增值稅分析論文
增值稅分析論文
增值稅制度自1979年正式引入我國以來，歷經(jīng)多次變革，由于增值稅特殊的抵扣方式使得其可以在商品或者勞務(wù)生產(chǎn)流通的任一環(huán)節(jié)、任一階段進(jìn)行征收，故相較于其他稅種，其具有征收范圍廣泛等優(yōu)勢。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的增值稅分析論文，供大家參考。
增值稅分析論文篇一
《 虛開增值稅專用發(fā)票犯罪的發(fā)展 》
摘要:本文以“虛開市場是如何形成的”為切入點，簡要探討了虛開增值稅專用發(fā)票形成的市場機理，即無法開出發(fā)票的生產(chǎn)者和不需要發(fā)票的終端消費者在市場運行中產(chǎn)生虛開市場。以最近五年虛開犯罪的演進(jìn)為線索，簡要闡述了虛開公司流寇式經(jīng)營、持續(xù)經(jīng)營和克隆票虛開的模式和內(nèi)在的演進(jìn)機理，并得出經(jīng)濟犯罪進(jìn)化和融入正常經(jīng)濟行為的結(jié)論，并提出了偵查對策。
關(guān)鍵詞:虛開;增值稅專用發(fā)票;克隆票
筆者自09年參加經(jīng)偵工作以來，偵辦多起涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票案件，并深刻感受到此類犯罪近年來的進(jìn)化，現(xiàn)簡略總結(jié)，以期求教于同仁。
一、虛開增值稅專用發(fā)票犯罪現(xiàn)狀
金稅工程實施之前，虛開增值稅專用發(fā)票的犯罪主要體現(xiàn)為大頭小尾的陰陽票、真假票，自金稅工程實施以來，隨著稅務(wù)比對系統(tǒng)的逐步升級完善，傳統(tǒng)的虛開犯罪已近乎完全失去了市場(當(dāng)然，在極少情況下仍有發(fā)生)。然而，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，“虛開發(fā)票”犯罪又以一種新的形式———即“真票虛開”的形式———出現(xiàn)。近年來，相關(guān)論文大多數(shù)都是基于“真票虛開”進(jìn)行探討，然而，以筆者的辦案經(jīng)驗來看，大多數(shù)調(diào)研忽略了一個最基本的前提，即虛開增值稅專用發(fā)票的市場是如何形成的。在缺乏對這個問題進(jìn)行探討的前提下，簡單的將虛開犯罪的原因歸結(jié)為“利欲熏心”，雖無不妥，但終究缺乏更深刻的說服力。在本文中，筆者即以“虛開市場是如何形成的”為切入點，以最近年虛開犯罪的演進(jìn)為線索，做一個簡單的探討。
二、虛開市場的形成
筆者認(rèn)為，首先要了解的是，在完全正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，巨大的虛開市場是如何產(chǎn)生的，并進(jìn)而了解，在業(yè)已形成的虛開市場中，虛開公司是如何運作并盈利的。為了更形象的解釋這些問題，筆者建立了一組高度簡化的模型。考察市場可知，大量的非為一般納稅人生產(chǎn)者不具備開具增值稅專用發(fā)票能力，如小煤礦、小造紙廠等。另，市場上還存在大量不需發(fā)票的終端客戶，如無法報銷的普通消費者。若此二者直接對接，即賣主不能開具發(fā)票，買主亦不需發(fā)票，則無需探討。然則，實際情況二者根本無法直接對接，其必通過市場完成對接。市場運行模式如下:A公司正常進(jìn)貨(即票貨完全)，但其買家為不要票的終端消費者，則問題之一出現(xiàn):A公司進(jìn)貨時票貨完全，但出貨時出貨無票，則A公司有發(fā)票盈余之外，亦須應(yīng)付稅務(wù)稽查之“庫存與帳不符”之難題。某小作坊將其產(chǎn)品賣給B公司，B公司將其貨物規(guī)范的供應(yīng)于C公司(即票貨完全)，則問題之二出現(xiàn):B公司進(jìn)貨時有貨無票，出貨時票貨完全，亦須面對稅務(wù)稽查之“庫存與帳不符”之難題。聯(lián)系問題一與問題二，A無銷項，B無進(jìn)項，若得機緣，使A將其盈余之票開具于B，則A、B之難題得以解決，且A因額外賺取開票費而尤為滿意。當(dāng)然，實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)參與主體更多，傳遞鏈條更長，比這個模型要復(fù)雜得多，但這個高度簡化的模型說明:只要存在個體不開票的起點與終端不要票的客戶，且二者需要依靠市場機制完成對接，則勢必會在經(jīng)濟運行中產(chǎn)生巨大的虛開市場。
三、虛開公司的進(jìn)化
(一)流寇式經(jīng)營的虛開公司
