關(guān)于會計政策的探討的論文
會計政策是企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則及所采納的具體會計處理方法。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于會計政策的探討的論文，供大家參考。
關(guān)于會計政策的探討的論文范文一：會計政策再探
摘要：會計政策(Accounting Policy)在西方是一個備受關(guān)注的課題。而在我國，人們還沒有很好地利用它來促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，理論上的探討也不多。然而隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立，會計政策選擇成為企業(yè)的必然。文章將對會計政策及會計政策選擇等問題進(jìn)行探討。
關(guān)鍵詞：會計政策;會計政策選擇
一、會計政策的概念
《國際會計準(zhǔn)則1――會計政策的揭示》指出：“會計政策是指企業(yè)管理當(dāng)局編制財務(wù)報表時所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。”對于同一個問題，會計原則和程序可能存在很大差別。具體地說，企業(yè)管理當(dāng)局在確定一項(xiàng)會計政策的實(shí)踐中，例如可通過計算折舊與確定存貨成本方面選擇企業(yè)的會計原則和程序，人為合法地變更財務(wù)報表的數(shù)據(jù)，影響企業(yè)報告的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在保證會計信息質(zhì)量的前提下，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)總體目標(biāo)。企業(yè)會計政策的選定，也影響到會計信息使用者的決策。如采用加速折舊法，在固定資產(chǎn)使用初期能多提折舊，后期則相反。因折舊的多提可使企業(yè)前幾年少交納所得稅，享受到延緩納稅的利益，而將延緩納稅暫時節(jié)省下來的現(xiàn)金流量用于其他急需發(fā)展的方面;前期多提折舊，還能使固定資產(chǎn)投資盡早收回，降低投資風(fēng)險。但是加速折舊法并非總對企業(yè)有利。如企業(yè)處于成熟階段，想要股份化和上市，企業(yè)為了給其報表使用者一個良好的經(jīng)營業(yè)績。對于新購置的固定資產(chǎn)，宜采用直線法計提折舊，使前期的折舊減少，增加企業(yè)利潤總額。另外，企業(yè)如果處于虧損狀態(tài)時，也宜采用直線法，因加速折舊會使虧損更大，而以后年度轉(zhuǎn)盈時又會因折舊的少提而加重企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。還有，如果企業(yè)處于減免稅期間，采用直線法可少提折舊增加免稅所得。綜上可知，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自己的具體情況選擇適合自己的會計政策。會計政策選擇得當(dāng)，對于企業(yè)總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是有益的。
二、會計政策選擇
(一)會計政策選擇的基礎(chǔ)
1、會計環(huán)境。會計環(huán)境是廣義的，包括會計的外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。影響會計的內(nèi)、外部環(huán)境復(fù)雜多變，由于會計取材于環(huán)境，最終又服務(wù)于環(huán)境，環(huán)境的變化、狀態(tài)和需求決定著會計的現(xiàn)實(shí)水平和發(fā)展進(jìn)程，使會計呈現(xiàn)出出差異。選擇適宜的會計政策以最恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)現(xiàn)實(shí)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就有了客觀基礎(chǔ)。歷史環(huán)境的變遷推動著會計政策選擇的縱向發(fā)展。會計政策也亦步亦趨地在會計技術(shù)、會計報告以及指導(dǎo)原則上發(fā)生著變革，會計政策選擇中產(chǎn)生了單式記賬法向復(fù)式記賬法的過渡，會計報告揭示、披露程度的深化，以及會計主體由法律形式向經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)方面的轉(zhuǎn)變等等。
