(xiǎn)性成本和完全不確定性成本。其中項(xiàng)目不確定性成本的成因有三個(gè)方面：項(xiàng)目具體活動(dòng)本身的不確定性(可發(fā)生或不發(fā)生)、活動(dòng)規(guī)模及其所耗資源數(shù)量的不確定性以及項(xiàng)目活動(dòng)所耗資源價(jià)格的不確定性(價(jià)格可高可低)。項(xiàng)目成本控制的關(guān)鍵是項(xiàng)目不確定性成本的控制，其根本任務(wù)是識(shí)別和消除不確定性事件，從而避免不確定性成本發(fā)生。項(xiàng)目成本的不確定性是絕對(duì)的，確定性是相對(duì)的。要實(shí)現(xiàn)對(duì)于項(xiàng)目全風(fēng)險(xiǎn)成本的管理，最根本的任務(wù)是首先要識(shí)別一個(gè)項(xiàng)目中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)并確定出風(fēng)險(xiǎn)性成本;其次是要通過控制風(fēng)險(xiǎn)事件的發(fā)生與發(fā)展，直接或間接地控制項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)成本。另外，還要開展對(duì)于包括風(fēng)險(xiǎn)性成本和不可預(yù)見費(fèi)等預(yù)備費(fèi)在內(nèi)的各種風(fēng)險(xiǎn)性成本和風(fēng)險(xiǎn)性成本管理儲(chǔ)備資金的直接控制。

　　項(xiàng)目成本控制的結(jié)果：項(xiàng)目成本估算的更新文件、項(xiàng)目預(yù)算的更新文件、項(xiàng)目糾正措施、完工估算EAC、項(xiàng)目結(jié)束和經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。

　　4.2 掙值分析方法

　　掙值分析方法的基本思想就是通過引進(jìn)一個(gè)中間變量即“掙值”，來幫助項(xiàng)目管理者分析項(xiàng)目的成本和工期的變動(dòng)情況并給出相應(yīng)的信息，以便他們能夠?qū)?xiàng)目成本的發(fā)展趨勢做出科學(xué)的預(yù)測與判斷，并提出相應(yīng)的對(duì)策。

　　掙值是一個(gè)表示已完成作業(yè)量的計(jì)劃價(jià)值大小的中間變量。如圖6所示，它是一個(gè)使用計(jì)劃價(jià)值量來表示在給定時(shí)間內(nèi)，已完成實(shí)際作業(yè)量的一個(gè)中間變量。這一變量的計(jì)算公式如下：

　　EV=實(shí)際完成的作業(yè)量×已完成作業(yè)量的預(yù)算(計(jì)劃)成本

　　掙值分析方法中有三個(gè)關(guān)鍵中間變量：

　　(1)項(xiàng)目計(jì)劃工作的預(yù)算成本：PV(BCWS，Budgeted Cost of Work Scheduled)表示按照預(yù)算價(jià)格和計(jì)劃工作量計(jì)算的成本;

　　(2)項(xiàng)目已完成工作的實(shí)際成本：AC(ACWP， Actual Cost ofWork Performed)表示按照實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)算得到的實(shí)際已完成工作量的成本;

　?、?掙值(已完成工作的預(yù)算成本)：EV(BCWP， Budgeted Cost of Work Performed)表示按照預(yù)算價(jià)格所計(jì)算的某項(xiàng)目實(shí)際已完成工作的成本。

　　掙值分析方法中的兩個(gè)絕對(duì)差異分析變量：

　　(1)項(xiàng)目成本差異(Cost Variance，CV)：CV=EV(BCWP)-AC(ACWP)，其大于零說明費(fèi)用結(jié)余，小于零說明費(fèi)用超支;

　　(2)項(xiàng)目進(jìn)度差異(Schedule Variance，SV)：SV=EV(BCWP)-PV(BCWS)，其大于零說明進(jìn)度超前，小于零說明進(jìn)度滯后;

　　這兩項(xiàng)絕對(duì)差異分析變量分別表示由于項(xiàng)目成本管理和工期管理的問題對(duì)于項(xiàng)目造價(jià)所造成的影響。

　　掙值分析方法中的兩個(gè)指數(shù)變量(相對(duì)差異分析變量)：

　　(1)工期績效指數(shù)(Schedule Performance Index，SPI)：SPI=EV(BCWP)/PV(BCWS)

