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      內(nèi)部控制制度學(xué)術(shù)論文

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      內(nèi)部控制制度學(xué)術(shù)論文

        內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí) 管理層,為了保護(hù)其 經(jīng)濟(jì) 資源的安全、完整,確保經(jīng)濟(jì)和 會(huì)計(jì) 信息的正確可靠,下面小編給大家分享一些內(nèi)部控制制度學(xué)術(shù)論文,大家快來(lái)跟小編一起欣賞吧。

        內(nèi)部控制制度學(xué)術(shù)論文篇一

        內(nèi)部控制制度初探

        [關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;制度

        內(nèi)部控制是指一個(gè)單位的各級(jí) 管理層,為了保護(hù)其 經(jīng)濟(jì) 資源的安全、完整,確保經(jīng)濟(jì)和 會(huì)計(jì) 信息的正確可靠,協(xié)調(diào)經(jīng)濟(jì)行為,控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng),利用單位內(nèi)部分工而產(chǎn)生的相互制約,相互 聯(lián)系的關(guān)系,形成一系列具有控制職能的 方法 、措施、程序,并予以規(guī)范化,系統(tǒng)化,使之成為一個(gè)嚴(yán)密的、較為完整的體系。

        內(nèi)部控制按其控制的目的不同,可分為會(huì)計(jì)控制和管理控制。會(huì)計(jì)控制是指與保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性、會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和完整性以及財(cái)務(wù)活動(dòng)合法性有關(guān)的控制;管理控制是指與保證經(jīng)營(yíng)方針、決策的貫徹執(zhí)行,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有關(guān)的控制。會(huì)計(jì)控制與管理控制并不是相互排斥、互不相容的,有些控制措施既可以用于會(huì)計(jì)控制,也可以用于管理控制。

        一、內(nèi)部控制的目標(biāo)

        內(nèi)部控制的基本目標(biāo)是確保單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性、資產(chǎn)的安全性、經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù) 報(bào)告的可靠性。

        1.有助于管理層實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)。內(nèi)部控制由若干具體政策、制度和程序所組成,它們首先是為了實(shí)現(xiàn)管理層的經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)而設(shè)計(jì)的。內(nèi)部控制可以說(shuō)滲透于一個(gè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的各個(gè)方面,只要單位內(nèi)存在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)管理的環(huán)節(jié),就需要有相應(yīng)的內(nèi)部控制。

        2.保護(hù)單位各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整,防止資產(chǎn)流失。保護(hù)資產(chǎn)一般指對(duì)本單位的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金、股票、債券等有價(jià)證券、商品、產(chǎn)品以及其他重要實(shí)物資產(chǎn)的安全和完整進(jìn)行保護(hù)。

        3.保證業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性。對(duì)一個(gè)單位的管理層來(lái)說(shuō),要實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo),需要通過各種形式的報(bào)告及時(shí)地占有準(zhǔn)確的資料和信息,以便作出正確的判斷和決策。

        二、內(nèi)部控制的建立和實(shí)施

        一個(gè)單位要實(shí)行內(nèi)部控制,重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)在 組織結(jié)構(gòu)及職責(zé)分工、授權(quán)批準(zhǔn)、會(huì)計(jì)記錄、資產(chǎn)保護(hù)、職工素質(zhì)、預(yù)算管理和報(bào)告制度等重要環(huán)節(jié)組織實(shí)施。

        1.組織結(jié)構(gòu)控制

        實(shí)行和完善內(nèi)部控制,首先要從本單位的組織結(jié)構(gòu)開始,主要包括:確定單位的組織形式,明確相關(guān)的管理職能和報(bào)告關(guān)系,以及為每個(gè)組織單位內(nèi)部劃分責(zé)任權(quán)限。

        根據(jù)內(nèi)部控制的要求,單位在確定和完善組織結(jié)構(gòu)的過程中,應(yīng)當(dāng)遵循不相容職務(wù)相分離的原則。所謂不相容職務(wù),是指那些如果由一個(gè)人或一個(gè)部門擔(dān)任,既可能弄虛作假,又能夠自己掩蓋其舞弊行為的職務(wù)。單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常可以劃分五個(gè)步驟,即:授權(quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄。一般情況下,如果上述每一步驟均由相對(duì)獨(dú)立的人員或部門實(shí)施,就能夠保證不相容職務(wù)的分離,便于內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

