什么是營業(yè)稅營業(yè)稅計算方法
在我國，營業(yè)稅在地方稅收中有著舉足輕重的地位，脫胎于工商稅的營業(yè)稅從產(chǎn)生到今天，什么是營業(yè)稅 呢？怎么計算呢？下面是學習啦小編整理的什么是營業(yè)稅，歡迎閱讀。
什么是營業(yè)稅
營業(yè)稅(Business tax)，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個主要稅種。2011年11月17日，財政部、國家稅務(wù)總局正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案。
2015年5月，營改增的最后三個行業(yè)建安房地產(chǎn)、金融保險、生活服務(wù)業(yè)的營改增方案將推出，不排除分行業(yè)實施的可能性。其中，建安房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險、生活服務(wù)業(yè)為6%。這意味著，進入2015年下半年后，中國或?qū)⑷娓鎰e營業(yè)稅[1] 。
財政部部長樓繼偉在全國財政工作會議上表示，2016年將全面推開“營改增”改革，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)納入試點范圍。[2]
營業(yè)稅相關(guān)介紹
依據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例及其實施細則有關(guān)規(guī)定，單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應(yīng)稅行為，原則上，贈與人是需要繳納營業(yè)稅的，繳納營業(yè)稅的稅率是5%。
1、近親屬和具有撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關(guān)系的人之間贈與房產(chǎn)，以及發(fā)生繼承、遺贈取得房產(chǎn)的，免征營業(yè)稅。
《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》(財稅[2009]111號)第二條規(guī)定，個人無償贈與不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，屬于下列情形之一的，暫免征收營業(yè)稅：
(1)離婚財產(chǎn)分割;
(2)無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹;
(3)無償贈與對其承擔直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
(4)房屋產(chǎn)權(quán)所有人死亡，依法取得房屋產(chǎn)權(quán)的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。
2、其他人之間的房產(chǎn)贈與行為，應(yīng)依法繳納營業(yè)稅。但若其他人之間贈與的房產(chǎn)達到一定年限的，符合免征營業(yè)稅條件的，仍可以免征營業(yè)稅，比如，個人將購買滿5年的住房對外贈與的，可免征收營業(yè)稅。
營業(yè)稅發(fā)展歷史
商賈虞衡(周代)
算緡錢(漢代)
市肆門攤稅(明代)
鋪間房稅、牙當?shù)?清代)
營業(yè)稅國際標準
世界各國在征收營業(yè)稅時往往采用從價計征的方法，實行比例稅率。
納入營業(yè)稅減免稅范圍的，一般都是基本生活必需品和一些與社會福利相關(guān)的勞務(wù)。
營業(yè)稅一般以營業(yè)收入額全額為計稅依據(jù)，實行比例稅率。
營業(yè)稅勞務(wù)范圍
營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)范圍的變化是怎么樣的?
一個中美合資的企業(yè)，生產(chǎn)的產(chǎn)品主要是節(jié)日飾品，而且產(chǎn)品的銷售全部運往國外，由于涉及到了出口業(yè)務(wù)，所以就會出現(xiàn)一些海外傭金或是說服務(wù)費用，然而，為了能夠打開國際市場以及企業(yè)的知名度，加大銷售力度，此企業(yè)還委托一些國外的媒體進行全面的宣傳，因而就與國外的媒體產(chǎn)生了一些廣告費用。2008年以前來說，這些廣告宣傳費用因為是在國外所發(fā)生的費用，可以從費用里進行支出，與營業(yè)稅并不沖突，可是到了2009年以后，這些宣傳費用就要涉及營業(yè)稅了，這家中美企業(yè)要怎么處理呢?