2、會計行為客體。會計行為客體及其加工處理是會計政策選擇具體運(yùn)作和發(fā)揮作用的領(lǐng)域。在會計行為客體及其加工處理中之所以可以進(jìn)行會計政策選擇，是因?yàn)椋?1)會計客體的假設(shè)前提與客觀現(xiàn)實(shí)之間的背離。一般意義上，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)納入會計系統(tǒng)是以持續(xù)經(jīng)營和幣值穩(wěn)定為前提，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則予以確認(rèn)，用歷史成本進(jìn)行計量。但現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)破產(chǎn)風(fēng)險危及著持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，物價變動動搖了幣值穩(wěn)定前提，這時就需運(yùn)用適應(yīng)于企業(yè)破產(chǎn)和物價變動的相應(yīng)會計政策。(2)會計處理中不確定因素的影響。納入會計客體范圍的會計事項(xiàng)，大多與未來持續(xù)存在的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)，未來具有不確定性，人為估計與判斷不可避免，涉及主觀估計與判斷的事項(xiàng)有不同的結(jié)果，從而可運(yùn)用不同的會計政策。(3)會計信息質(zhì)量間矛盾存在的影響。相關(guān)性和可靠性是決策有用信息的重要質(zhì)量特征，但二者之間存在矛盾，重視會計信息的不同質(zhì)量，需采用不同的會計政策，如基于維護(hù)可靠性，應(yīng)采用交易時點(diǎn)確認(rèn)、歷史成本計量;而為了保證相關(guān)性，對衍生金融工具采用合約簽訂時點(diǎn)確認(rèn)、公允價值計量等。
3、會計行為主體。會計行為主體是會計政策選擇的具體執(zhí)行者，其選擇動機(jī)和行為能力對會計政策選擇產(chǎn)生決定影響。(1)選擇動機(jī)。會計行為主體的會計政策選擇動機(jī)受到個體需要、環(huán)境制約和管理者意志的綜合影響，其出發(fā)點(diǎn)是基于會計政策選擇的實(shí)施，改變會計數(shù)據(jù)的分布，影響會計信息使用者的決策，達(dá)到增加收入、維護(hù)信譽(yù)和避免管制等目的。(2)行為能力。會計政策選擇不是個別非是整體性的選擇。由于不同會計政策的作用點(diǎn)、作用方向和作用程度不同，進(jìn)行組合性會計政策選擇，使其既能最恰當(dāng)?shù)乇磉_(dá)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，又能與企業(yè)整體目標(biāo)相協(xié)調(diào)，實(shí)非易事。它需要行為者既要有選擇意識，又要掌握可選擇空間，還能加以合理運(yùn)用。其中，前者是會計政策選擇的前提，中者設(shè)定會計政策選擇的限度，后者決定了會計政策選擇的實(shí)際效果。會計行為主體首先必須具有扎實(shí)的會計知識、積極的創(chuàng)新意識、敏銳的職業(yè)眼光和充分和主觀判斷能力。
(二)會計政策選擇的含義及意義
