個(gè)人有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅問(wèn)題都有哪些
個(gè)人有形動(dòng)產(chǎn)租賃增值稅問(wèn)題都有哪些
有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)增值稅政策問(wèn)題解答，由學(xué)習(xí)啦小編為你進(jìn)行整理和歸納，希望對(duì)你有所幫助。
1、有形動(dòng)產(chǎn)租賃——增值稅，有形不動(dòng)產(chǎn)租賃——營(yíng)業(yè)稅
2、有形動(dòng)產(chǎn)租賃政策關(guān)鍵字：17%、有條件(可簡(jiǎn)易、可差額、超過(guò)3%部分即征即退稅)
3、會(huì)計(jì)處理關(guān)注：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃
具體問(wèn)題解答
問(wèn)：有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)有幾種形式?
答：根據(jù)106號(hào)文關(guān)于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》的規(guī)定，有形動(dòng)產(chǎn)租賃包括有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。
問(wèn)：有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如何確定?
答：分三種情形：
1.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃并收訖租金或取得索取租金收入價(jià)款憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。
2.提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，為收到預(yù)收款的當(dāng)天。
3.發(fā)生視同提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)的，為服務(wù)完成的當(dāng)天。
問(wèn)：什么是有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃?
答：有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃，是指在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
遠(yuǎn)洋運(yùn)輸?shù)墓庾鈽I(yè)務(wù)、航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃。光租業(yè)務(wù)，是指遠(yuǎn)洋運(yùn)輸企業(yè)將船舶在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備操作人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。干租業(yè)務(wù)，是指航空運(yùn)輸企業(yè)將飛機(jī)在約定的時(shí)間內(nèi)出租給他人使用，不配備機(jī)組人員，不承擔(dān)運(yùn)輸過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，只收取固定租賃費(fèi)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
問(wèn)：有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃是否適用簡(jiǎn)易征收?
答：可以。試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
問(wèn)：A企業(yè)2014年1月份出租了一輛2011年購(gòu)入的小轎車，租期一年，租金3000元/月，一次性預(yù)收了承租方一年的租金共36000元，該項(xiàng)業(yè)務(wù)如何計(jì)算繳納增值稅，會(huì)計(jì)帳務(wù)怎么處理?
答：出租小轎車屬于有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)，如果A企業(yè)為一般納稅人，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方式進(jìn)行增值稅處理，收到36000元租金的當(dāng)天應(yīng)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生，并把36000元全部確認(rèn)為收入，而不是把36000元的租金按月分?jǐn)偞_認(rèn)收入。
簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷售額÷(1+征收率)×征收率=36000÷(1﹢3%)×3%=1048.54元
相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理如下：
借：銀行存款： 36000
貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1048.54
其他業(yè)務(wù)收入—租賃收入 2912.62
預(yù)收賬款—預(yù)收租金 32038.84
增值稅納稅申報(bào)時(shí)，該筆稅款數(shù)據(jù)應(yīng)填入申報(bào)表附表一“簡(jiǎn)易計(jì)稅方法征稅”“全部征稅項(xiàng)目”中對(duì)應(yīng)的3%稅率行次中，銷售額和應(yīng)納稅額在主表中則分別反映在第5行和第21行中。
如果A企業(yè)為小規(guī)模納稅人，也直接按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法進(jìn)行計(jì)稅，其應(yīng)納稅額計(jì)算和會(huì)計(jì)處理與一般納稅人一致，但在納稅申報(bào)時(shí)，其銷售額和應(yīng)納稅額應(yīng)分別反映在小規(guī)模納稅人增值稅申報(bào)表第3行和第10行中。
問(wèn)：什么是有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃?
答：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃是指具有融資性質(zhì)和所有權(quán)轉(zhuǎn)移特點(diǎn)的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)活動(dòng)，即出租人根據(jù)承租人所要求的規(guī)格、型號(hào)、性能等條件購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)租賃給承租人，合同期內(nèi)設(shè)備所有權(quán)屬于出租人，承租人只擁有使用權(quán)，合同期滿付清租金后，承租人有權(quán)按照殘值購(gòu)入有形動(dòng)產(chǎn)，以擁有其所有權(quán)。不論出租人是否將有形動(dòng)產(chǎn)殘值銷售給承租人，均屬于融資租賃。
有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃包括直租和售后回租兩種形式。
問(wèn)：從事有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃的企業(yè)可以享受哪些增值稅優(yōu)惠政策?
答：經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策。
同時(shí)，經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)(包括授權(quán)省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū))從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人可根據(jù)提供融資租賃服務(wù)的類型，按規(guī)定實(shí)行差額征稅計(jì)稅辦法確定銷售額。企業(yè)按照差額征稅計(jì)稅辦法確定銷售額后，在2015年12月31日前，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分仍然可享受增值稅即征即退政策。
問(wèn)：融資租賃企業(yè)享受增值稅超稅負(fù)退稅及選擇差額征稅計(jì)稅辦法有什么條件?