如前所述，在正常的經(jīng)濟業(yè)務(wù)下，產(chǎn)生了虛開犯罪的土壤。犯罪分子考慮，虛開發(fā)票無需操心經(jīng)營，且利潤頗高，可以專門用其謀取利潤。進(jìn)而產(chǎn)生了第一批專業(yè)虛開發(fā)票的公司。此類虛開公司的犯罪模式:在正常的經(jīng)濟運行中，出現(xiàn)了需要進(jìn)項發(fā)票的B公司，于是犯罪分子首先注冊或者購買一個公司，我們?nèi)苑Q之為A公司，然后A公司給需要發(fā)票的客戶B公司開票，拿到票的B公司用這種虛開的票去抵扣稅款。2000年左右的虛開案件基本都是這個模式。如果大家有印象應(yīng)該記得，那時手機經(jīng)常能收到“高價收購一般納稅人”之類的短信或名片，之所以要收購一般納稅人，且許之以高價，就是為了完成此模式犯罪。然而這種犯罪模式很簡單，但風(fēng)險很大，原因是A公司根本沒有進(jìn)項，稅務(wù)局很容易發(fā)現(xiàn)，因此A公司不得不經(jīng)常性的改頭換面，故筆者稱之為“流寇式經(jīng)營”，特點為打一槍換一個地方，干一票換一身馬甲。除卻“麻煩”這一因素外，更嚴(yán)重的問題是，B公司從A公司進(jìn)票，但A公司本身是虛開公司，因此B公司的犯罪也就很容易暴露。經(jīng)過專項打擊，這種犯罪模式即宣告淘汰。
(二)持續(xù)經(jīng)營的虛開公司
經(jīng)改良，虛開發(fā)票犯罪提升到了一個新的層次，筆者稱之為“持續(xù)經(jīng)營模式”。其模式為:C賣貨給D，常理D應(yīng)用C的進(jìn)項票抵扣稅款，但D由于種種原因不需要抵扣，如國家規(guī)定黃金交易采取先征后補，因此黃金企業(yè)不需要增值稅發(fā)票，此時A出現(xiàn)，游說C為其開票，C考慮開票費問題，遂將發(fā)票開給A，A再把票開給B，B用其進(jìn)項抵扣。此模式進(jìn)步明顯———犯罪公司A既有進(jìn)項又有銷項，賬面平整，可以實現(xiàn)虛開發(fā)票的持續(xù)經(jīng)營。但此模式存在明顯缺陷:A的持續(xù)經(jīng)營必須依托于不檢查，相關(guān)部門一旦查賬，A的“進(jìn)銷不一致”問題會迅速暴露，而此問題商貿(mào)企業(yè)斷然無法合理解釋。2014年左右，稅務(wù)機關(guān)根據(jù)進(jìn)銷不一致集中檢查、處理了一大批“進(jìn)銷貨不一致”的虛開企業(yè)，此模式的虛開公司也基本銷聲匿跡了。
(三)克隆票經(jīng)營的虛開公司
經(jīng)再次改良，形成虛開公司的第三個層次———“克隆票經(jīng)營”，其模式為:C賣貨給D，但D由于種種原因不需抵扣，但A放棄直接向C索要發(fā)票，而是竊取開票信息，而后虛構(gòu)E公司，令虛構(gòu)的E公司套用竊取來的開票信息，給A開克隆票，而后A開票給B，B用其進(jìn)項抵扣。當(dāng)然，克隆票并非只有這種模式，只要是參與比對票面信息一致的、而實際是虛開的增值稅專用發(fā)票，均可稱之為克隆票。例如，在醫(yī)藥領(lǐng)域，存在大量清單造假的發(fā)票，其實質(zhì)也是一種克隆票經(jīng)營。目前，這種方式的虛開是比較高級的、也是逐漸為虛開公司所掌握的虛開形式。和上個模式比起來，此模式又進(jìn)了一大步———平整賬面的同時平整了經(jīng)營物品，通過傳統(tǒng)的檢查根本發(fā)現(xiàn)不了A公司的犯罪，相反，還會得出來A公司是個正常經(jīng)營、依法納稅的公司。只有將A公司行為納入經(jīng)濟過程，方能發(fā)現(xiàn)其犯罪手法和盈利模式。目前對此類犯罪的主動發(fā)現(xiàn)能力不強，偵查模式囿于案中發(fā)現(xiàn)、協(xié)查辦理，尚還沒有形成發(fā)現(xiàn)犯罪的有效思路。
四、偵查工作的啟示與挑戰(zhàn)
虛開公司的進(jìn)化歷程簡述至此，筆者希望通過對虛開公司進(jìn)化的分析，說明經(jīng)濟犯罪的一個重要特點———不斷升級。正如本文所敘第一種犯罪模式，很多經(jīng)濟犯罪之初都是很生硬的犯罪，容易發(fā)現(xiàn)并整治，但隨著經(jīng)濟發(fā)展和打擊力度的不斷提高，經(jīng)濟犯罪的手法會不斷升級，直到其完全融入“合法”的經(jīng)濟運行。這就要求經(jīng)偵工作必須將犯罪融入到經(jīng)濟運行中考察，切不可孤立的研究犯罪。例如克隆票經(jīng)營模式下的A公司，如果不將其放在整個經(jīng)濟運行中去考察，只是孤立地研究A公司本身，只會得出A公司不犯罪的錯誤結(jié)論，進(jìn)而誤導(dǎo)偵查方向，延誤取證時機。因此，經(jīng)偵民警應(yīng)當(dāng)熟悉經(jīng)濟業(yè)務(wù)知識和經(jīng)濟運行中的漏洞，對可能出現(xiàn)的新型經(jīng)濟犯罪要有前瞻性，至少在新型犯罪模式出現(xiàn)的第一時間能夠判斷犯罪。
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增值稅分析論文篇二
《 增值稅農(nóng)產(chǎn)品優(yōu)惠政策分析 》
1現(xiàn)狀分析