會計政策重在指政策內(nèi)容(原則、方法或程序)本身，而會計政策選擇則側(cè)重指政策的形成、修正及調(diào)整的過程，即任何會計政策都是政策選擇的結(jié)果。企業(yè)會計政策選擇指在既定范圍內(nèi)(一般由各國的會計準(zhǔn)則、其他法規(guī)等組成的會計規(guī)范體系所限定)，根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和特點(diǎn)，對可供選用的會計原則、方法、程序進(jìn)行分析、比較，進(jìn)而擬訂會計政策的過程。此外，會計政策選擇對于企業(yè)來說意義重大。首先，它保證了會計法規(guī)的貫徹執(zhí)行。會計政策是企業(yè)會計法規(guī)前提下的一種選擇，即會計政策是企業(yè)貫徹會計法規(guī)，進(jìn)行會計處理的基本方針，是在會計法規(guī)的統(tǒng)一規(guī)范下結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況對會計法規(guī)規(guī)定的具體應(yīng)用。其次，會計政策的選擇可以規(guī)范企業(yè)的會計行為。一般而言，各具體管理職能部門不愿意履行其應(yīng)盡的責(zé)任和義務(wù)，而愿意使用更多的管理權(quán)利。要保證這些權(quán)利、義務(wù)或責(zé)任能在管理活動中得到如期貫徹，就必須在分解職能后的管理主體之間，采用一個新的經(jīng)濟(jì)管理協(xié)調(diào)機(jī)制，而會計政策就是這種協(xié)調(diào)機(jī)制的主要組成部分。通過會計政策的規(guī)范，約束了各管理主體的具體會計行為，在一定程度上避免了各管理主體在會計核算中的弄虛作假和主觀臆斷。
關(guān)于會計政策的探討的論文范文二：試論會計政策
會計 政策是近年來在我國制定和實(shí)施會計準(zhǔn)則的過程中才提出和被重視起來的一個新 問題 。 目前 在會計政策方面的 理論 探討還不多見，人們對會計政策的理解也不盡一致。本文就有關(guān)會計政策的一些理論和 實(shí)踐問題作一初步探討，就教于大家。
一
會計政策的內(nèi)涵。
“政策”一詞包括三個方面的含義：1 )政策是某一主體制定的，有意識地用以指導(dǎo)、 影響 某一方面 工作的產(chǎn)物;2)政策有預(yù)定的目標(biāo)，并通過主體某一方面的活動直接或間接地予以貫徹實(shí)施;3 )政策是介于理論與實(shí)踐之間的，即由正確的理論為指導(dǎo)，以現(xiàn)實(shí)狀況為依據(jù)而制定的準(zhǔn)則、規(guī)章、 方法 和措施。
對于會計政策，目前常見的定義是：指 企業(yè) 進(jìn)行會計核算和編制會計 報告時所采用的原則、方法和程序。這是從會計政策最終作用的角度給出的定義，是有一定道理的。但這一定義中的制定政策的主體一般被理解為是企業(yè)，即企業(yè)是制定會計政策的主體，似乎一切會計政策都是企業(yè)制定的。會計政策也就被狹義地認(rèn)定為是企業(yè)的會計政策了。其實(shí)，在實(shí)踐中，會計政策應(yīng)分為宏觀的(或政府的)會計政策和企業(yè)的(或微觀的)會計政策。對于這一點(diǎn)，是上述會計政策的定義所難以包容的，而且在一些論述中也往往是混淆在不清的，或者只提企業(yè)的會計政策不提宏觀的會計政策。譬如，常常被引用的1975年1 月公布的國際會計準(zhǔn)則1 《會計政策的說明》中的會計政策定義是：“包括在編制會計報告時， 管理人員所采用的原則、基礎(chǔ)、慣例、規(guī)則和程序。即使同一題目，在使用中也有許多不同的會計政策，需要根據(jù)企業(yè)的具體情況選用最能恰當(dāng)?shù)乇砻髌湄攧?wù)狀況和經(jīng)營成果的政策。”顯然在這個定義中企業(yè)(或企業(yè)的管理人員)是制定政策的主體，因而也是明確地認(rèn)為所謂會計政策亦即是企業(yè)的會計政策。據(jù)我們理解，在一些西方國家由民間 組織(會計準(zhǔn)則委員會)制定和發(fā)布的會計準(zhǔn)則不具有 法律 效力，是一種指導(dǎo)性的規(guī)范，它是在被企業(yè)所接受時才體現(xiàn)出它的作用。也就是說當(dāng)企業(yè)接受了會計準(zhǔn)則，也就成了企業(yè)的會計政策。因此，從這個意義上說，國際會計準(zhǔn)則1所作出會計政策的定義，是有他們自己的道理的。但在 中國 和其他一些國家，如日本、法國和德國等，情況就很不一樣了。由于這些國家的會計準(zhǔn)則是由政府制定的或政府設(shè)立的會計準(zhǔn)則委員會制定和發(fā)布的，并具有法律效力，會計準(zhǔn)則就明顯地體現(xiàn)出政府的(或宏觀)會計政策來了。因此，把會計政策理解為即是企業(yè)的會計政策，顯然是不正確的。在中國，從過去的由政府制定分行業(yè)的、分所有制的會計制度轉(zhuǎn)變?yōu)橹贫ê蛯?shí)施適用于各行業(yè)、各種所有制企業(yè)的會計準(zhǔn)則，如果我們把這一轉(zhuǎn)變看成是取消政府的會計政策，并使之轉(zhuǎn)化為企業(yè)的會計政策，顯然也是一種誤解。