根據(jù)新的稅費暫行條例以及實施細則來看，由于2009年1月1日起就開始了正式的實施，新舊條例進行比較的話，就有了一定方面的變化，從而受到了企業(yè)的影響以及改變。如果是在國內(nèi)，在進行提供勞務(wù)或是轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)時，以接受勞務(wù)單位或是個人的境內(nèi)資產(chǎn)，改變?yōu)樘峁┗蚴墙邮軛l例所規(guī)定的勞務(wù)單位以及個人在境內(nèi)的資產(chǎn)，因此，營業(yè)稅的范圍有了很大的擴張，必須要繳納營業(yè)稅費，從而接受勞務(wù)的企業(yè)在產(chǎn)生收入時必須要繳納營業(yè)稅費。所以根據(jù)企業(yè)的規(guī)定，提供勞務(wù)的企業(yè)或是個人如果是在境內(nèi)的都包含在了營業(yè)稅范圍之內(nèi)。
營業(yè)稅征稅范圍
營業(yè)稅的征稅范圍可以概括為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。
對營業(yè)稅的征稅范圍可以從下面三個方面來理解：
第一、在中華人民共和國境內(nèi)是指：
(1)提供或者接受應(yīng)稅勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi);
(2)所轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))的接受單位或個人在境內(nèi);
(3)所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi);
(4)所銷售或出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。
但是，根據(jù)財稅[2009]111號《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》有關(guān)規(guī)定，對中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))單位或者個人在中華人民共和國境外(以下簡稱境外)提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)(除播映)勞務(wù)暫免征收營業(yè)稅。
對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)(除播映)，娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。
第二、應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工、修理修配勞務(wù)屬于增值稅范圍，不屬于營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。單位或者個體經(jīng)營者應(yīng)聘的員工為本單位或者雇主提供的勞務(wù)，也不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。
第三、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、有償銷售不動產(chǎn)的行為。有償是指通過提供、轉(zhuǎn)讓、銷售行為取得貨幣、貨物、其他經(jīng)濟利益。
納稅義務(wù)人
根據(jù)營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定負有代扣代繳營業(yè)稅義務(wù)的單位和個人。主要
營業(yè)稅
營業(yè)稅
有：
1、鐵路運輸?shù)募{稅人：
(1)中央鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部。
(2)合資鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司。
(3)地方鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機構(gòu)。
(4)鐵路專用線運營業(yè)務(wù)的納稅人為企業(yè)或其指定的管理機構(gòu)。
(5)基建臨管線鐵路運營業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管線管理機構(gòu)。
2、從事水路運輸、航空運輸、管道運輸或其他陸路運輸業(yè)務(wù)并負有營業(yè)納稅義務(wù)的單位，為從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位應(yīng)具備以下條件：一是利用運輸工具，從事運輸業(yè)務(wù)，取得運輸收入;二是在銀行開設(shè)有結(jié)算賬戶;三是在財務(wù)上計算營業(yè)收入、營業(yè)支出、經(jīng)營利潤。
3、單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔相關(guān)法律責任的，以發(fā)包人為納稅人;否則以承包者為納稅人。
4、建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人。
5、金融保險業(yè)納稅人包括：
(1)銀行，包括人民銀行、商業(yè)銀行、政策性銀行。
(2)信用合作社。
(3)證券公司。
(4)金融租賃公司、證券基金管理公司、財務(wù)公司、信托投資公司、證券投資基金。
(5)保險公司。
(6)其他經(jīng)中國人民銀行、中國證監(jiān)會、中國保監(jiān)會批準成立且經(jīng)營金融保險業(yè)務(wù)的機構(gòu)等。
扣繳義務(wù)人
在現(xiàn)實生活中，有些具體情況難以確定納稅人，因此稅法規(guī)定了扣繳義務(wù)人。營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人主要有以下幾種：
(一)委托金融機構(gòu)發(fā)放貸款的，其應(yīng)納稅款以受托發(fā)放貸款的金融機構(gòu)為扣繳義務(wù)人;金融機構(gòu)接受其他單位或個人的委托，為其辦理委托貸款業(yè)務(wù)時，如果將委托方的資金轉(zhuǎn)給經(jīng)辦機構(gòu)，由經(jīng)辦機構(gòu)將資金貸給使用單位或個人，由最終將貸款發(fā)放給使用單位或個人并取得貸款利息的經(jīng)辦機構(gòu)代扣委托方應(yīng)納的營業(yè)稅。
(二)納稅人提供建筑 也應(yīng)納稅勞務(wù)時應(yīng)按照下列規(guī)定確定應(yīng)用文稅扣繳義務(wù)人：
1、建筑業(yè)工程實行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。
2、納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實行分包，稅務(wù)機關(guān)可以建設(shè)單位和個人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：