在對枸杞、葵花籽、番茄3個行業(yè)的典型企業(yè)進(jìn)行研究的過程中，整理出數(shù)據(jù)以反映增值稅優(yōu)惠政策對農(nóng)產(chǎn)品的適應(yīng)性。枸杞加工企業(yè)，適用稅率13%，實際稅負(fù)14.2%;葵花籽加工企業(yè)，適用稅率13%，實際稅負(fù)17%;番茄加工企業(yè)適用稅率17%，實際稅負(fù)2%。在對不同規(guī)模企業(yè)的測算中，小規(guī)模企業(yè)實際稅負(fù)2%，加工企業(yè)實際稅負(fù)17.6%，商業(yè)企業(yè)實際稅負(fù)6%。
2存在問題
2.1農(nóng)產(chǎn)品初加工與深加工在認(rèn)定上存在爭議
不同地區(qū)對政策的理解和執(zhí)行不一致。枸杞原材料加工成粉狀后銷售，適用稅率存在爭議，發(fā)生多次開票退回的情況，政策制定的模糊地帶使得實際操作不能確定。
2.2稅負(fù)不均
2.2.1農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)和深加工企業(yè)稅負(fù)失衡。農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)實際稅負(fù)低于深加工企業(yè)。深加工企業(yè)銷項稅率高而進(jìn)項抵扣稅率低，導(dǎo)致深加工企業(yè)實際稅負(fù)高。農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)可以取得較多的進(jìn)項抵扣，從而實際稅負(fù)較低。這種稅負(fù)的不公平降低了深加工企業(yè)的競爭力，不利于深加工企業(yè)的發(fā)展。
2.2.2農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)與商業(yè)企業(yè)稅負(fù)失衡。農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)增值稅實際稅負(fù)為17.6%，農(nóng)產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)增值稅實際稅負(fù)為6%，農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)稅負(fù)高于農(nóng)產(chǎn)品商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)。稅負(fù)較低的商業(yè)企業(yè)卻沒有較高的市場競爭力。
2.3企業(yè)負(fù)擔(dān)加重
為了減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)，我國目前對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品實行免征增值稅的優(yōu)惠政策，同時規(guī)定，用于免稅項目的外購貨物以及應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。這意味著農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者只能通過提高農(nóng)產(chǎn)品價格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。由于農(nóng)產(chǎn)品價格彈性很小，農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者很難將增值稅全部轉(zhuǎn)嫁出去，通常需要自身承擔(dān)一定的稅負(fù)，這就導(dǎo)致對農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅反而加重農(nóng)民負(fù)擔(dān)的結(jié)果。
2.4增值稅鏈條式抵扣中斷
稅法規(guī)定了收購農(nóng)產(chǎn)品自行計算的進(jìn)項稅額、購銷貨物承擔(dān)的運輸費用計算的進(jìn)項稅額、上一環(huán)節(jié)享受即征即退等3特例。這3特例計算的進(jìn)項稅額，都屬于虛擬計算，這些都背離了完善的增值稅鏈?zhǔn)絻?nèi)控機制的內(nèi)在要求，形成了增值稅鏈條的斷點，導(dǎo)致增值稅鏈?zhǔn)絻?nèi)控機制的作用無法正常發(fā)揮。對自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，使得下一環(huán)節(jié)無法抵扣。由于免稅，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者投入的生產(chǎn)資料、固定資產(chǎn)的增值稅不能轉(zhuǎn)嫁出去，而是內(nèi)化成實際成本，減少了收益。對于下一環(huán)節(jié)來說，因第一環(huán)節(jié)免稅無法取得抵扣憑證，所以第一環(huán)節(jié)免稅向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，增加了下一環(huán)節(jié)增值稅。