會計政策根據(jù)其制定主體應(yīng)分為宏觀的會計政策和企業(yè)的會計政策兩個層次。宏觀的會計政策主要是通過會計準(zhǔn)則的制定和實(shí)施來體現(xiàn)的。在西方國家中雖然不提宏觀會計政策的概念，但從一些西方國家成立由會計 職業(yè)團(tuán)體和利益集團(tuán)代表組成的會計準(zhǔn)則委員會來看，其制定和發(fā)布會計準(zhǔn)則的目的也是為了規(guī)范企業(yè)會計工作的原則、程序和方法，以克服由企業(yè)自行制定會計制度所帶來的種種問題，因而就其實(shí)質(zhì)來說，也具有宏觀會計政策的性質(zhì)。只是由于它不具有法律效力，并因私人企業(yè)自行制定會計制度已相沿成習(xí)，只有涉及到企業(yè)切身利益時，才會對民間組織制定和發(fā)布的會計準(zhǔn)則作出反應(yīng)，這也正是一些西方國家的會計準(zhǔn)則一般只在大公司中，特別是在上市公司中起作用的原因所在。而從目前的 發(fā)展 趨勢看，一些國家已開始重視宏觀會計政策的作用，正在采取各種措施以增強(qiáng)會計準(zhǔn)則的法律效力或約束力。如有的國家已改組了會計準(zhǔn)則的制定機(jī)構(gòu)，逐步確立政府部門在會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)中的地位，或政府部門越來越多地參與會計準(zhǔn)則的制定;有的國家通過設(shè)立會計準(zhǔn)則的審查機(jī)構(gòu)，審定民間機(jī)構(gòu)制定的會計準(zhǔn)則，以增強(qiáng)其法律效力。
我們在上面說，西方國家民間組織制定和發(fā)布的會計準(zhǔn)則也具有宏觀會計政策的性質(zhì)，不是無的放矢，隨意亂說的。在西方國家的會計準(zhǔn)則中雖無宏觀會計政策的提法，但相近似的提法也是有的。例如美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會于1980年5 月 發(fā)表的《會計信息質(zhì)量特征》專輯中指出：“人們所作的各種會計抉擇至少有兩個層次。第一個層次是本委員會所作的抉擇，或其它有權(quán)作出規(guī)定的機(jī)構(gòu)所作的抉擇，要求企業(yè)照某些特定的方法提供報告，或者從反面來規(guī)定，禁用它們認(rèn)為不適當(dāng)?shù)姆椒ā?rdquo;第二個層次是“……各種抉擇還在個別企業(yè)這一層次上作出。隨著公布的會計準(zhǔn)則越來越多，個別企業(yè)抉擇的范圍不可避免地會變得越來越狹。但是編制報告的企業(yè)在會計上總是有許多決定要做的，包括未頒會計準(zhǔn)則時，在各種可行方法中選用一種，或在奉行準(zhǔn)則時，在各種允許方法中作一抉擇，不僅現(xiàn)在如此，將來也會如此。”這里第一個層次的抉擇顯然是屬于宏觀會計政策的范疇，而第二個層次的抉擇即企業(yè)的抉擇則屬于微觀會計政策范疇。
綜上所述，既然會計政策存在著宏觀會計政策與微觀會計政策兩個層次，我們認(rèn)為就應(yīng)當(dāng)對會計政策作出不同層次的定義：
(1)會計政策的一般定義，是指某一政策主體為指導(dǎo)會計工作，實(shí)現(xiàn)會計工作目標(biāo)而制定的有關(guān)會計核算和編制會計報告的原則、程序和方法。
(2)宏觀會計政策， 是指政府或有權(quán)制定會計準(zhǔn)則的機(jī)構(gòu)通過制定和發(fā)布會計準(zhǔn)則，對企業(yè)會計核算和會計報表編制的原則、程序和方法所作的規(guī)范。
(3)企業(yè)會計政策，是指在宏觀會計政策的指導(dǎo)和約束下， 企業(yè)依據(jù)本單位的實(shí)際情況，經(jīng)過成本與效益的權(quán)衡后選擇的最能恰當(dāng)?shù)胤从称湄攧?wù)狀況和經(jīng)營成果的會計原則、程序和方法。