(1)納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的;
(2)納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記的。
(三)境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人;沒有代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。
(四)單位或者個人進行演出，由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票這為扣繳義務(wù)人，演出經(jīng)紀人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款也以售票者為扣繳義務(wù)人。
(五)分保險業(yè)務(wù)，其應(yīng)納稅款以初保人為扣繳義務(wù)人。
(六)個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽權(quán)，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。
(七)財政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
營業(yè)稅暫行條例
營業(yè)稅的征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)以及銷售不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的單位和個人，所謂應(yīng)稅勞務(wù)是指，建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。從事上述業(yè)務(wù)就應(yīng)該繳納營業(yè)稅，不同的稅目稅率會有差異，稅率在3%到20%不等。
(1993年12月13日中華人民共和國國務(wù)院令第136號發(fā)布 2008年11月5日國務(wù)院第34次常務(wù)會議修訂通過)
第一條 在中華人民共和國境內(nèi)提供本條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人，應(yīng)當依照本條例繳納營業(yè)稅。
第二條 營業(yè)稅的稅目、稅率，依照本條例所附的《營業(yè)稅稅目稅率表》執(zhí)行。
稅目、稅率的調(diào)整，由國務(wù)院決定。
納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在本條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定。
第三條 納稅人兼有不同稅目的應(yīng)當繳納營業(yè)稅的勞務(wù)(以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù))、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額(以下統(tǒng)稱營業(yè)額);未分別核算營業(yè)額的，從高適用稅率。
第四條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，按照營業(yè)額和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率
營業(yè)額以人民幣計算。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算營業(yè)額的，應(yīng)當折合成人民幣計算。
第五條 納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)收取的全部價款和價外費用。但是，下列情形除外：
(一)納稅人將承攬的運輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位或者個人的運輸費用后的余額為營業(yè)額;
(二)納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額;
(三)納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額;
(四)外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額;
(五)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。
第六條 納稅人按照本條例第五條規(guī)定扣除有關(guān)項目，取得的憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，該項目金額不得扣除。
第七條 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。
第八條 下列項目免征營業(yè)稅：
(一)托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù);
(二)殘疾人員個人提供的勞務(wù);
(三)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù);
(四)學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)(指學歷教育)，學生勤工儉學提供的勞務(wù);
(五)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治;
(六)紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入;
(七)境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品，這里所稱為出口貨物提供保險產(chǎn)品，包括出口貨物保險和出口信用保險。
除前款規(guī)定外，營業(yè)稅的免稅、減稅項目由國務(wù)院規(guī)定。任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
第九條 納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當分別核算免稅、減稅項目的營業(yè)額;未分別核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。
第十條 納稅人營業(yè)額未達到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅;達到起征點的，依照本條例規(guī)定全額計算繳納營業(yè)稅。
第十一條 營業(yè)稅扣繳義務(wù)人：
(一)中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人;在境內(nèi)沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務(wù)人。
(二)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。