　　BC不變，WS變成WP所造成的項(xiàng)目成本或造價(jià)的相對(duì)差異程度，其大于1為進(jìn)度超前，小于1為進(jìn)度滯后。

　　(2)成本績效指數(shù)(Cost Performance Index，CPI)：CPI= EV(BCWP)/AC(ACWP)

　　WP不變，BC變?yōu)锳C所造成的項(xiàng)目成本或造價(jià)的相對(duì)差異程度，其大于1為成本結(jié)余，小于1為成本超支。

　　這兩項(xiàng)相對(duì)差異分別表示由于項(xiàng)目成本管理和工期管理的問題對(duì)于項(xiàng)目造價(jià)(價(jià)值)所造成的相對(duì)影響。

　　從圖7的例子可以看出，項(xiàng)目進(jìn)行到兩年時(shí)：計(jì)劃作業(yè)的預(yù)算成本BCWS=200 萬元，已完成作業(yè)的實(shí)際成本發(fā)生額ACWP=100 萬元，掙值EV=50 萬元。

　　項(xiàng)目成本差異CV=BCWP-ACWP為-50 萬元(在圖中由“1”號(hào)線段來表示)，實(shí)際成本比掙值多出50 萬元。這是在項(xiàng)目的實(shí)施過程中，由于實(shí)際所耗資源價(jià)格的變動(dòng)所造成的，這是一種與成本管理問題有關(guān)的成本差異。

　　項(xiàng)目進(jìn)度差異SV=BCWP-BCWS為-150 萬元(由圖中標(biāo)注“1”和“2”的兩條線段之和來表示)，即項(xiàng)目成本預(yù)算額與實(shí)際掙值之間有高達(dá)150 萬元的差異。

　　計(jì)劃完工指數(shù)SPI=BCWP/BCWS=50 萬元/200 萬元=25%，這意味著工期計(jì)劃完成程度只有25%。

　　成本績效指數(shù)CPI=BCWP/ACWP=50 萬元/100 萬元=50%，這意味著相同的作業(yè)量，實(shí)際花費(fèi)的成本是預(yù)算成本的兩倍。

　　4.3 運(yùn)用掙值分析進(jìn)行項(xiàng)目成本預(yù)測

　　預(yù)測項(xiàng)目完工成本(EAC，Estimate At Completion)即最終成本，有三種方法，如圖8所示。

　　(1) 假定項(xiàng)目未完工部分按目前實(shí)際效率的預(yù)測方法：

　　EAC=AC+(BAC-EV)/CPI = BAC/CPI

　　式中：BAC(Budget At Completion)=總預(yù)算(Total Budget)。

　　(2)假定項(xiàng)目未完工部分按計(jì)劃效率的預(yù)測方法：EAC=AC+BAC-EV

　　(3)全面重估剩余工作成本的預(yù)測方法：EAC=AC+ETC

　　式中：ETC (Estimate To Completion)是全面重新估算項(xiàng)目剩余工作的成本。

　　這是一種不做任何特定的假設(shè)，重新估算所有剩余工作量的成本，并依此做出項(xiàng)目成本和工期預(yù)測的方法。如果項(xiàng)目計(jì)劃已經(jīng)嚴(yán)重背離實(shí)際，或者項(xiàng)目情況已有重大變化的話，這種方法是必要的。

　　4.4 項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)成本分析控制

　　項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)成本的分析方法包括均衡點(diǎn)分析方法、敏感性分析。

　　(1) 均衡點(diǎn)分析方法，如圖9所示。

　　項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)成本控制分事前控制(消除風(fēng)險(xiǎn)因素)和事中控制(風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生而尚未形成風(fēng)險(xiǎn)后果的控制)、事后控制(風(fēng)險(xiǎn)事件和后果都已經(jīng)發(fā)生，消減風(fēng)險(xiǎn)后果的控制)。

　　項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)成本的控制的途徑：消除項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)事件(包括：規(guī)避、轉(zhuǎn)移、分擔(dān)等)和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)成本控制(包括買保險(xiǎn)轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)，簽合同分擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等)。通過項(xiàng)目不可預(yù)見費(fèi)的管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)于項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)成本的控制。

　　5 成本管理在D530項(xiàng)目中的應(yīng)用

　　D530項(xiàng)目是東風(fēng)汽車有限公司合資以來，首次全面導(dǎo)入日產(chǎn)先進(jìn)的研發(fā)管理流程，實(shí)施的重大戰(zhàn)略產(chǎn)品研發(fā)項(xiàng)目。D530項(xiàng)目實(shí)施中以成本規(guī)劃為中心，加強(qiáng)項(xiàng)目的管理和推進(jìn)，從研發(fā)、制造、采購和銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)廣泛開展QCD活動(dòng)，逐步提高東風(fēng)商用車的利益等級(jí)。

