探究完善個人所得稅制度法規(guī)

　　1、個人所得稅的含義

　　個人所得稅是對(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得征收的一種稅。它最早于1799年在英國創(chuàng)立，目前世界上已有140多個國家和地區(qū)開征了這一稅種，有近40多個國家以其為主體稅種，由于個人所得稅在世界稅收史上具有稅基廣，彈性大，調(diào)節(jié)收入分配和促進經(jīng)濟增長等諸多優(yōu)點，因而正在世界各國得到廣泛的推廣和發(fā)展，不僅成為許多國家財政收入的主要來源，而且?guī)缀跖c每個公民的自身利益息息相關(guān)，具有十分重要的影響力。

　　2、個人所得稅在稅制體系中的地位及作用

　　個人所得稅在稅制中的地位，主要是指個人所得稅在國家財政收入中所占的比重，以及對社會經(jīng)濟發(fā)展所產(chǎn)生的影響。根據(jù)最新中國稅務(wù)總局統(tǒng)計資料，2004年個人所得稅收入1737億500萬元，較2003年增收320億元，增長22.6%，成為中國的第4大稅種。

　　個人所得稅的作用主要有：有利于增加財政收入;有利于調(diào)節(jié)個人收入分配，實現(xiàn)社會公平;有利于發(fā)揮稅收對經(jīng)濟的“自動穩(wěn)定器”功能。

　　3、我國個人所得稅稅制特點

　　從總體上看，我國的個人所得稅法主要有如下特點：(1)實行分類所得稅制。也就是將個人各項所得分成11類，分別適用不同的稅率、不同的計征方法以及不同的費用扣除規(guī)定。這種分類課征制度可以很大程度上采用源泉扣減的征稅辦法，有利于加強源泉監(jiān)控、簡化納稅手續(xù)。(2)較寬的費用扣除額。主要采用費用定額扣除和定率扣除兩種方法。費用扣除額的規(guī)定對于低收入者有利，使低收入者在一般情況下都可以免繳個人所得稅，有利于保障低收入群體的生活。(3)在計稅方法上采用總額扣除法，避免了個人實際生活費用支出逐項計算的繁瑣。在分類征收的制度下，各項應(yīng)稅所得分別按各自的稅率和計征方法計算，便于掌握，有利于稅務(wù)部門提高工作效率。(4)采取源泉扣繳制和自行申報兩種征納模式。我國現(xiàn)行個人所得稅征管采用支付單位源泉扣繳制和納稅人自行申報兩種模式。對可以由支付單位從源泉扣繳的應(yīng)稅所得，由扣繳義務(wù)人代扣代繳。對于沒有扣繳義務(wù)人的，由納稅人自行申報納稅。也就是說我國對個人所得稅采用的是代扣代繳為主，自行申報為輔的征納模式。

　　4、實行個人所得稅制存在的問題及分析

　　4.1分類課征稅制模式有失公平與效率

　　現(xiàn)行個人所得稅采用的分類課征辦法，不能全面地衡量納稅人的真實納稅能力，會造成所得來源多、綜合收入高的人少繳稅，而所得來源少，收入相對集中的人多繳稅的現(xiàn)象，不能體現(xiàn)“多得多征，公平稅負”的原則，也難以有效調(diào)節(jié)高收入和個人收入差距懸殊的矛盾。

　　4.2征收范圍不全面

　　主要表現(xiàn)在：(1)稅基狹窄：個人所得稅在課稅范圍的設(shè)計上分為概括法和舉例法。我國個人所得稅采用的是正列舉方式加概括法，這種方式確定稅基范圍在很大程度上限制了征稅范圍的擴大，雖然用概括法規(guī)定了其他認(rèn)定的應(yīng)稅項目，避免稅基流失，但是因其給定的模糊性，容易在征納構(gòu)成中引起征納雙方的糾紛和納稅人逃避稅行為的發(fā)生。(2)減免項目過多：現(xiàn)行個人所得稅法規(guī)定有14條免稅項目，還有其他暫免征收個人所得稅政策和減免稅優(yōu)惠政策。這些減免稅政策出于鼓勵、引導(dǎo)、照顧、互惠、慣例等多種目的，但減免項目過多、范圍過寬違背個人所得稅的立法宗旨和政策目標(biāo);弱化個人所得稅的調(diào)節(jié)分配和組織收入功能;導(dǎo)致稅制復(fù)雜，給政策制定和征收執(zhí)法帶來操作困難，造成納稅人稅負不公平和偷稅、避稅漏洞。

　　4.3個人所得稅費用扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性

　　目前，我國個人所得稅的費用扣除現(xiàn)行的是綜合扣除方式，采用定額扣除和定率扣除相結(jié)合的方法，但在一些具體問題的處理上與我國的實際情況相脫離，主要表現(xiàn)為：(1)費用扣除采用單一扣除標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)。我國個人所得稅對生計費用扣除采用定額和固定比率兩種方式，只對個人基本扣除進行考慮，沒有充分考慮納稅人的婚姻狀況，所贍養(yǎng)人口多少，有無老人、兒童、殘疾人，影響了個人所得稅公平原則的實現(xiàn)。在贍養(yǎng)狀況差異很大時，稅收負擔(dān)的差異表現(xiàn)得更為明顯，稅收的不公平性更突出。(2)扣除標(biāo)準(zhǔn)缺乏指數(shù)化機制，忽略了經(jīng)濟形勢的變化對個人納稅能力的影響，費用扣除標(biāo)準(zhǔn)長期不變根本無法適應(yīng)經(jīng)濟狀況的不斷變化。由于這種費用扣除方法以固定數(shù)額作為費用扣除標(biāo)準(zhǔn)，未能與物價指數(shù)掛鉤，難以適應(yīng)由于通貨膨脹造成的居民生活費用支出不斷上漲的實際情況。