3國際經(jīng)驗借鑒
在英國，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品屬于零稅率產(chǎn)品，即農(nóng)場主在銷售環(huán)節(jié)不需要繳納增值稅，而且還可以享受農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料退稅的優(yōu)惠，加拿大、墨西哥也對農(nóng)業(yè)實行零稅率政策。法國在農(nóng)業(yè)稅收政策方面彈性很大，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者可以自行選擇繳納方法：如果選擇繳納增值稅，就可以抵扣所購買生產(chǎn)資料的進(jìn)項稅額;如果選擇免稅政策，在把農(nóng)產(chǎn)品出售給他人后，可按照銷售獲得一定比例的補助，以抵補農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者已經(jīng)支付的進(jìn)項稅額，補償金額由稅務(wù)局支付。還有一些國家對農(nóng)業(yè)實行特殊的低稅率優(yōu)惠制度。如德國增值稅的稅率原則上定為19%，但對農(nóng)產(chǎn)品適用7%的低稅率。
4幾點建議
4.1保護(hù)傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)
應(yīng)該制定一套為農(nóng)業(yè)量身打造的稅法，以保護(hù)我國的傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)。稅率設(shè)計應(yīng)包括高稅率和低稅率兩級。農(nóng)業(yè)行業(yè)免稅政策僅適用于本國有機農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，對于轉(zhuǎn)基因農(nóng)業(yè)從高適用稅率。特別是在種子環(huán)節(jié)，稅率應(yīng)該有特殊的設(shè)計。進(jìn)口轉(zhuǎn)基因種子適用高稅率，本國健康種子適用免稅政策。本國農(nóng)業(yè)產(chǎn)品屬于人民生活必需品的不應(yīng)該以任何形態(tài)出口，在國內(nèi)銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品適用優(yōu)惠政策。對于轉(zhuǎn)基因農(nóng)業(yè)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)制定稅收政策，限制其在中國土地上的種植，直到消失。禁止轉(zhuǎn)基因食品的進(jìn)口，制定限制性的稅收政策。政策規(guī)定中應(yīng)制訂出有利于人民生命安全的農(nóng)產(chǎn)品享受優(yōu)惠政策，農(nóng)產(chǎn)品行業(yè)以保證生命安全為導(dǎo)向，稅收政策的制定應(yīng)當(dāng)鼓勵健康食品，打擊對人類有害的食品。優(yōu)惠政策的制定應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)保護(hù)生命的理念，種植業(yè)與養(yǎng)殖業(yè)適用不同的優(yōu)惠政策。
4.2完善優(yōu)惠制度
實行農(nóng)業(yè)投入品零稅率制度以免除農(nóng)產(chǎn)品的稅收負(fù)擔(dān)，由于農(nóng)業(yè)投入品很少在農(nóng)業(yè)部門之外作為投入使用，所以對農(nóng)業(yè)投入品實行零稅率在制度上可行。實行特殊產(chǎn)品的低稅率政策，對不同農(nóng)業(yè)行業(yè)制定不同的稅率，以體現(xiàn)鼓勵和限制作用。在免稅環(huán)節(jié)，對于種植業(yè)免征增值稅，對于養(yǎng)殖業(yè)制定限制性的稅額，而不應(yīng)該全額免稅，對于捕撈業(yè)應(yīng)該制定懲罰性的稅收政策。稅額減征適用于傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)，給予一定年度的減征。改變簡單的稅收返還，制定累進(jìn)式的返還方式，以鼓勵農(nóng)業(yè)納稅人及時更正納稅行為。建立對農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)者統(tǒng)一比例加價補償制度，即通過對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者實行補償機制來解決增值稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁導(dǎo)致的生產(chǎn)者收入的減少。