　　通過D530項(xiàng)目的開展，成本管理的企劃流程得到全面實(shí)行。D530項(xiàng)目總結(jié)了D310項(xiàng)目成功與不足，提高和改善項(xiàng)目的推進(jìn)質(zhì)量。D310項(xiàng)目的成功經(jīng)驗(yàn)是：

　　(1)車輛整體的目標(biāo)收益、駕駛室的目標(biāo)成本的設(shè)定;

　　(2)分部品目標(biāo)成本的設(shè)定;

　　(3)基于QCD的供應(yīng)商選擇活動(dòng)的實(shí)施;

　　(4)為了達(dá)成目標(biāo)成本，對(duì)式樣的修改;

　　(5)駕駛室項(xiàng)目合同。

　　D530項(xiàng)目重點(diǎn)加強(qiáng)了對(duì)于整車項(xiàng)目的成本管理，在項(xiàng)目的實(shí)施過程中，制定設(shè)計(jì)變更費(fèi)用的使用流程，規(guī)范設(shè)計(jì)變更費(fèi)用的使用，使項(xiàng)目成本處于有效的管理之中。

　　其次，設(shè)計(jì)人員的成本意識(shí)普遍得到了增強(qiáng)。在成本的企劃流程中，研發(fā)部門共發(fā)布3版設(shè)計(jì)構(gòu)想書，每一版構(gòu)想書發(fā)布之后，都要進(jìn)行構(gòu)想書說明，并由商品成本利益管理人員作出成本評(píng)價(jià)。根據(jù)評(píng)價(jià)的結(jié)果，設(shè)計(jì)人員還要同商品企劃和財(cái)務(wù)人員討論式樣和部品成本目標(biāo)，研究設(shè)計(jì)方案，作出相應(yīng)的成本對(duì)策。通過一系列的成本企劃活動(dòng)，設(shè)計(jì)人員的成本意識(shí)普遍得到了增強(qiáng)，學(xué)會(huì)了精打細(xì)算，從單純考慮產(chǎn)品質(zhì)量發(fā)展到統(tǒng)籌考慮質(zhì)量和成本，是設(shè)計(jì)理念上的重大進(jìn)步。

　　D530采用了項(xiàng)目成本控制的方法，在成本規(guī)劃方面，通過各部門的共同努力，制定了成本利益方針書，形成最初的成本基線。商企、研發(fā)、制造、采購等部門均以此為目標(biāo)，開展成本達(dá)成活動(dòng)，通過商品配置檢討、設(shè)計(jì)式樣削減、制造投資優(yōu)化、采購供應(yīng)商詢價(jià)等方式，達(dá)成目標(biāo)成本。某車型的成本概算見圖11。

　　對(duì)于項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)成本分析控制，D530采用了均衡點(diǎn)分析方法和敏感性分析的方法進(jìn)行分析，從而在項(xiàng)目簽合同之前，充分評(píng)估項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)，提高投資的安全性，為商品委員會(huì)正確的決策提供依據(jù)。

　　某車型的NPV盈虧均衡點(diǎn)分析和NPV敏感性分析如圖12、圖13。

　　在項(xiàng)目實(shí)施過程中，進(jìn)一步加強(qiáng)了對(duì)于消除項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)事件和項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)成本控制，并通過項(xiàng)目不可預(yù)見費(fèi)的管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)于項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)成本的控制。為了保證項(xiàng)目的順利進(jìn)行，D530項(xiàng)目設(shè)置了材料行情預(yù)備費(fèi)、設(shè)計(jì)變更費(fèi)等各種風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備金，以應(yīng)對(duì)各種不可預(yù)見的情況。對(duì)于上述預(yù)備費(fèi)的使用，制定了嚴(yán)格的管理流程和操作規(guī)范，確保項(xiàng)目的收益可以達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)。

　　總之，在D530項(xiàng)目的產(chǎn)品開發(fā)中，不僅要滿足國家法規(guī)要求，而且要實(shí)施人性化的設(shè)計(jì)理念，最大限度的滿足用戶的需求，同時(shí)還將實(shí)施同步工程，加強(qiáng)研發(fā)各環(huán)節(jié)的溝通，縮短開發(fā)周期，提高研發(fā)效率。通過D530項(xiàng)目的開展，不僅要提高產(chǎn)品的開發(fā)水平，而且要使管理水平上一個(gè)臺(tái)階。項(xiàng)目實(shí)施后，東風(fēng)商用車的產(chǎn)品水平將得到整體提高，在國內(nèi)處于領(lǐng)先地位，同時(shí)，整車的目標(biāo)收益將達(dá)到兩位數(shù)以上，達(dá)到國際先進(jìn)水平。

