發(fā)行債券溢價(jià)折價(jià)攤銷方法
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷，那么下面就讓學(xué)習(xí)啦小編為你們介紹一下發(fā)行債券溢價(jià)折價(jià)攤銷方法吧。
債券溢價(jià)折價(jià)攤銷形成原因
債券的發(fā)行分面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和折價(jià)發(fā)行。債券發(fā)行價(jià)格主要因債券的票面利率(或名義利率)與實(shí)際利率(或市場(chǎng)利率)不同而不同。
當(dāng)債券票面利率高于實(shí)際利率，表明債券發(fā)行單位實(shí)際應(yīng)按票面利率支付的利息將高于按實(shí)際利率計(jì)算的利息，發(fā)行單位應(yīng)按高于債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，即溢價(jià)發(fā)行。
溢價(jià)發(fā)行對(duì)于發(fā)行單位而言，是為以后多付利息而事先得到的補(bǔ)償;對(duì)投資者而言，是為以后多得利息而事先付出的代價(jià)。如果債券的票面利率低于市場(chǎng)利率，表明債券發(fā)行單位實(shí)際應(yīng)按票面利率支付的利息低于按市場(chǎng)利率計(jì)算的利息，發(fā)行單位應(yīng)按低于票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，即折價(jià)發(fā)行。
折價(jià)發(fā)行對(duì)發(fā)行單位而言，是為今后少付利息而事先付出的代價(jià);對(duì)投資者而言，是為今后少得利息而事先得到的補(bǔ)償。
發(fā)行債券溢價(jià)折價(jià)攤銷方法
新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求債券溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷。即在債券的有效期限內(nèi)每年年末按照債券的期初攤余成本乘以實(shí)際利率，作為當(dāng)期的實(shí)際利息費(fèi)用(或收益)，再按當(dāng)期實(shí)際利息費(fèi)用(或收益)與票面利息費(fèi)用(或收益)的差額作為當(dāng)期債券溢折價(jià)的攤銷金額。債券溢折價(jià)攤銷的計(jì)算公式如下：
債券溢價(jià)的攤銷金額=面值×票面利率-期初攤余成本×實(shí)際利率
債券折價(jià)的攤銷金額=期初攤余成本×實(shí)際利率-面值×票面利率
債券包括分期付息到期一次還本的債券和分期計(jì)息到期一次還本付息的債券，前者每年年末計(jì)提的利息應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)付利息”或“應(yīng)收利息”科目，與債券賬面價(jià)值無關(guān);后者每年年末計(jì)提的利息應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)付債券――應(yīng)計(jì)利息”或“持有至到期投資――應(yīng)計(jì)利息”科目，增加債券的賬面價(jià)值。上述公式中的“期初攤余成本”包括債券面值、尚未攤銷的債券溢折價(jià)和分期計(jì)息到期一次還本付息債券的利息，不包括分期付息到期一次還本債券的利息。債券溢折價(jià)攤銷期滿時(shí)，債券的攤余成本為債券面值與分期計(jì)息到期一次還本付息債券的全部利息。
由于債券溢折價(jià)的存在，票面利息不再是債券的實(shí)際利息費(fèi)用(或收益)，每期債券溢折價(jià)的攤銷金額作為債券利息費(fèi)用(或收益)的調(diào)整。溢價(jià)發(fā)行的債券，債券的實(shí)際利息費(fèi)用(或收益)等于票面利息減去債券溢價(jià)的攤銷金額;折價(jià)發(fā)行的債券，債券的實(shí)際利息費(fèi)用(或收益)等于票面利息加上債券折價(jià)的攤銷金額。
實(shí)際利息費(fèi)用(或收益)的計(jì)算公式如下：
溢價(jià)發(fā)行債券的實(shí)際利息費(fèi)用(或收益)=面值×票面利率-債券溢價(jià)攤銷金額
折價(jià)發(fā)行債券的實(shí)際利息費(fèi)用(或收益)=面值×票面利率+債券折價(jià)攤銷金額
債券溢折價(jià)攤銷的會(huì)計(jì)核算
發(fā)行債券的企業(yè)設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，核算企業(yè)為籌集(長期)資金而發(fā)行債券的本金和利息。“應(yīng)付債券”科目可分別設(shè)置“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，分別核算所發(fā)行債券的面值、溢折價(jià)、到期一次還本付息的債券利息等內(nèi)容。其中“應(yīng)付債券――利息調(diào)整”科目由原政策“應(yīng)付債券――債券溢價(jià)”和“應(yīng)付債券――債券折價(jià)”科目合并而來，核算債券溢折價(jià)的形成和攤銷過程。企業(yè)當(dāng)期因債券確定的實(shí)際利息費(fèi)用記入“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息(包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷)資本化金額，屬于為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。
購買債券的企業(yè)設(shè)置“持有至到期投資”科目，核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。“持有至到期投資”科目可分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目，分別核算所購債券的面值、溢折價(jià)、到期一次還本付息的債券利息等內(nèi)容。其中“持有至到期投資――利息調(diào)整”科目由原政策“長期債權(quán)投資――債券溢價(jià)”和“長期債權(quán)投資――債券折價(jià)”合并而來，核算債券溢折價(jià)的形成和攤銷過程。企業(yè)當(dāng)期因債券確定的實(shí)際利息收益記入“投資收益”科目。