第十二條 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當天。
第十三條 營業(yè)稅由稅務(wù)機關(guān)征收。
第十四條 營業(yè)稅納稅地點：
(一)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(二)納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當向土地所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(三)納稅人銷售、出租不動產(chǎn)應(yīng)當向不動產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
扣繳義務(wù)人應(yīng)當向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。
第十五條 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行。
第十六條 營業(yè)稅的征收管理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及本條例有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第十七條 本條例自2009年1月1日起施行
營業(yè)稅計稅依據(jù)
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是提供應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額或銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。營業(yè)稅的營業(yè)額一般按以下原則確定：
(1)以納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用作為營業(yè)額。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及各種性質(zhì)的價外收取。
(2)通過正列舉，規(guī)定一些項目的若干費用可扣除。如廣告公司付給媒體的廣告發(fā)布費可扣除，旅行社代游客支付的門票、交通費等費用可扣除等等。
(3)如果納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按下列順序核定其營業(yè)額：
?、侔醇{稅人當月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售不動產(chǎn)的平均價格核定;
②按納稅人提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定;
?、郯聪铝泄浇M成計稅價格：計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)。
(4)納稅人取得的外匯收人在計算營業(yè)額時，應(yīng)當按外匯市場價格折合成人民幣計算，其營業(yè)額的人民幣折合率可以選擇營業(yè)額發(fā)生的當天或當月1日的國家外匯牌價(原則上為中間價)。
營業(yè)稅計算方法
營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率
營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、出售或出租無形資產(chǎn)及銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。
營業(yè)稅稅率按照行業(yè)、類別不同分別采用了不同的比例稅率。交通運輸業(yè)為3%，出售、出租無形資產(chǎn)為5%，銷售不動產(chǎn)為5%。
營業(yè)稅起征點
根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅條例實施細則》(2009年1月1日起施行)規(guī)定第二十三條 條例第十條所稱營業(yè)稅起征點，是指納稅人營業(yè)額合計達到起征點。
營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。
營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：
(一)按期納稅的，為月營業(yè)額1000-5000元;
(二)按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。
省、自治區(qū)、直轄市財政廳(局)、稅務(wù)局應(yīng)當在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。
《關(guān)于修改〈中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則〉和〈中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則〉的決定》(中華人民共和國財政部令第65號)，自2011年11月1日起施行。該條令的頒布施行目的是為了貫徹落實國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，因此，財政部、國家稅務(wù)總局決定對《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的部分條款予以修改。
營業(yè)稅部分條款修改內(nèi)容：將《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第二十三條第三款修改為：“營業(yè)稅起征點的幅度規(guī)定如下：一是按期納稅的，為月營業(yè)額5000-20000元;二是按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額300-500元。”本決定自2011年11月1日起施行。
營業(yè)稅稅收特點
征稅范圍廣
營業(yè)稅的征稅范圍包括在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的經(jīng)營行為，涉及國民經(jīng)濟中第三產(chǎn)業(yè)這一廣泛的領(lǐng)域。第三產(chǎn)業(yè)直接關(guān)系著城鄉(xiāng)人 民群眾的日常生活，因而營業(yè)稅的征稅范圍具有廣泛性和普遍性。隨著第三產(chǎn)業(yè)的不斷發(fā)展，營業(yè)稅的收入也將逐步增長。
計算方法簡
營業(yè)稅的計稅依據(jù)為各種應(yīng)稅勞務(wù)收入的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓額、銷售不動產(chǎn)的銷售額(三者統(tǒng)稱為營業(yè)額)，稅收收入不受成本、費用高低影響，收入比較穩(wěn)定。營業(yè)稅實行比例稅率，計征方法簡便。
稅率多樣化