答：經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，在2014年3月31日前注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，自2013年8月1日起，其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)可以按照106號(hào)文和上述規(guī)定執(zhí)行;2014年4月1日后注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的次月起，其開(kāi)展的融資租賃業(yè)務(wù)方能按照106號(hào)文和上述規(guī)定執(zhí)行。未達(dá)到注冊(cè)資本標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，不得按照差額征稅計(jì)稅辦法確定銷售額，也不得享受增值稅超稅負(fù)即征即退優(yōu)惠政策。
問(wèn)：享受有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃直租服務(wù)差額征稅政策的企業(yè)如何確定銷售額?
答：經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人，提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃直租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅后的余額為銷售額。
問(wèn)：B企業(yè)從事有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃直租服務(wù)，取得融資租賃業(yè)務(wù)支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款)、發(fā)行債券利息、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)和車輛購(gòu)置稅開(kāi)具的各種合法有效憑證，金額10萬(wàn)元，可以抵減的增值稅應(yīng)納稅額怎么確定，相應(yīng)的會(huì)計(jì)帳務(wù)怎么處理?
答：小企業(yè)按照差額征稅政策減少的應(yīng)交增值稅，可以抵減應(yīng)納稅額,在會(huì)計(jì)處理時(shí)，可借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目;一般納稅人可以根據(jù)需要計(jì)入相關(guān)明細(xì)科目，例如“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)”等科目。
1.假如B企業(yè)為一般納稅人，可以抵減的應(yīng)納稅額為100000/(1+17%)×17%=14529.91(元)。
B企業(yè)可以進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本85470.09
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(營(yíng)改增抵減的銷項(xiàng)稅額)
14529.91
貸：銀行存款：100000
2.若B企業(yè)為小規(guī)模納稅人，可以抵減的應(yīng)納稅額為100000/(1+3%)×3%=2912.62(元)。
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 97087.38
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 2912.62
貸：銀行存款 100000
問(wèn)：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃售后回租業(yè)務(wù)如何確定銷售額?
答：有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租是有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)的一種形式，指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。
經(jīng)中國(guó)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息(包括外匯借款和人民幣借款利息)、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。
問(wèn)：甲企業(yè)將一臺(tái)設(shè)備以公允價(jià)值130萬(wàn)元的價(jià)格出售給C租賃公司，同時(shí)雙方約定，甲公司自當(dāng)天開(kāi)始將設(shè)備租回，租期4年，每年末支付租金50萬(wàn)元，C公司另收取租賃手續(xù)費(fèi)10萬(wàn)元。針對(duì)該筆業(yè)務(wù)，C公司向銀行申請(qǐng)130萬(wàn)元借款，年利率8%，C公司的銷售額如何確定?
答：C公司的銷售額=4×50+10-130-130×8%×4=38.4(萬(wàn)元)。納稅義務(wù)怎么確定?
假如C公司在106號(hào)文發(fā)布前已簽訂融資性售后回租合同的，也可以選擇不扣除向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金。若選擇扣除向承租方收取有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金的，則不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票(包括承租方出售有形動(dòng)產(chǎn))。
問(wèn)：享受有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)差額征稅政策的企業(yè)，如何進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)?
答：有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃差額征稅納稅人按規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理備案登記后，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)首先填寫有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃可扣除的項(xiàng)目的期初金額、本期發(fā)生額、本期應(yīng)扣除金額等，然后再填寫其他申報(bào)表?？鄢?xiàng)目的金額等內(nèi)容，增值稅一般納稅人填報(bào)在附表三《應(yīng)稅服務(wù)扣除項(xiàng)目明細(xì)》，小規(guī)模納稅人填報(bào)在增值稅納稅申報(bào)表(適用于增值稅小規(guī)模納稅人)附列資料中，可以填列的均為含稅金額。
問(wèn)：D企業(yè)從事有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)，需要辦理哪些相關(guān)手續(xù)才能享受增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%部分即征即退稅收優(yōu)惠政策?
答：D企業(yè)首先需要在業(yè)務(wù)發(fā)生前到主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)稅務(wù)資格認(rèn)定，自取得享受增值稅優(yōu)惠資格的次月起，每月申報(bào)且稅款繳納入庫(kù)后，就可以申請(qǐng)辦理退稅。
申請(qǐng)資格認(rèn)定所需資料為(僅供參考)：
1.《稅務(wù)認(rèn)定審批確認(rèn)表》;
2.人民銀行、銀監(jiān)會(huì)、商務(wù)部及其授權(quán)部門批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)證明原件和復(fù)印件;
3.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)合同原件和復(fù)印件;
4.有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)期間的增值稅申報(bào)表;
5.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他相關(guān)資料。
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