稅收原則是為了稅收而制定的原則，它可以判斷稅收制度和稅收政策是否合理。稅收具有無償性、固定性和強(qiáng)制性三個(gè)特征，在制定稅收制度和政策時(shí)必須遵循一定的原則。稅收原則不是根據(jù)人們抽象的主觀意志的隨想得來的，而是在現(xiàn)有的、具體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)歷史的條件下，在實(shí)際生活中通過實(shí)踐得來的。因此，更符合政策意義上的稅收原則被定義為制定稅收政策和設(shè)計(jì)稅收制度所必須遵循的基本準(zhǔn)則和規(guī)范。

　　一、稅收原則理論的發(fā)展和演化

　　(一)西方稅收原則理論的發(fā)展和演化

　　西方稅收原則的演化從威廉·配第開始，之后經(jīng)過亞當(dāng)·斯密、薩伊、瓦格納以及馬斯格雷夫、紐馬克等進(jìn)一步闡述，發(fā)展到現(xiàn)在已形成一套完整的、系統(tǒng)的現(xiàn)代西方稅收原則。威廉·配第不是最早完整提出稅收原則的，而是把稅收原則的思想做了系統(tǒng)的闡述。大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為第一個(gè)把稅收原則完整記錄下來的是亞當(dāng)·斯密。

　　1亞當(dāng)·斯密

　　稅收平等、確定、便利和經(jīng)濟(jì)是斯密著名的稅收四原則。

　　(1)稅收平等原則。要求所有公民都要平等納稅，反對以身份和貧富定稅;由于當(dāng)時(shí)人們的收入不再單純依靠種地，也有人開始取得工資收入和利潤收入，稅收也不單純依靠地租，取得利潤和工資收入的人也要納稅才公平。

　　(2)稅收確定原則。即納稅日期、方法、數(shù)額、比例等的設(shè)定必須明確，所有納稅人和征稅人都要清楚明白，否則稅收征收者可任意左右納稅人，給征稅帶來不必要的麻煩。

　　(3)稅收便利原則。稅收的征收與管理，應(yīng)最大限度方便納稅人。如納稅人有充足收入的時(shí)候?yàn)榧{稅日期;交通便利的地方設(shè)為納稅地點(diǎn)，用最簡便的方法進(jìn)行征收稅款，用貨幣進(jìn)行計(jì)量。

　　(4)稅收經(jīng)濟(jì)原則。征稅要有一定的度和量，不可過多，亦不能過少。稅征得過少，影響國家財(cái)政收入;征稅過多，給納稅人增加負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致出現(xiàn)偷稅漏稅現(xiàn)象和減少再生產(chǎn)，反而不利于國家財(cái)政收入。

　　2薩伊

　　薩伊的前四個(gè)原則與斯密的四項(xiàng)基本原則相似，在此基礎(chǔ)上又提出國民道德原則，這是他的代表性原則。稅收雖然是財(cái)政經(jīng)濟(jì)范疇，但觸及社會(huì)生活的各個(gè)方面，政府征稅會(huì)給國民的行為產(chǎn)生正反兩方面的影響，一部分人認(rèn)為繳納稅收之后自身所得收入減少，為了獲得等量的或者更多的收入，他們會(huì)更勤勞;也有一部分人認(rèn)為政府征稅拿走了自己的部分勞動(dòng)成果，為了心理平衡，他們會(huì)變得懶惰。所以在設(shè)定稅收原則時(shí)，要盡量考慮正面影響，使人們變得勤勞，也就提高了國民道德水平。

　　3瓦格納

　　(1)財(cái)政政策原則。從充分和彈性兩方面做了界定。充分原則要求須有充足的稅收來保證國家財(cái)政收入;當(dāng)政府支出增加或稅收以外的其他收入減少時(shí)，須依靠法律或自然地增加稅收收入，即稅收要保持一定的彈性。

　　(2)國民經(jīng)濟(jì)原則。征稅要保證國民經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展，要求合理選擇稅種和稅源，因此分為稅源選擇原則、稅種選擇原則。一般選擇所得作為稅源，難以轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的作為稅種，但也不排除在某些情況下選擇資本和資產(chǎn)作為稅源，采用轉(zhuǎn)嫁方向不明確的稅種。

　　(3)稅收公平原則。包涵平等和普遍兩個(gè)含義。普遍就是所有公民都納稅，不因身份不同而異;平等就是當(dāng)具有相同的能力大小時(shí)納相同的稅。

　　(4)稅務(wù)行政原則。涉及到法令確定、征稅便利、管理費(fèi)用節(jié)省三方面，又可以將稅收行政原則分為稅收確實(shí)原則、便利原則和最少征收費(fèi)用原則。

　　4.現(xiàn)代西方稅收原則

　　現(xiàn)代西方稅收原則即20世紀(jì)以來的稅收原則，學(xué)者將稅收對經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的影響問題作為重點(diǎn)，提出當(dāng)代關(guān)于稅收最高三原則，即效率原則、公平原則和穩(wěn)定原則。效率原則要求在設(shè)計(jì)稅收制度時(shí)應(yīng)講求效率，須在稅務(wù)行政、資源利用、經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)的效應(yīng)三個(gè)方面講求效率，以促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定與發(fā)展。公平原則在所有稅收原則中最為基本，從橫豎兩個(gè)不同的方向設(shè)定;橫向要求指納稅能力相同，納稅相同;縱向要求納稅能力不同，納稅不同。穩(wěn)定原則：經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不是平穩(wěn)不變的，而是一直處于一個(gè)波動(dòng)的狀態(tài)，稅收穩(wěn)定原則就是要利用稅收的作用，最大限度實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)最小化。在這三個(gè)原則中，公平和效率并不存在很強(qiáng)的正相關(guān)性，而在某些情況下，存在著嚴(yán)重的負(fù)相關(guān)現(xiàn)象。稅收要兼顧公平和效率這兩個(gè)基本原則，實(shí)現(xiàn)兩者最優(yōu)搭配。