營業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它不按商品或征稅項目的種類、品種設(shè)置稅目、稅率，而是從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營特點出發(fā)，按照不同經(jīng)營行業(yè)設(shè)計不同的稅目、稅率。
納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)(提供加工、修理修配勞務(wù)除外)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用;但是，下列情形除外：
(一)運輸企業(yè)在境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
(二)旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給該接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
(三)建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。
(四)轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。
(五)外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。
(六)財政部規(guī)定的其他情形。
農(nóng)行涉農(nóng)貸款利息收入減按3%征營業(yè)稅
財政部、國家稅務(wù)總局于2016年1月發(fā)布《關(guān)于中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行涉農(nóng)貸款營業(yè)稅優(yōu)惠政策的通知》，明確自2016年1月1日至2018年12月31日，對中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行總行及其各分支機構(gòu)提供涉農(nóng)貸款，包括農(nóng)業(yè)農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、水利建設(shè)貸款、農(nóng)村土地流轉(zhuǎn)和規(guī)?；?jīng)營貸款、農(nóng)民集中住房建設(shè)、農(nóng)村人居環(huán)境建設(shè)、涉農(nóng)棚戶區(qū)改造貸款等取得的利息收入減按3%的稅率征收營業(yè)稅。享受上述優(yōu)惠的納稅人應(yīng)當按照《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》(國務(wù)院令第540號)第九條及其他相關(guān)規(guī)定，單獨核算享受營業(yè)稅減稅政策的貸款利息收入;未單獨核算的，不得享受本通知第一條規(guī)定的營業(yè)稅政策。另外，為了落實國務(wù)院決策部署，財政部、國家稅務(wù)總局日前發(fā)布《關(guān)于員工制家政服務(wù)營業(yè)稅政策的通知》，明確員工制家政服務(wù)營業(yè)稅政策?！锻ㄖ芬?guī)定的員工制家政服務(wù)營業(yè)稅免稅政策，自2014年10月1日至2018年12月31日繼續(xù)執(zhí)行。納稅人已繳納的應(yīng)予免征的營業(yè)稅，允許從納稅人以后的營業(yè)稅應(yīng)納稅款中抵減，家政服務(wù)業(yè)實施營業(yè)稅改征增值稅改革之日前抵減不完的予以退稅。[3]
稅目稅率
交通運輸業(yè)
稅率為：3%，
征收范圍：陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運
常見征稅業(yè)務(wù)：
陸運：通過鐵路、公路、纜車、索道及其他陸路運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)。
水運：有通過江、河、湖、川、等天然、人工水道或海洋航道運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)。打撈，比照水路運輸征稅。
航運：通過空中航線運送貨物或旅客的運輸業(yè)務(wù)。通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)，比照航空運輸征稅。
管運：通過管道設(shè)施輸送氣體、液體、固體物資的運輸業(yè)務(wù)。
裝卸搬運：使用裝卸搬運工具或人力、畜力將貨物在運輸工具之間、裝卸現(xiàn)場之間或運輸工具之間與裝卸現(xiàn)場之間進行裝卸和搬運的業(yè)務(wù)。搬家業(yè)務(wù)比照“裝卸搬運”征稅。
建筑工程業(yè)
稅率：3%
征收范圍：建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)
常見征稅業(yè)務(wù)：
建筑：新建、改建、擴建各種建筑物、構(gòu)筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設(shè)備或支柱、操作平臺的安裝或裝設(shè)工程作業(yè)，以及各種窯爐和金屬結(jié)構(gòu)工程作業(yè)在內(nèi)。
安裝：生產(chǎn)設(shè)備、動力設(shè)備、起重設(shè)備、運輸設(shè)備、傳動設(shè)備、醫(yī)療實驗設(shè)備及其他各種設(shè)備的裝配作業(yè)、安置工程作業(yè)(包括與設(shè)備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設(shè)工程作業(yè)和被安裝設(shè)備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè))、有線電視安裝費。
修繕：對建筑物、構(gòu)筑物、進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復(fù)原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。
裝飾：有對建筑物、構(gòu)筑物進行修飾，使之美觀或有特定用途的工程作業(yè)。
其他工程作業(yè)：代辦電信工程、水利工程、道路修建工程、鉆井工程、平整土地、搭腳手架、疏浚工程、爆破工程、拆除建筑物或構(gòu)筑物工程、綠化工程等工程作業(yè)。
金融保險業(yè)
稅率：5%
征收范圍：金融、保險
常見征稅業(yè)務(wù)：
金融：貸款業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)、金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)(包括轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨的所有權(quán)的業(yè)務(wù))、金融經(jīng)紀業(yè)務(wù)、其他金融業(yè)務(wù)(包括銀行結(jié)算和票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù))。