我們認(rèn)為對會計政策作出如上的分層次的定義，有利于人們正確理解會計政策，有利于在實(shí)踐中正確運(yùn)用會計政策。
二
宏觀會計政策的 內(nèi)容 及其與微觀會計政策的 聯(lián)系與區(qū)別。
1992年11月30日發(fā)布并翌年7月1日施行的我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，其內(nèi)容從會計政策的角度來分類，大致可分為兩大類：一類是企業(yè)必須遵照執(zhí)行，無權(quán)變更的。如會計期間，記帳本位幣，借貸記帳法等的規(guī)定;各類資產(chǎn)的劃分，財產(chǎn)物資必須按取得時的成本入帳，業(yè)務(wù)事項(xiàng)核算的基本規(guī)則以及會計報告的格式和揭示要求等等;一類是給企業(yè)留下選擇余地的對同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)的不同會計處理方法，如應(yīng)收帳款企業(yè)可以采取預(yù)提壞帳準(zhǔn)備金的辦法，也可以采用壞帳直接計入當(dāng)期損益的辦法;存貨發(fā)出時企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、個別計價法、后進(jìn)先出法等方法確定其實(shí)際成本。當(dāng)然，企業(yè)一經(jīng)選定某種方法，也是不得隨意變更的。在后一類問題中，宏觀會計政策所要 研究 和抉擇的有二方面的問題，一是允許企業(yè)在那些業(yè)務(wù)領(lǐng)域里具有會計處理方法的選擇權(quán);二是在允許選擇的領(lǐng)域里規(guī)范企業(yè)可以選擇的會計核算方法，例如，快速折舊問題，既要研究哪類企業(yè)和哪類設(shè)備可以實(shí)行快速折舊，還要研究在諸多的快速折舊方法中，根據(jù)中國的國情規(guī)定企業(yè)可以選擇哪些快速折舊方法。會計準(zhǔn)則的這二類內(nèi)容都是屬于宏觀會計政策的具體體現(xiàn)。在會計準(zhǔn)則中允許企業(yè)選擇的范圍內(nèi)，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況作出的抉擇，則屬于企業(yè)的會計政策。
宏觀會計政策與微觀會計政策的聯(lián)系主要表現(xiàn)在：
(1)終極目標(biāo)的一致性， 即兩者的政策目標(biāo)都是為了提高會計信息質(zhì)量，提高會計信息的決策有用性;
(2 )政策所規(guī)范的都是有關(guān)會計核算和會計報告編制方面的原則、程序和方法;
(3 )宏觀會計政策為企業(yè)會計政策提供了可供選擇的領(lǐng)域和范圍，企業(yè)會計政策是宏觀會計政策的具體化。
宏觀會計政策與微觀會計政策的不同點(diǎn)主要表現(xiàn)為：
(1)制定政策主體不同。在我國宏觀會計政策的制定主體是國家;微觀會計政策的主體是企業(yè);
(2)作用范圍不同。 宏觀會計政策的作用范圍包括所有行業(yè)和所有 經(jīng)濟(jì) 性質(zhì)的企業(yè);微觀會計政策的作用范圍僅限于一個企業(yè)或一個企業(yè)集團(tuán);
(3)目標(biāo)的重點(diǎn)不同。 宏觀會計政策強(qiáng)調(diào)提高所有企業(yè)的會計信息質(zhì)量，強(qiáng)調(diào)不同企業(yè)之間會計信息的可比性;微觀會計政策的目標(biāo)重點(diǎn)是根據(jù)自己的情況選擇最能恰當(dāng)反映本企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的原則、程序和方法;
(4 )宏觀會計政策對同一業(yè)務(wù)事項(xiàng)提供多種可供企業(yè)選擇的企業(yè)處理方法，企業(yè)在一定時期內(nèi)對某一業(yè)務(wù)事項(xiàng)只能選擇一種程序和方法。
三
會計政策產(chǎn)生的原因。
