房地產(chǎn)企業(yè)如何計(jì)算增值稅
房地產(chǎn)企業(yè)如何計(jì)算增值稅
房地產(chǎn)企業(yè)想要計(jì)算增值稅一般是有什么方法的呢?房地產(chǎn)公司辦理增值稅的計(jì)算應(yīng)該怎么做?小編為你帶來(lái)了“房地產(chǎn)企業(yè)增值稅的計(jì)算方法”的相關(guān)知識(shí),歡迎閱讀!
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅簡(jiǎn)易核算方法
作者:葉全華
一、預(yù)售款增值稅核算的處理
預(yù)售款預(yù)繳增值稅是房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的特有規(guī)定。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局〔2016〕18號(hào)公告規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在預(yù)售階段收到預(yù)售款后,在次月增值稅申報(bào)期內(nèi)申報(bào)預(yù)繳。
房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)應(yīng)依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——收入》進(jìn)行。房地產(chǎn)銷售收入的確認(rèn)必須滿足收入確認(rèn)的四個(gè)條件:(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制;(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè);(4)相關(guān)的收入和成本能可靠地計(jì)量。房地產(chǎn)預(yù)售收入不是銷售房地產(chǎn)的銷售收入。
由此可見(jiàn),房地產(chǎn)正式銷售收入的確認(rèn)和計(jì)算納稅不是與收取預(yù)售款的預(yù)繳增值稅稅款相掛鉤。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等相關(guān)房地產(chǎn)收入確認(rèn)的原則,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在預(yù)售房產(chǎn)時(shí)不需要確認(rèn)銷售收入。因此,預(yù)售款預(yù)繳增值稅的賬戶處理是與其它的增值稅的處理有所不同的。
例1:A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司開(kāi)發(fā)D房地產(chǎn)項(xiàng)目。該項(xiàng)目按一般計(jì)稅方法計(jì)算,使用稅率11%。2016年10月20日,收到客戶B交付的預(yù)售款33.3萬(wàn)元
1、收到預(yù)售款時(shí):
借:銀行存款 33.3萬(wàn)元
貸:預(yù)收帳款——客戶B 33.3萬(wàn)元
2、11月份增值稅申報(bào)期內(nèi)預(yù)繳增值稅申報(bào)時(shí),填寫(xiě)《增值稅預(yù)繳稅款表》,預(yù)繳預(yù)售款的預(yù)征增值稅,預(yù)征率為3%,預(yù)征的計(jì)稅依據(jù)為全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用/(1 11%)。對(duì)于預(yù)售款的增值稅核算,目前沒(méi)有明確的規(guī)定,但根據(jù)科目核算的基本規(guī)則及其特點(diǎn),建議按以下方法核算:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——已交稅金(預(yù)售款) 0.9萬(wàn)元
貸:銀行存款 0.9萬(wàn)元
這里有必要提醒一下:根據(jù)網(wǎng)絡(luò)曝光,有個(gè)別地方受地方政府的影響,采用5%的預(yù)征率進(jìn)行預(yù)征,這是嚴(yán)重違反稅收政策規(guī)定的,納稅人有權(quán)要求更正錯(cuò)誤。
二、取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算
房地產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算與其它一般納稅人的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算是一樣的。
例2:2016年11月15日,A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司向建筑承包商C建筑工程公司支付建筑工程款,取得建筑方按規(guī)定開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票,注明工程款10萬(wàn)元,稅額0.3萬(wàn)元。則增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核算為:
借:開(kāi)發(fā)成本——建筑安裝工程費(fèi)——某項(xiàng)目 10萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額(3%稅率) 0.3萬(wàn)元
貸:銀行存款 10.3萬(wàn)元
三、正式交房銷售時(shí)增值稅的核算
根據(jù)現(xiàn)有規(guī)定,房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司的房產(chǎn)銷售納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一般為正式確認(rèn)交房、移交產(chǎn)權(quán)的時(shí)間。因此,正式交房銷售時(shí),其增值稅的銷售額和銷項(xiàng)稅額的核算與其它增值稅一般納稅人的核算方法基本相同,區(qū)別在于一般存在預(yù)收賬款的結(jié)轉(zhuǎn)。
例3:A房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司2016年11月23日,向客戶E(個(gè)人)正式交房,實(shí)現(xiàn)銷售,并開(kāi)具該房產(chǎn)的正式銷售的增值稅普通發(fā)票,顯示銷售額100萬(wàn)元,稅額11萬(wàn)元??蛻鬍之前已經(jīng)繳納預(yù)售款50萬(wàn)元,辦理正式交房時(shí)一次性補(bǔ)交差價(jià)61萬(wàn)元。則增值稅銷項(xiàng)稅額核算為:
借:銀行存款 61萬(wàn)元
預(yù)收帳款——客戶E 50萬(wàn)元
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(A項(xiàng)目) 100萬(wàn)元
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額(11%稅率) 11萬(wàn)元