保險：人身保險業(yè)務(wù)、責任保險業(yè)務(wù)。
郵電通信業(yè)
稅率：3%
征收范圍：郵政、電信
常見征稅業(yè)務(wù)：
郵政：傳遞函件或包件、郵匯、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、郵政儲蓄和其他郵政業(yè)務(wù)。集郵公司銷售集郵商品業(yè)務(wù)征收營業(yè)稅。
電信：電報、電傳、電話(包括有線電話、無線電話、尋呼電話、出租電話電路設(shè)備、代維修或出租廣播電路、電視信號和郵電部門出售移動電話、尋呼機并為用戶提供無線通信服務(wù)的業(yè)務(wù))、電話安裝(包括為用戶安裝固定或移動電話機的業(yè)務(wù))、電信物品銷售(包括在提供電信勞務(wù)的同時附帶銷售專用通用電信物品的業(yè)務(wù))、其他電信的業(yè)務(wù)。
文化體育業(yè)
稅率：3%
征收范圍：文化業(yè)：表演、播映、其他文化業(yè)、經(jīng)營游覽場所。體育業(yè)：舉辦各種比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。
常見征稅業(yè)務(wù)：
表演：單位和個人進行戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、民間藝術(shù)、武術(shù)體育等表演活動的業(yè)務(wù)。
播映：通過電臺、電視臺、音響系統(tǒng)、閉路電視、衛(wèi)星通訊等無線或有線裝置傳播作品以及在電影院、影劇院、錄像廳及其他場所放映各種節(jié)目的業(yè)務(wù)。不包括廣告的播映業(yè)務(wù)。電臺、電視臺有償性的節(jié)目收費按“播映”征稅。
其他文化業(yè)：各種展覽、培訓活動、舉辦文學、藝術(shù)、科技、講座、演講、報告會、圖書館的圖書和資料借閱等業(yè)務(wù)。
經(jīng)營游覽場所：公園、動(植)物園及其他各種游覽場所銷售門票的業(yè)務(wù)。
體育業(yè)：單位和個人為舉辦體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。
娛樂休閑業(yè)
稅率：20%
征收范圍：歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳(包括夜總會、練歌房)、音樂茶座(包括酒吧)、網(wǎng)吧、高爾夫球、游藝(如射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢)
常見征稅業(yè)務(wù)：
為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)(包括在顧客進行娛樂活動的同時提供的飲食服務(wù)和飯館、餐廳及其他飲食場所，為顧客在就餐的同時進行的自娛自樂形式的歌舞活動所提供的服務(wù))。
注：當經(jīng)營的是保齡球、臺球 ，為顧客進行臺球、保齡球活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)， 稅率為5%。
廣告服務(wù)業(yè)
稅率：5%
征收范圍：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)務(wù)及其他服務(wù)業(yè)
常見征稅業(yè)務(wù)：
代理業(yè)：代購代銷貨物、代辦進出口、介紹服務(wù)、其他代理服務(wù)的業(yè)務(wù)。
旅店業(yè)：提供住宿服務(wù)的業(yè)務(wù)。
飲食業(yè)：有通過同時提供飲食和飲食場所的方式為顧客提供飲食消費服務(wù)的業(yè)務(wù)。
旅游業(yè)：為旅游者安排食宿、交通工具和提供導游等旅游服務(wù)的業(yè)務(wù)。
倉儲業(yè)：利用倉庫、貨物或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。
租賃業(yè)：在約定的時間內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備或設(shè)施等轉(zhuǎn)讓他人使用的業(yè)務(wù)。將承租的場地、物品、設(shè)備等再轉(zhuǎn)租給他人的行為，按“租賃”征稅。
廣告業(yè)務(wù)：利用圖書、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈、路牌、招貼、櫥窗、霓虹燈、燈箱等形式為介紹商品、經(jīng)營服務(wù)項目、文體節(jié)目或通告、聲明等事項進行宣傳和提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)。
其他服務(wù)業(yè)：沐浴、理發(fā)、洗染、照相、美術(shù)、裱畫、譽寫、打字、鐫刻、計算、測試、裝潢、打包、設(shè)計、制圖、咨詢、試驗、化驗、曬圖、測繪、勘探等服務(wù)性業(yè)務(wù)。
轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)
稅率：5%
征收范圍：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、商譽
常見征稅業(yè)務(wù)：
轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)：單位和個人轉(zhuǎn)讓其受讓的土地使用權(quán)行為、單位和個人轉(zhuǎn)讓已完成土地前期開發(fā)或正在進行土地前期開發(fā)，但未進入施工階段的在建項目。
轉(zhuǎn)讓專利權(quán)：轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)：轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
轉(zhuǎn)讓商標權(quán)：轉(zhuǎn)讓商標的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
轉(zhuǎn)讓著作權(quán)：轉(zhuǎn)讓文字著作、圖形著作(如畫冊、影集)、音像著作(如電影母片、錄像帶母帶)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。
轉(zhuǎn)讓商譽：轉(zhuǎn)讓商譽的使用權(quán)的行為。
銷售不動產(chǎn)
稅率：5%
征收范圍：銷售建筑物及其他土地附著物
常見征稅業(yè)務(wù)：
有償轉(zhuǎn)讓建筑物或構(gòu)筑物所有權(quán)、銷售其他土地附著物所有權(quán)、以轉(zhuǎn)讓有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)方式銷售建筑物、單位和個人轉(zhuǎn)讓進入建筑物施工階段的在建項目的行為。
財政部日前發(fā)布關(guān)于修改《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》和《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》的決定，上調(diào)增值稅和營業(yè)稅起征點。修訂后的細則從11月1日起施行。分析人士表示，此舉旨在貫徹國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求，減輕小微企業(yè)稅負。
