經(jīng)濟(jì)類高級(jí)職稱論文發(fā)表(2)
經(jīng)濟(jì)類高級(jí)職稱論文發(fā)表
經(jīng)濟(jì)類高級(jí)職稱論文篇二
論經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)
[摘要] 經(jīng)濟(jì) 責(zé)任審計(jì)是我國(guó) 政治 經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中應(yīng)運(yùn)而生的一種審計(jì)類型。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作起步較晚,以及我國(guó)法制本身的局限性,我們還必須清醒地認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在很多方面的缺陷。本文分析了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的不足,并對(duì)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量提出了幾點(diǎn)設(shè)想。
[關(guān)鍵詞]經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì) 企業(yè) 責(zé)任人
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是我國(guó)政治經(jīng)濟(jì)體制改革過(guò)程中應(yīng)運(yùn)而生的一種審計(jì)類型,隨著國(guó)有企業(yè)改革的深入,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)愈加重要,同時(shí)其凸顯的問(wèn)題也愈明顯,因此對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的問(wèn)題研究勢(shì)在必行。
根據(jù)有關(guān)法規(guī)的規(guī)定,經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)被定義為依據(jù)國(guó)家規(guī)定的程序方法和要求,對(duì)企業(yè)責(zé)任人任職期間所在企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的真實(shí)性、合法性和效益性及重大經(jīng)營(yíng)決策等有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng),以及執(zhí)行國(guó)家有關(guān) 法律 法規(guī)情況進(jìn)行的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。自經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行以來(lái),領(lǐng)導(dǎo)人員權(quán)力的行使在一定程度上得到了監(jiān)督和制約,政府廉潔、勤政的跡象確實(shí)得到了更好的維護(hù)。然而,由于我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作起步較晚,以及我國(guó)法制本身的局限性,我們還必須清醒地認(rèn)識(shí)到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)在很多方面的缺陷,正是因?yàn)檫@些缺陷的存在嚴(yán)重制約了審計(jì)工作的效率與效果。
一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)存在的不足
1.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)有關(guān)法律法規(guī)表現(xiàn)形式的層次較低、效力不夠大。
有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的法律文件僅有中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《縣以下黨政府領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《審計(jì)署關(guān)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)施細(xì)則》、《五部委關(guān)于進(jìn)一步做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作的意見》等幾個(gè)法規(guī)性文件。
2.經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)很難有效防范管理層勾結(jié)舞弊。
由于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中經(jīng)濟(jì)責(zé)任的界定是以承認(rèn) 會(huì)計(jì) 核算資料可以基本真實(shí)的記錄經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基礎(chǔ)的,而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)方式的一種重點(diǎn)也是為了防范領(lǐng)導(dǎo)層舞弊導(dǎo)致的會(huì)計(jì)失真。會(huì)計(jì)信息一般是經(jīng)財(cái)務(wù)人員之手編制出來(lái)的書面資料,這些書面資料可以是客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的反映,也可以隨財(cái)務(wù)人員主觀意識(shí)稍做扭曲。因此如果領(lǐng)導(dǎo)人員與財(cái)務(wù)人員之間勾結(jié)舞弊,則審計(jì)工作將很難進(jìn)行。
3.領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任界定難、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大。
由于配套政策落后,審計(jì)人員在審計(jì)工作中往往難以找到明確的法律條文作為指導(dǎo)。界定、確認(rèn)被審計(jì)人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的核心和關(guān)鍵。鑒于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性和被審計(jì)對(duì)象的特殊性,領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任難以準(zhǔn)確界定,具體表現(xiàn)為以下幾點(diǎn):
(1)劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任的邊界難
領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的工作。它涉及的內(nèi)容多,時(shí)間跨度大,情況比較復(fù)雜。被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)問(wèn)題容易,但劃分經(jīng)濟(jì)責(zé)任為領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人責(zé)任,還是集體責(zé)任就比較難。
(2)確定經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)者難