最主要的有兩點(diǎn)：一是會計的模糊性;二是不同的會計觀點(diǎn)。會計的模糊性是指由于會計對象的復(fù)雜性，會計計量方法、計量手段以及會計人員對客觀事物認(rèn)識的局限性而導(dǎo)致的會計信息與實(shí)際情形的近似性。比如，在將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配時，我們往往很難、甚至不可能分清哪一筆費(fèi)用應(yīng)由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，哪一筆費(fèi)用應(yīng)由在產(chǎn)品負(fù)擔(dān)，只能將“生產(chǎn)成本”科目中歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和未完工產(chǎn)品之間進(jìn)行大略的分?jǐn)?。按照會計上?ldquo;重要性”原則，其分配的方法有：不 計算 在產(chǎn)品成本、在產(chǎn)品按年初成本計價、在產(chǎn)品直接材料成本法、在產(chǎn)品定額成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法等。在政府統(tǒng)一制定的會計制度中規(guī)定企業(yè)可選擇的各種不同的成本核算方法，這就是一種宏觀會計政策;企業(yè)根據(jù)本行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，產(chǎn)品生產(chǎn)的具體情況，從宏觀會計政策中提供的各種核算程序和方法中選擇一種進(jìn)行企業(yè)的成本核算，并在提供的財務(wù)報表中加以揭示，這就是微觀的會計政策。這種會計政策是由會計模糊性使然。
會計 政策產(chǎn)生的第二個原因，緣自于不同的會計觀點(diǎn)。比如說固定資產(chǎn)的折舊 方法 ，一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)實(shí)施快速折舊法，其理由為：1 )由于 科技 進(jìn)步，勞動生產(chǎn)率提高，機(jī)器設(shè)備的無形損耗加快，使得 企業(yè) 正在使用中的固定資產(chǎn)的實(shí)際價值相對降低，為正確反映企業(yè)固定資產(chǎn)的實(shí)際價值，和有利于技術(shù)進(jìn)步，應(yīng)實(shí)施快速折舊法;2 )新資產(chǎn)的生產(chǎn)能力在早期較大，因而早期的營業(yè)收入也相對較多，按照會計上的“配比”原則，應(yīng)在這些資產(chǎn)具有較大生產(chǎn)效用的早期計提較多的折舊費(fèi)用;3)即使資產(chǎn)的實(shí)際生產(chǎn)能力在各期基本均衡，固定資產(chǎn)的使用成本也應(yīng)該大體相等。但由于固定資產(chǎn)的成本包括計提的折舊費(fèi)用和修理維護(hù)費(fèi)用兩個方面，修理費(fèi)用會隨資產(chǎn)使用年限的增加而增加，故折舊費(fèi)用就應(yīng)逐年減少。另一種觀點(diǎn)則主張直線法，即平均年限法，也有一定的道理：1)快速折舊法具有較大的隨意性，計提折舊加快程度很難與實(shí)際無形損耗程度一致;2)直線法簡單明了， 計算 容易。 折舊的計提原不過是一種估計，不必也不可能十分精確;3 )直線法很早就被廣泛使用，積累了許多的 經(jīng)驗(yàn)資料，為確定各類固定資產(chǎn)的折舊率提供了大量有用的 歷史 數(shù)據(jù)。采用直線法前后一貫，增強(qiáng)了會計信息的可比性; 4) 工作時數(shù)法和產(chǎn)量法實(shí)際上也屬于直線法，它們不僅簡單明了，易于計算，且以工作時數(shù)或生產(chǎn)數(shù)量為計提折舊的標(biāo)準(zhǔn)，能使所提的折舊數(shù)額與資產(chǎn)的使用程度相吻合，即將營業(yè)費(fèi)用(或生產(chǎn)成本)與營業(yè)收入相 聯(lián)系，完全符合會計上的“配比”原則。上述兩種觀點(diǎn)，均言之成理，難以取舍。因此，在我國的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中規(guī)定，“固定資產(chǎn)折舊應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)原值、預(yù)計凈殘值、預(yù)計使用年限或預(yù)計工作量，采用年限平均法或者工作量(或產(chǎn)量)法計算。如符合有關(guān)規(guī)定，也可采用加速折舊法”。這就是因會計觀點(diǎn)不同而產(chǎn)生的宏觀會計政策。