　　4.4稅收征管制度不健全

　　目前，我國的稅收征管制度不健全，征管手段落后，征管效率低下，征收方式需要改進，我國目前實行代扣代繳和自行申報兩種征收方法，其申報、審核、扣繳制度等都不健全，難以實現(xiàn)預(yù)期效果，另外征管手段落后，管理人員素質(zhì)低也會影響稅收征管效率。

　　(1)稅收方式難以控制高收入者。

　　現(xiàn)行個人所得稅采取個人申報納稅和單位代扣代繳納稅兩種方式;而且以代扣代繳為主。這種征管方式與現(xiàn)行個人所得稅制設(shè)計是相銜接的，但在征收管理上還存在一些問題;主要表現(xiàn)在以下幾方面：公民納稅意識淡薄，越是高收入者逃稅的越多，他們或利用權(quán)利自定納稅標(biāo)準(zhǔn)，或化整為零，以實物、債券、股權(quán)分配等方式逃稅，或拉攏稅官以吃小虧占大便宜等手段逃稅。工薪收入者逃稅幾乎不可能，他們沒有前述的權(quán)利和經(jīng)濟實力支付逃稅費用，月工資薪金收入基本上是單位代扣代繳，逃稅無門。

　　(2)征管手段落后。

　　一方面?zhèn)€人所得是所得稅種中納稅人最多的一種，征管工作量大;另一方面?zhèn)€人所得稅也是最復(fù)雜、最難管的稅種之一，應(yīng)稅項目多，計算公式多，再加上個人收入多元化隱性化，現(xiàn)金交易的大量存在，稅源難以監(jiān)控，尚未形成以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托的現(xiàn)代化征管手段。這些都是征管手段落后的原因。

　　(3)對稅源監(jiān)控不力造成稅收流失嚴(yán)重。

　　主要原因有①收入初次分配領(lǐng)域秩序混亂;②在收入監(jiān)控上，缺乏必要的部門配合和監(jiān)管手段;③在指導(dǎo)思想上，有的地區(qū)忽視個人所得稅調(diào)節(jié)高收入的職能作用;④在政策規(guī)定上，個人所得稅法和相關(guān)法律不夠完善;⑤在征收管理上，工作粗放和不到位的情況仍然存在;⑥處罰法規(guī)不完善，處罰力度不強，不能對納稅人起到威懾作用。

　　5、完善我國個人所得稅制度的建議

　　針對我國現(xiàn)行個人所得稅分類稅制模式存在問題及我國社會、經(jīng)濟發(fā)展不平衡的具體國情，借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，走“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴(yán)征管”之路，建立適應(yīng)我國今后社會經(jīng)濟發(fā)展的個人所得稅制，是確保我國個人所得稅收入功能和調(diào)節(jié)功能得以充發(fā)揮的制度保證。

　　(1)依據(jù)我國國情，選擇分類綜合稅制模式。

　　選擇分類綜合稅制模式就是對較強連續(xù)性、經(jīng)營性收入列入綜合所得的征收項目，實行累進稅率;對其他所得仍按比例稅率分項征收。這樣既有利于解決征管中的稅源流失問題，又體現(xiàn)了稅收的公平原則。這種稅制模式比較適合我國目前現(xiàn)狀。

　　(2)擴大征收范圍。

　　對于發(fā)生的每一筆所得除了司法部門已認(rèn)定為非法的之外,只要是稅務(wù)機關(guān)核查在先、司法部門認(rèn)定在后的，稅務(wù)機關(guān)都應(yīng)對其征稅，但這并不能說明征了稅的所得就是合法所得，征稅之后司法部門照樣可以對非法所得追究法律責(zé)任。

　　(3)合理制定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)。

　　要合理制定納稅人的生計費和贍養(yǎng)人口、老人、兒童、殘疾人以及住房、醫(yī)療、養(yǎng)老、教育、保險等扣除項目及其標(biāo)準(zhǔn)，并視工資、物價、匯率等方面的情況適時地對各類扣除標(biāo)準(zhǔn)加以合理調(diào)整。實行費用扣除的指數(shù)化，根據(jù)每年的通貨膨脹率和收入水平對扣除標(biāo)準(zhǔn)進行適當(dāng)調(diào)整，以確保納稅人的基本生活需要。

　　(4)對分類課征項目實行統(tǒng)一的比例稅率。

　　由于分類課征項目基本為非勞務(wù)所得，如利息、股息、紅利所得、股票轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等，他們一方面大部分已是所得稅后的所得，另一方面也不存在費用扣除的問題，為了充分體現(xiàn)稅收的公平原則，其比例稅率不宜太高，在現(xiàn)行20%的基礎(chǔ)上，可考慮適當(dāng)降低至15%為益，且實行按次計征。

　　(5)完善征管手段，提高征管效率。

　　理想的稅收制度要有強有力的征管手段作保證，在稅收制度設(shè)計上必須同時從稅款的征收和稅務(wù)的管理兩個方面下工夫。主要方法有：在稅款的征收上完善“雙向申報”制度;在稅務(wù)管理上加強對稅源的監(jiān)控，提高公民的納稅意識;在儲蓄存款實名制的基礎(chǔ)上進一步采取相應(yīng)的配套措施，規(guī)范稅收代理工作;以計算機網(wǎng)絡(luò)為依托逐步實現(xiàn)同財政、銀行、企業(yè)等有關(guān)部門的聯(lián)網(wǎng)，形成社會辦稅、護稅網(wǎng)絡(luò);強化稅務(wù)稽查。