有些問(wèn)題的出現(xiàn)是集體行為,要把這類責(zé)任分解到具體的領(lǐng)導(dǎo)者,具體到主要領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)承擔(dān)的份額,就難以劃分。
(3)全方位的審計(jì)評(píng)價(jià)難
許多地方和部門都不同程度地開展了領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),但是至今還沒(méi)有一套 科學(xué) 完整的審計(jì)評(píng)價(jià)體系。目前開展的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì),工作往往限于財(cái)務(wù)審計(jì),重在進(jìn)行財(cái)務(wù)收支的合法性、合規(guī)性的審計(jì),受自身建制和執(zhí)業(yè)范圍的影響,難以對(duì)被審計(jì)對(duì)象作出全方位的審計(jì)評(píng)價(jià)。
4.現(xiàn)行 經(jīng)濟(jì) 責(zé)任 審計(jì) 工作的功用沒(méi)有被有效的發(fā)揮。
由現(xiàn)行的“懲防體系”,我們可以越來(lái)越意識(shí)到事前、事中的防范比事后的懲罰更加有效。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目的也重在監(jiān)督和防范。然而目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作一般在領(lǐng)導(dǎo)人員離任后進(jìn)行,由于職位已發(fā)生變動(dòng),審計(jì)結(jié)果不會(huì)對(duì)他們的仕途產(chǎn)生影響。從而一些“形象工程”和所謂的“政績(jī)”等一系列的短期行為蜂擁而出,而離任后,也無(wú)須對(duì)從前的行為承擔(dān)完全責(zé)任。因此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并沒(méi)有發(fā)揮它應(yīng)有的預(yù)警功效。
二、對(duì)提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)質(zhì)量的幾點(diǎn)設(shè)想
1.重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作,提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的地位,建立整套健全的包括憲法、 法律 、法規(guī)、規(guī)章等在內(nèi)的法制體系,并根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作在 實(shí)踐中遇到的問(wèn)題不斷地完善這一法制體系,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作真正做到“有法可依,有法必依,執(zhí)法必嚴(yán),違法必究”。
2.根據(jù)舞弊動(dòng)因理論, 管理層勾結(jié)舞弊可以從以下方面分析:
(1)領(lǐng)導(dǎo)人員自身的素質(zhì)和道德觀。針對(duì)這一要素可以對(duì)領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行良好的思想 教育 和 政治 理論學(xué)習(xí)培訓(xùn),提高其素質(zhì),從根源上防范舞弊的發(fā)生。
(2)機(jī)會(huì)。應(yīng)當(dāng)不斷加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度,對(duì)于這一點(diǎn)可以改變現(xiàn)行的機(jī)制,將財(cái)務(wù)部門從 組織中分離出來(lái),作為一個(gè)獨(dú)立的機(jī)構(gòu),實(shí)行垂直管理。使財(cái)務(wù)人員的經(jīng)濟(jì)利益同組織脫鉤,財(cái)務(wù)人員不受組織領(lǐng)導(dǎo)。改變這種隸屬關(guān)系,盡量使領(lǐng)導(dǎo)人員與財(cái)務(wù)人員沒(méi)有個(gè)人利益的共榮,另一方面財(cái)務(wù)人員也不必考慮來(lái)自領(lǐng)導(dǎo)層升遷和下崗的壓力,這樣就大大減少了勾結(jié)舞弊的機(jī)會(huì)。
(3)壓力。管理層承受的壓力也是產(chǎn)生舞弊的動(dòng)因之一。在我國(guó)領(lǐng)導(dǎo)人員的考核非常強(qiáng)調(diào)政績(jī),強(qiáng)調(diào)任期經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況。“高壓之下必有勇夫”,因此為舞弊提供了可能。為避免這種無(wú)形壓力,可以取消現(xiàn)行的設(shè)定任期的具體任務(wù),正如大中專院校“四、六級(jí)”改革一樣,只需建立一套 科學(xué) 的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)體系,將領(lǐng)導(dǎo)人員任期的政績(jī)?nèi)恳詳?shù)字量化,同時(shí)建立一套合理的競(jìng)爭(zhēng)激勵(lì)體制,引導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)人員樹立正確的政績(jī)觀,促使現(xiàn)行體制向著更正確、更健康的方向邁進(jìn)。
(4)發(fā)現(xiàn)以后的懲罰。針對(duì)該因素,應(yīng)加大舞弊懲罰力度,使舞弊的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于舞弊帶來(lái)的各種利益,從而使欲舞弊者望而生畏。
3.統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、確定責(zé)任界定方法以規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。比如,一項(xiàng)經(jīng)集體決策實(shí)施的工作應(yīng)該誰(shuí)來(lái)承擔(dān)責(zé)任、承擔(dān)多少責(zé)任等。因此,應(yīng)制定相關(guān)的實(shí)施細(xì)則,明確審計(jì)對(duì)象內(nèi)容、范圍、職責(zé)、權(quán)限,對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)公文種類、文書格式、主送對(duì)象及審計(jì)結(jié)果的作用應(yīng)予以規(guī)范化,形成統(tǒng)一的規(guī)范和標(biāo)準(zhǔn)。另外,在配套政策還不完善的情況下,可 參考 實(shí)踐者的 經(jīng)驗(yàn) 體會(huì),比如:A.誰(shuí)主管,誰(shuí)負(fù)直接責(zé)任;B.誰(shuí)主管,誰(shuí)負(fù)主要責(zé)任;C.誰(shuí)有決定權(quán),誰(shuí)負(fù)責(zé)任。
4.加強(qiáng)事前、事中審計(jì),提前審計(jì)關(guān)口,將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果同領(lǐng)導(dǎo)人員的升降任免相結(jié)合,建立一種審計(jì)機(jī)關(guān)、領(lǐng)導(dǎo)主管部門以及紀(jì)檢監(jiān)察部門之間的正常協(xié)調(diào)機(jī)制。將審計(jì)結(jié)果列入領(lǐng)導(dǎo)人員檔案,作為其考核任用的依據(jù),另外做到先審計(jì)后離任,使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)真正起到防范預(yù)警的效用。
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