在制定會計政策時，還要考慮提供會計信息的成本與效益 問題 。
一般而言，會計信息的質(zhì)量特性越高，對決策就越有用。但會計信息的質(zhì)量提高受到兩個因素的制約：一是成本，有的會計信息盡管有其一定的有用性，但應(yīng)不應(yīng)該提供，應(yīng)考察該信息所得是否超過提供該信息的所費(fèi)，才可避免盲目追求提高會計信息質(zhì)量，導(dǎo)致會計信息質(zhì)量過剩。二是誤差，會計信息中允許包括誤差的程度，只要這種誤差不致降低信息的有用價值，不 影響 決策的正確性，這種會計誤差就是允許的。正確理解會計信息質(zhì)量的兩個制約因素是極為重要的。首先，我們要盡可能地提高會計信息的質(zhì)量，以滿足不同使用者的需要。其次，在制定具體的會計政策時應(yīng)權(quán)衡提供會計信息的成本與收益，以免在會計核算和 報告的一些細(xì)枝末節(jié)上討論不休，徒耗精力。比如，應(yīng)付公司債券溢價或折價的方法有兩種，一是實(shí)際利率法，二是直線法。從原理上講，前者計算精確，但較為繁瑣復(fù)雜;后者的精確程度雖然不如前者，但簡單明了。如果兩者計算結(jié)果差異不大，對本期利潤影響很小，則就應(yīng)該遵循會計上的“重要性”原則，采用直線法，以減少核算手續(xù)和成本。又比如說，在具體準(zhǔn)則的征求意見稿中，很多會計處理方法都是建立在“公允價值”這一概念之上的，并將公允價值定義為“指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”很明顯，公允價值這一概念的外延比較大，需要企業(yè)的會計人員根據(jù)特定情況作出判斷和選擇。而我們過去搞的是 計劃 經(jīng)濟(jì) ，現(xiàn)在要向 社會 主義市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變，面臨的問題比較多，一是對市場經(jīng)濟(jì)不熟悉;二是市場不健全，即市場殘缺。在這種情況下，公允價值很難確定。再加上財會人員缺乏 職業(yè)的 實(shí)踐和訓(xùn)練，搞得不好，反而會影響會計反映的真實(shí)性。
因此，國家在制定會計政策時必須考慮的因素有：
滿足國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)決策的需要;
滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的需要;
滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部 管理的需要;
在保證基本會計信息質(zhì)量的基礎(chǔ)上，使會計政策易于理解與實(shí)施，盡可能地降低操作成本;
充分考慮到我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)和我國的國情;
正確估價我國財會人員的業(yè)務(wù)素質(zhì);
保持會計政策與財務(wù)政策、 財政政策間的配套與協(xié)調(diào)。
四
會計政策要注意與財務(wù)政策、 稅收政策的協(xié)調(diào)。
一些同志對會計準(zhǔn)則由財政部門制定頗有微詞。認(rèn)為在傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)體制下，會計政策服從于財務(wù)政策，影響了其獨(dú)立性。擔(dān)心在新體制下由財政部門制定會計準(zhǔn)則，會重走老路。其實(shí)，這種擔(dān)憂是完全不必要的。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和政府職能的轉(zhuǎn)變，各政府部門都在努力為不同所有制性質(zhì)的企業(yè)創(chuàng)造一個公平競爭的 環(huán)境，財務(wù)政策如此，稅收政策如此，會計政策也如此。新財會制度實(shí)施以來的實(shí)踐也證明了這一點(diǎn)。會計政策作為經(jīng)濟(jì)政策的一部分，與其他經(jīng)濟(jì)政策，特別是稅收政策、財務(wù)政策的關(guān)系非常密切，而財政部門是稅務(wù)政策、財務(wù)政策的制定者，因此會計政策由財政部門統(tǒng)一制定，更有利于與財務(wù)政策、稅收政策間的協(xié)調(diào)與配合，提高政策制定的 科學(xué) 性。