財政部公告稱，將《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十七條第二款修改為：“增值稅起征點的幅度規(guī)定為，銷售貨物的，為月銷售額5000-20000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額5000-20000元;按次納稅的，為每次(日)銷售額300-500元。”
在此次修改前，增值稅起征點的幅度是：銷售貨物的，為月銷售額2000-5000元;銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷售額1500-3000元;按次納稅的，為每次(日)銷售額150-200元。
在此次修改前，營業(yè)稅起征點的幅度是：按期納稅的，為月營業(yè)額1000-5000元;按次納稅的，為每次(日)營業(yè)額100元。
征稅政策
納稅申報
對納稅人的應(yīng)納稅額分別采取由扣繳義務(wù)人扣繳和納稅人自行申報兩種方法。
免稅項目
我國過去對營業(yè)稅的減免，從性質(zhì)上看，既有政策性減免稅，也有困難的減免稅;從審批權(quán)限來看，既有條例規(guī)定的減免稅，也有國務(wù)院、財政部和國家稅務(wù)總局批準的減免稅，還有省(自治區(qū)、直轄市)批準的減免稅。減免權(quán)限的分散和減免稅的過多，實踐證明弊病較多，不利于企業(yè)間的平等競爭，也影響國家的財政收入。針對這種情況，改革后的營業(yè)稅對減免稅政策進行了較大的調(diào)整，主要有：
(1)將減免稅權(quán)全部集中于國務(wù)院，任何部門和地區(qū)均無權(quán)決定減免稅。
(2)只保留統(tǒng)一減免稅，對企業(yè)和個人一律不予個別減免稅。
(3)統(tǒng)一減免稅規(guī)定，保留少部分政策性強的免稅項目。
營業(yè)稅暫行條例規(guī)定營業(yè)稅的免稅項目有：
(1)養(yǎng)老院、托兒所、幼兒園、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)。
(2)殘疾人員個人提供的勞務(wù)，即殘疾人員本人為社會提供的勞務(wù)。
(3)醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。
(4)學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學生勤工儉學提供的勞務(wù)。
(5)農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。
(6)紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化活動的門票收入。
(7)科研單位取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入。
(八)自主創(chuàng)業(yè)的高校畢業(yè)生、科技人員、復(fù)轉(zhuǎn)軍人、登記失業(yè)人員、就業(yè)困難群體、海歸人員、農(nóng)民在本土創(chuàng)業(yè)及農(nóng)民工返鄉(xiāng)創(chuàng)業(yè)，企業(yè)以創(chuàng)業(yè)
營業(yè)稅
營業(yè)稅
帶動就業(yè)，對符合條件的企業(yè)在新增加的崗位中，當年新招用符合條件人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并繳納社會保險費的，3年內(nèi)按實際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和企業(yè)所得稅。定額標準為每人每年4800元;軍隊轉(zhuǎn)業(yè)干部從事個體經(jīng)營，自領(lǐng)取稅務(wù)登記證之日起，3年內(nèi)免征營業(yè)稅;返鄉(xiāng)農(nóng)民工從事個體經(jīng)營在市(地)所屬區(qū)的，其營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額5000元，在縣(市)所屬區(qū)的，其營業(yè)稅起征點為月營業(yè)額4000元，達不到起征點的不征收營業(yè)稅及城市維護建設(shè)稅、教育費附加。
除上述項目外，營業(yè)稅的減稅、免稅項目由國務(wù)院規(guī)定，任何地區(qū)、部門均不得規(guī)定免稅、減稅項目。
納稅人兼營免稅、減稅項目的，應(yīng)當單獨核算免稅、減稅項目的營業(yè)額，未單獨核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。
納稅指南
納稅地點
按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，納稅人申報繳納營業(yè)稅稅款的地點。一般是納稅人應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地、土地和不動產(chǎn)的所在地。具體規(guī)定為：
(1)納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳稅;納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣(市)的，應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅而未申報的，由其機構(gòu)所在地或居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征。自2009年起，營業(yè)稅納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅地點按勞務(wù)發(fā)生地原則確定調(diào)整為按機構(gòu)所在地或者居住地原則確定。這一規(guī)定可以解決在實際執(zhí)行中一些應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地難以確定的問題。
(2)納稅人從事運輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。但中央鐵路運營業(yè)收人的納稅地點在鐵道部機構(gòu)所在地。
(3)納稅人承包的工程跨省(自治區(qū)、直轄市)的，向其機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(4)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當向該土地或不動產(chǎn)的所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
(5)納稅人轉(zhuǎn)讓除土地使用權(quán)以外的其他無形資產(chǎn)，應(yīng)當向其機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)納稅。