        2.授權(quán)批準(zhǔn)控制

        授權(quán)批準(zhǔn)是指單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中必須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)以進(jìn)行控制。 企業(yè) 每一層的管理人員既是上級(jí)管理人員的授權(quán)客體,又是對(duì)下級(jí)管理人員授權(quán)的主體。

        授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)的形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。一般授權(quán)是辦理常規(guī)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者作出的規(guī)定,這些規(guī)定在管理部門中采用文件形式或在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中規(guī)定一般性交易辦理的條件、范圍和對(duì)該項(xiàng)交易的責(zé)任關(guān)系。在日常業(yè)業(yè)務(wù)處理中可以按照規(guī)定的權(quán)限范圍和有關(guān)職責(zé)自行辦理。特別授權(quán)指受權(quán)處理非常規(guī)性業(yè)務(wù),比如重大籌資行為、投資決策、股票發(fā)行等。

        內(nèi)部控制要求明確一般授權(quán)和特別授權(quán)的責(zé)任和權(quán)限,以及每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序。

        3.會(huì)計(jì)記錄控制

        會(huì)計(jì)記錄控制的要求是保證會(huì)計(jì)信息反映及時(shí)、完整、準(zhǔn)確、合法。一個(gè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行會(huì)計(jì)記錄控制,要建立會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制,對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行 科學(xué) 的分工,使之形成相互分離和制約的關(guān)系。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一經(jīng)發(fā)生,就應(yīng)對(duì)記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有憑證進(jìn)行連續(xù)編號(hào),通過復(fù)式記賬,在兩個(gè)或兩個(gè)以上相關(guān)帳戶中進(jìn)行登記,以防止經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的遺漏、重復(fù),揭示某些弊端 問題 。

        4.資產(chǎn)保護(hù)控制

        資產(chǎn)保護(hù)控制主要包括接近控制、盤點(diǎn)控制,廣義上說(shuō),資產(chǎn)保護(hù)控制,可以包括對(duì)實(shí)物的采購(gòu)、保管、發(fā)貨及銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行控制。

        接近控制主要是指嚴(yán)格控制無(wú)關(guān)人員對(duì)資產(chǎn)的接觸,只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人同才能夠接觸資產(chǎn)。一般情況下,現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、有價(jià)證券和存貨等變現(xiàn)能力較強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無(wú)關(guān)人員直接接觸,間接接觸可通過保管、批準(zhǔn)、記錄及不相容職務(wù)的分離和授權(quán)批準(zhǔn)控制來(lái)達(dá)到。

        盤點(diǎn)控制是指對(duì)實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較,盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致,可能說(shuō)明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正常現(xiàn)象。

        5.職工素質(zhì)控制

        職工素質(zhì)控制包括 企業(yè) 在招聘、使用、培養(yǎng)、獎(jiǎng)懲等方面對(duì)職工素質(zhì)進(jìn)行控制。招聘是保證單位的職工應(yīng)有素質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。單位的人事部門和用人部門應(yīng)共同對(duì)應(yīng)聘人員的素質(zhì)、水平、能力等有關(guān)情況進(jìn)行全面的測(cè)試、調(diào)查、試用,以確保受聘人員能夠適應(yīng) 工作要求。

        如果 管理層重視對(duì)單位內(nèi)職工的投資、管理和使用,合理配置 組織內(nèi)的人力資源,職工所創(chuàng)造的價(jià)值必然會(huì)增加;反之,就會(huì)造成人力資源價(jià)值的不充分發(fā)揮,甚至損失和浪費(fèi)。

        6.預(yù)算控制

        預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個(gè)重要方面。經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算就是單位的法令,單位內(nèi)部的各部門都必須嚴(yán)格履行,完不成預(yù)算,將要受到處罰。預(yù)算控制也是一個(gè)系統(tǒng),該系統(tǒng)的組織由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成。預(yù)算控制的 內(nèi)容 可以涵蓋單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程,包括籌資、融資、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、投資、管理等諸多方面,也可以就某些方面實(shí)行預(yù)算控制。