4.3對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者實行分規(guī)模管理
有一定生產(chǎn)規(guī)模的農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)，會計核算健全的一般納稅人采用增值稅規(guī)范的購進(jìn)扣稅法，將目前的免稅征收方法改為零稅法，不僅在初級農(nóng)產(chǎn)品銷售時免稅，且允許抵扣農(nóng)業(yè)投入品和農(nóng)業(yè)科技服務(wù)的進(jìn)項稅額，徹底減輕農(nóng)民負(fù)擔(dān)。小規(guī)模耕種的農(nóng)民，未達(dá)到條件的，可以按小規(guī)模納稅人管理，考慮采用農(nóng)產(chǎn)品銷售加價補貼制度，其購買的生產(chǎn)資料所含的增值稅稅款通過銷售農(nóng)產(chǎn)品時向購買方收取一個加價比例得到補償，以形成對農(nóng)產(chǎn)品的價格補貼機制，從而彌補簡單免稅制度帶來的農(nóng)業(yè)稅負(fù)問題。
4.4簡化農(nóng)產(chǎn)品免稅程序
免稅政策手續(xù)辦理滯后于企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)生時間時，因批文的不及時，企業(yè)發(fā)生銷售時不能開具增值稅發(fā)票，產(chǎn)品銷售給對方的企業(yè)不能抵扣進(jìn)項稅額。農(nóng)產(chǎn)品免稅政策要求每年備案，而且備案手續(xù)繁雜，所以納稅人選擇放棄享受農(nóng)產(chǎn)品免稅政策。符合免稅的產(chǎn)品，應(yīng)當(dāng)不用經(jīng)過程序申請，直接免稅。只要政策不改變，免稅政策可以一直享受下去。消除地區(qū)間優(yōu)惠政策執(zhí)行不一致的問題，有的地區(qū)內(nèi)銷和外銷分開核算，有的地區(qū)合并核算，企業(yè)認(rèn)為，分開核算合理。
4.5完善出口退稅
對于農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)，如果沒有出口退稅，企業(yè)將很難生存。根據(jù)暫行條例相關(guān)條款：出口貨物增值稅稅率為零。零稅率的規(guī)定是整個出口退稅體系的理論依據(jù)，其意義在于：出口貨物應(yīng)當(dāng)征收增值稅，由于適用稅率為零，相應(yīng)的銷項稅額也為零，最終計算的應(yīng)納增值稅為負(fù)數(shù)。相反，如果采用免稅概念，由于免稅項目的進(jìn)項稅額不得抵扣，因此出口貨物的進(jìn)項稅需要轉(zhuǎn)入成本，此時退稅將失去理論基礎(chǔ)。所以，準(zhǔn)確計算出口貨物國內(nèi)已納稅款是退稅制度設(shè)計的關(guān)鍵。簡化備案制度，退稅的過程不必受到多個部門的牽制，給納稅人造成額外的負(fù)擔(dān)。退稅稅額的計算過程具有嚴(yán)密的邏輯性，各級單位備案有些復(fù)雜。應(yīng)改進(jìn)退稅手續(xù)，與實際需要相符合，保證退稅稅款及時到達(dá)企業(yè)賬戶。對于農(nóng)產(chǎn)品，可以分為鼓勵出口產(chǎn)品和限制出口產(chǎn)品。比如枸杞、葵花籽、番茄應(yīng)該鼓勵出口，以免國內(nèi)供給過剩而導(dǎo)致原料無法保存。對于這些產(chǎn)品，應(yīng)該提高退稅率，起到鼓勵的作用。
4.6科學(xué)設(shè)計農(nóng)產(chǎn)品抵扣方法
結(jié)合實際情況，嚴(yán)格外購農(nóng)產(chǎn)品的抵扣，在增值稅制度上合理解決外購農(nóng)產(chǎn)品的抵扣并有效防范管理漏洞。嚴(yán)格農(nóng)產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)，發(fā)揮農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的作用。農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的現(xiàn)狀是業(yè)務(wù)量很少，基本作為農(nóng)民農(nóng)產(chǎn)品的篩選場地，收取服務(wù)費。稅收政策應(yīng)當(dāng)規(guī)定農(nóng)產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)在農(nóng)業(yè)合作社完成，稅務(wù)機關(guān)可以介入管理。
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