(6)代扣代繳營業(yè)稅的地點為扣繳義務(wù)人機構(gòu)所在地。但國家開發(fā)銀行委托中國建設(shè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，由國家開發(fā)銀行集中在其機構(gòu)所在地繳納;中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行在其省級以下機構(gòu)建立前，其委托中國農(nóng)業(yè)銀行的貸款業(yè)務(wù)，由中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的省級分行集中于其機構(gòu)所在地繳納。
附：《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》
《營業(yè)稅暫行條例實施細則》
納稅時間
營業(yè)稅納稅人發(fā)生繳納營業(yè)稅行為應(yīng)履行納稅義務(wù)的時間。一般為納稅人收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。但同時有下列特殊規(guī)定：
(1)納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天。
(2)自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當天。
(3)納稅人將不動產(chǎn)無償贈予他人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的當天。
納稅期限
按營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定所確定的納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，計算應(yīng)繳納營業(yè)稅稅款的期限。根據(jù)營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，營業(yè)稅具體的納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)依納稅人應(yīng)納稅額之大小核定，可核定為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。
試點方案
財政部、國家稅務(wù)總局于2011年11月17日正式公布營業(yè)稅改征增值稅試點方案。
根據(jù)試點方案，改革試點的主要稅制安排為：
第一，在現(xiàn)行增值稅17%標準稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。
第二，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、文化體育業(yè)、銷售不動產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)，原則上適用增值稅一般計稅方法。金融保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，原則上適用增值稅簡易計稅方法。
第三，計稅依據(jù)。納稅人計稅依據(jù)原則上為發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入。對一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。
第四，服務(wù)貿(mào)易進出口。服務(wù)貿(mào)易進口在國內(nèi)環(huán)節(jié)征收增值稅，出口實行零稅率或免稅制度。
對于改革試點期間過渡性政策安排，試點方案明確：
第一，稅收收入歸屬。試點期間保持現(xiàn)行財政體制基本穩(wěn)定，原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區(qū)，稅款分別入庫。因試點產(chǎn)生的財政減收，按現(xiàn)行財政體制由中央和地方分別負擔。
第二，稅收優(yōu)惠政策過渡。國家給予試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策可以延續(xù)，但對于通過改革能夠解決重復(fù)征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當?shù)倪^渡政策。
第三，跨地區(qū)稅種協(xié)調(diào)。試點納稅人以機構(gòu)所在地作為增值稅納稅地點，其在異地繳納的營業(yè)稅，允許在計算繳納增值稅時抵減。非試點納稅人在試點地區(qū)從事經(jīng)營活動的，繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定申報繳納營業(yè)稅。
第四，增值稅抵扣政策的銜接。現(xiàn)有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票，可按現(xiàn)行規(guī)定抵扣進項稅額。
試點方案還明確，營業(yè)稅改征的增值稅，由國家稅務(wù)局負責征管。國家稅務(wù)總局負責制定改革試點的征管辦法，擴展增值稅管理信息系統(tǒng)和稅收征管信息系統(tǒng)，設(shè)計并統(tǒng)一印制貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，全面做好相關(guān)征管準備和實施工作。
計算
營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率
以旅游企業(yè)為例：
某旅游公司2005年2月取得旅游經(jīng)營收入200萬元，支付其他旅游企業(yè)接團費15萬元，替旅游者支付餐費20萬元，宿費25萬元，門票費20萬元，交通費60萬元，為旅游購買贈品支付5萬元。
該單位計稅營業(yè)額=全部收入-稅法規(guī)定允許扣除項目
=200-(15+40+25+60)
=60(萬元)
營業(yè)稅應(yīng)納稅額=計稅營業(yè)額×適用稅率
=60萬元×5%
=3萬元
改征編輯
國務(wù)院常務(wù)會議決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍。自2012年8月1日起至年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省、直轄市和計劃單列市。
根據(jù)統(tǒng)計上海市有89%的試點企業(yè)在改革后稅負得到不同程度的下降，如何應(yīng)對“營改增”帶來的好處，享受結(jié)構(gòu)性減稅;如何享受出口服務(wù)零稅率和免稅的優(yōu)惠;如何應(yīng)對增值稅下的納稅申報、會計核算的挑戰(zhàn)，無疑讓眾多交通運輸和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的企業(yè)翹首企盼。
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