　　6 結(jié)論

　　在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)樹立成本的系統(tǒng)管理觀念，將項(xiàng)目的成本管理視為一項(xiàng)系統(tǒng)工程，強(qiáng)調(diào)整體與全局，對(duì)項(xiàng)目成本管理的對(duì)象、內(nèi)容、方法進(jìn)行全方位的分析研究，通過研究各種成本管理方法的本質(zhì)及其適應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的特色，構(gòu)建出系統(tǒng)的成本管理方法體系。

　　首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身特點(diǎn)選擇適當(dāng)?shù)某杀究刂品椒?。由于成本控制方法是多種多樣的，根據(jù)成本管理戰(zhàn)略選擇成本控制方法沒有固定的方式，完全要依據(jù)企業(yè)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，考慮組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化、生產(chǎn)方式等而定。當(dāng)然，根據(jù)成本控制控制方法實(shí)施的需要，企業(yè)也可以對(duì)現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)進(jìn)行改革，如轉(zhuǎn)換組織結(jié)構(gòu)，建設(shè)新的企業(yè)文化等。同時(shí)，還應(yīng)意識(shí)到傳統(tǒng)的成本控制方法與現(xiàn)代的成本管理法、成本企劃法等方法并不是必然相互排斥的，相反，在一定條件下常常是可以融合在一起的。

　　其次，增強(qiáng)成本觀念，實(shí)行全員成本管理。加強(qiáng)成本管理，首要的工作在于提高廣大職工對(duì)成本管理的認(rèn)識(shí)，增強(qiáng)成本觀念，貫徹技術(shù)與經(jīng)濟(jì)結(jié)合、生產(chǎn)與管理并重的原則，向全體職工進(jìn)行成本意識(shí)的宣傳教育，培養(yǎng)全員成本意識(shí)，變少數(shù)人的成本管理為全員的參與管理。企業(yè)應(yīng)該高度關(guān)切成本專業(yè)人才的培養(yǎng)和使用，采取措施，積極舉辦各種類型的成本培訓(xùn)班，借以提高成本方面的專業(yè)知識(shí)，從技術(shù)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域開辟降低成本的廣闊途徑。在企業(yè)內(nèi)部形成職工的民主和自主管理意識(shí)。在日常成本管理中，積極運(yùn)用心理學(xué)、社會(huì)學(xué)、社會(huì)心理學(xué)、組織行為學(xué)的研究成果，努力在職工行為規(guī)范中引入一種內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制。引入內(nèi)在約束與激勵(lì)機(jī)制是要注重人的最高層次需求，即自我發(fā)展、自我實(shí)現(xiàn)的需求。這種機(jī)制強(qiáng)調(diào)的是人性的自我激勵(lì)，不需要任何外在因素的約束。改變企業(yè)常用的靠懲罰、獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)施外在約束與激勵(lì)的機(jī)制，實(shí)現(xiàn)自主管理，既是一種代價(jià)最低的成本管理方式，也是降低成本最有效的管理方式。

　　最后，建立成本管理保障措施。成本管理保障措施是為了保證成本管理方法措施的有效性和保證成本管理方法措施的順利實(shí)施而建立的各種規(guī)范。建立成本管理保障措施主要通過建立起一系列的業(yè)務(wù)處理與報(bào)告應(yīng)該遵循的程序和規(guī)范，以及通過對(duì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定、職能的劃分與分工等，來保證組織內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)按照有利于降低成本、有利于進(jìn)行成本管理的方式進(jìn)行。這些措施的功能不直接作用于成本發(fā)生過程本身，而是對(duì)處理業(yè)務(wù)的行為按照成本管理的需要加以倡導(dǎo)或約束，其作用是基礎(chǔ)性的和防范性的。

　　總之，任何一種有效的成本管理模式都不是一成不變的，它會(huì)隨著社會(huì)的發(fā)展，環(huán)境的變化而不斷變化，我們決不能靜態(tài)地去看它，而要?jiǎng)討B(tài)地去研究成本管理模式，不斷創(chuàng)新成本管理模式，以適應(yīng)形勢發(fā)展的需要。