        預(yù)算的執(zhí)行層由各預(yù)算單位組織實(shí)施,并輔之以對(duì)等的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系,由內(nèi)部 審計(jì)部門負(fù)責(zé)監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行,通過預(yù)算的編制和實(shí)施,檢查預(yù)算的執(zhí)行情況,比較 分析 內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因,并對(duì)未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施。

        7.風(fēng)險(xiǎn)控制

        企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)按形成的原因一般可分為經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩大類。

        經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的原因給企業(yè)盈利帶來(lái)的不確定性。比如,由于原材料供應(yīng)地的 政治 經(jīng)濟(jì) 情況變化等帶來(lái)的供應(yīng)方面的風(fēng)險(xiǎn),新產(chǎn)品、新技術(shù)開發(fā)試驗(yàn)不成功,生產(chǎn)組織不合理等因素帶來(lái)的生產(chǎn)方面的風(fēng)險(xiǎn),銷售決策失誤等帶來(lái)的銷售方面的風(fēng)險(xiǎn),此外還有勞動(dòng)力市場(chǎng)供求關(guān)系變化, 自然 環(huán)境變化, 稅收調(diào)整以及其他宏觀經(jīng)濟(jì)政策的變化等方面等因素,也會(huì)直接或間接地 影響 企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)多數(shù)情況來(lái)源于企業(yè)外部,盡管如此,企業(yè)仍應(yīng)采取有效的內(nèi)控措施加以防范。

        財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn),是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)成果帶來(lái)的不確定性。對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制,關(guān)鍵是要保證有一個(gè)合理的資本結(jié)構(gòu),維持適當(dāng)?shù)呢?fù)債水平,既要充分利用舉債經(jīng)營(yíng)這一手段獲取財(cái)務(wù)杠桿的收益,提高自有資金盈利能力,同時(shí)也要注意防止過度舉債而引起的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的加大,避免陷入財(cái)務(wù)困境。

        8.編制業(yè)績(jī) 報(bào)告控制

        業(yè)績(jī)報(bào)告也稱責(zé)任報(bào)告,是單位內(nèi)部各級(jí)管理層掌握信息,加強(qiáng)內(nèi)部控制的報(bào)告性文件,也是內(nèi)部控制的重要組成部分。業(yè)績(jī)報(bào)告是為單位內(nèi)部控制服務(wù)的,屬于管理 會(huì)計(jì) 的范疇,因此,編制業(yè)績(jī)報(bào)告必須與單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)和其他控制方式相結(jié)合,明確反映各級(jí)管理層負(fù)責(zé)人的責(zé)任。業(yè)績(jī)報(bào)告可以有日?qǐng)?bào)、周報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)等,并通過文件的形式予以規(guī)定。

        三、內(nèi)部控制的檢查和評(píng)價(jià)

        內(nèi)部控制的檢查與評(píng)價(jià)是通過內(nèi)部審計(jì)來(lái)完成的。內(nèi)部審計(jì)在某種程度上可以理解為對(duì)內(nèi)部控制的控制。通常可按以下程序和步驟:

        1.確定被審計(jì)單位內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)將根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀進(jìn)行檢查和判斷。

        2.檢查、判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全情況,在分析被審計(jì)單位控制缺陷及潛在影響的基礎(chǔ)上,即可對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的健全性作出評(píng)價(jià)。

        3.測(cè)試被審計(jì)單位內(nèi)部控制的有效性。內(nèi)部審計(jì)應(yīng)當(dāng) 科學(xué) 地選定具有代表性的測(cè)試樣本,借以正確判斷被審計(jì)單位內(nèi)部控制的質(zhì)量狀況。

        4.寫出內(nèi)部控制檢查與評(píng)價(jià)的最終報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)人員在其最終報(bào)告中,提出若干具體調(diào)查結(jié)論、意見、評(píng)價(jià)和建議,供單位最高管理層采納,同時(shí)送交被審計(jì)單位的管理人員以改進(jìn)內(nèi)部控制。

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