我們認(rèn)為，將會計政策劃分為宏觀的會計政策和微觀的會計政策，并對宏觀的會計政策進(jìn)行專門的 研究 ，有助于明確會計政策、財務(wù)政策和稅收政策的各自分工，并在三者間實(shí)現(xiàn)協(xié)調(diào)與配套。
會計政策與財務(wù)政策、稅收政策的區(qū)別在于：一是政策目標(biāo)不同。會計政策的目標(biāo)是提供客觀真實(shí)的會計信息以滿足不同使用的需要;宏觀財務(wù)政策的目標(biāo)包括提高國有資產(chǎn)經(jīng)營效益，為企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的環(huán)境，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理化，規(guī)范國家與企業(yè)間的分配關(guān)系等等;而稅收政策的目標(biāo)是：充裕財政收入，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)，優(yōu)化資源配置，公平社會分配;貫徹規(guī)范、效率、簡化、便利原則等。二是政策特性不同。會計政策強(qiáng)調(diào)中立性，即不偏不倚性。它只是對各種經(jīng)濟(jì)交易進(jìn)行如實(shí)反映的各種會計程序和會計方法的規(guī)范;但財務(wù)政策和稅收政策的制定與實(shí)施，都是國家對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的一種主動措施，含有強(qiáng)烈的政策傾向性。
會計政策與財務(wù)政策、稅收政策也有著密切的聯(lián)系：會計政策既受到財務(wù)政策、稅收政策的制約，同時又是財務(wù)政策和稅收政策實(shí)施的保證。一項(xiàng)稅收政策、財務(wù)政策的實(shí)施，需要相應(yīng)的會計核算規(guī)范來貫徹。比如說固定資產(chǎn)的折舊，不同的折舊方法，對產(chǎn)品的成本影響不同，從而影響到國民收入在國家與企業(yè)之間的分配。我們過去在財務(wù)制度上規(guī)定統(tǒng)一采用直線法，現(xiàn)在分行業(yè)的財務(wù)制度綜合考慮企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步要求，折舊政策銜接和財政承受能力等因素，一是對分類折舊的年限進(jìn)行了大的改革，二是規(guī)定某些行業(yè)的企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)后可實(shí)行快速折舊。很明顯，這是一種宏觀的財務(wù)政策，但它需要相應(yīng)的會計政策來加以實(shí)施。再比如，稅前會計利潤與納稅所得因計算口徑和計算時間不同而產(chǎn)生了永久性差異和時間性差異，對這兩種差異，在會計核算上可以采用不同的會計處理方法。這就需要在會計政策和稅收政策之間進(jìn)行協(xié)調(diào)。這種協(xié)調(diào)也要貫徹規(guī)范、效率、簡化、便利的原則。我們認(rèn)為，這方面的協(xié)調(diào)工作有待進(jìn)一步加強(qiáng)，在現(xiàn)行企業(yè)所得稅法規(guī)基本上認(rèn)可財務(wù)制度的情況下，產(chǎn)生時間性差異的因素比較少，但會計處理方法卻搞得相對復(fù)雜，這是一個值得進(jìn)一步研究的問題。
總之，明確會計政策的涵義并將其分作宏觀與微觀兩個層次分別進(jìn)行系統(tǒng)的研究，有利于提高會計信息質(zhì)量，便于會計信息使用者正確決策;有利于宏、微觀會計政策的銜接，提高會計工作效率，降低會計操作成本;有利于明確會計政策與財務(wù)政策、稅收政策的分工，促進(jìn)三者間的協(xié)調(diào)與配套。
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