　　(二)我國稅收原則理論的發(fā)展與演化

　　1古代的治稅思想。古代的治稅思想可以概括為16個(gè)字：輕稅富民、適度征稅、公平稅負(fù)、以法治稅。這16字治稅思想也反映出我國古代治稅原則。包括有義、有度、有常、彈性、統(tǒng)一、普遍、均平、明確、適時(shí)、便利、為公為民等。

　　2我國理論界基本認(rèn)同的稅收原則。經(jīng)過多年的發(fā)展，我國理論界基本認(rèn)同的稅收原則為稅收法定原則、財(cái)政政策原則、稅收公平原則、稅收效率原則。

　　(1)稅收法定原則。每個(gè)稅收活動(dòng)須有法律明確規(guī)定。征納稅主體必須依法征納稅，具體包括稅收要素法定、要素明確和程序法定。

　　(2)財(cái)政政策原則。從國家收入方面明確稅收準(zhǔn)則。保證財(cái)政收入是擬定稅收制度、計(jì)劃稅收政策的根基起點(diǎn)，制度的制定和變化須保證國家有足量的收入，也就是保證財(cái)政各方面必要支出，財(cái)政原則是稅收的基本原則。

　　(3)稅收公平原則。規(guī)定主體征稅要使所有納稅人所承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適合，并使所有納稅人的負(fù)擔(dān)水平保持平衡?？梢詮臋M向公平和縱向公平、受益原則和能力原則四個(gè)方向來考慮。

　　(4)稅收效率原則。指國家征稅要有利于經(jīng)濟(jì)機(jī)制有效運(yùn)行和資源合理配置，有利于提高稅務(wù)行政效率。即稅收的經(jīng)濟(jì)效率和行政效率。經(jīng)濟(jì)效率表述為用盡量少的稅收經(jīng)濟(jì)成本獲得盡量多的經(jīng)濟(jì)效益，要掌控好稅收的量和度，使稅收對各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的影響最小;行政效率指在征納稅過程中應(yīng)消減稅務(wù)費(fèi)用使用度，可從征納稅費(fèi)用兩方面考慮。

　　二、稅收原則理論的比較與評價(jià)

　　(一)中西方稅收原則理論的比較

　　稅收原則理論在中國和西方國家各自歷史背景的演化過程中，呈現(xiàn)既相似也有個(gè)性化的特點(diǎn)。在內(nèi)容上，中西方的稅收原則都蘊(yùn)含著公平、效率和財(cái)政三個(gè)原則。西方的稅收理論秉持不斷完善和改良的思想。中國的稅收理論革命性較強(qiáng)，所以出現(xiàn)不同時(shí)期遵循完全不同的指導(dǎo)思想，出現(xiàn)理論的斷層現(xiàn)象。

　　(二)對稅收原則理論的綜合評價(jià)

　　對稅收原則的主要內(nèi)容，稅收理論界已基本達(dá)成一致意見。從理論成長和實(shí)踐的角度來看，有些內(nèi)容還應(yīng)進(jìn)行深入探討。當(dāng)前的主流稅收原則理論都包含了公平與效率。有的當(dāng)作稅收原則之一直接陳列出來，也有將其歸于某一原則之下。對公平和效率的層次和著重點(diǎn)考慮得應(yīng)更為全面。稅收公平是稅收學(xué)的傳統(tǒng)課題。傳統(tǒng)意義上不存在絕對的公平。稅收的公平更傾向于指力求相對高水平的相對公平。從橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面來考慮只是宏觀上的相對公平，而從微觀上解釋相對公平，則需要從經(jīng)濟(jì)公平、社會(huì)公平和生態(tài)公平三個(gè)層面進(jìn)行分析，找出適應(yīng)具體國情的稅收公平體系[3]。過去的稅收原則理論都分別強(qiáng)調(diào)了稅收的公平和效率原則，二者缺一不可，但不等于兩者沒有主次之分，通常情況下要把效率放在第一位。沒有效率的公平不是真正的公平。但也不排除在某些情況下將公平放在第一位。要兼顧公平和效率這兩個(gè)基本原則，實(shí)現(xiàn)兩者的最優(yōu)搭配，否則會(huì)給經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來嚴(yán)重的負(fù)擔(dān)。

　　三、對我國稅制改革的啟示

　　稅收原則是稅制改革的指導(dǎo)思想和稅制改革的依據(jù)。稅收的最基本原則是公平與效率，其他原則都是這兩方面的具體化，稅收原則的研究思路不應(yīng)再放在把其具體化上，應(yīng)研究使用何種手段實(shí)現(xiàn)這兩個(gè)原則，即要把重點(diǎn)放在稅務(wù)管理上。稅收公平是稅收原則的核心問題，提高稅收效率是稅收工作的永恒主題，保證稅收收入是稅制建設(shè)的主要目的。只有稅收保持公平，才能最大限度地消除納稅人的抵觸心理，使其及時(shí)納稅，更能有計(jì)劃地安排生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，從而促進(jìn)整個(gè)經(jīng)濟(jì)的有序、健康發(fā)展。用盡量少的投入而取得盡量多的收入是稅收工作者的奮斗目標(biāo)。從中西方稅收原則的演變過程來看，要用發(fā)展的眼光來對待稅收原則問題。隨著時(shí)代的發(fā)展，稅收原則也要不斷完善，只有在逐步完善和更新的稅收原則的指導(dǎo)下，才能使國家稅收職能發(fā)揮更有效的作用，真正完善我國的稅制建設(shè)，真正建立起符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅制體系。