2016年所得稅匯算清繳

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　　2016年所得稅匯算清繳

　　【所得稅】

　　【什么是匯算清繳】

　　根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》及其實施細則，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》及其實施細則，及其他相關(guān)稅法之規(guī)定，中國對所得稅采取按年計算，分月或者分季預(yù)繳的，年終再進行清繳的方式征收。所謂所得稅“匯算清繳”，是指所得稅的納稅人以會計數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，將財務(wù)會計處理與稅收法律法規(guī)規(guī)定不一致的地方按照稅收法律法規(guī)的規(guī)定進行納稅調(diào)整，將會計所得調(diào)整為應(yīng)納稅所得，套用適用稅率計算得出年度應(yīng)納稅額，與年度內(nèi)已預(yù)繳稅額相比較后的差額，確定應(yīng)補或應(yīng)退稅款，并在在稅法規(guī)定的申報期內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提交會計決算報表和企業(yè)所得稅年度納稅申報表以及稅務(wù)機關(guān)要求報送的其他資料，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核后，辦理結(jié)清稅款手續(xù)。企業(yè)所得稅匯算清繳工作應(yīng)以企業(yè)會計核算為基礎(chǔ)，以稅收法規(guī)為依據(jù)。

　　【匯算清繳的對象】

　　根據(jù)現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，凡財務(wù)會計制度健全、帳目清楚，成本資料、收入憑證、費用憑證齊全，核算規(guī)范，能正確計算應(yīng)納稅所得額，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定適用查帳征收的企業(yè)，均應(yīng)當(dāng)在年終進行所得稅的匯算清繳。其適用對象具體包括：⑴實行獨立經(jīng)濟核算，依法繳納企業(yè)所得稅的內(nèi)資企業(yè)或者組織，包括國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)及有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的組織。⑵外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。包括在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)，以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。⑶個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅。包括依法登記成立的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，獨資、合伙性質(zhì)的私營企業(yè)，合伙制律師事務(wù)所，及經(jīng)政府有關(guān)部門依照法律法規(guī)批準(zhǔn)成立的負無限責(zé)任和無限連帶責(zé)任的其他個人獨資、個人合伙性質(zhì)的機構(gòu)或組織。納稅人納稅年度內(nèi)無論盈利、虧損、或處于減免稅期，均應(yīng)按照相關(guān)稅法的規(guī)定辦理年度企業(yè)所得稅的納稅申報。

　　【匯算清繳的關(guān)鍵】

　　1、收入的確認。新稅法在收入確認上引入了公允價值概念。

　　2、費用的扣除。新稅法在費用扣除上引入了合理性與相關(guān)性的原則。

　　3、納稅調(diào)整。會計制度與稅法規(guī)定存在差異。會計報表所列的利潤總額是按照的會計制度計算得出，應(yīng)納稅所得額不等于利潤總額，而是要按照稅法規(guī)定進行調(diào)整。

　　在收入的計算中，有十幾個項目計算影響到應(yīng)納稅所得額。

　　在扣除項目的計算中，有二十多個項目在會計與稅法規(guī)定上存在差異。

　　企業(yè)的納稅年度

　　正常情況：公歷1月1日起至12月31日止。

　　特殊情況：企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)、終止，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　【匯算清繳的時間】

　　一個納稅年度終了后5個月內(nèi)(次年的1月1日至5月31日)。

　　比如，2012年企業(yè)所得稅匯算清繳時間：2013年1月1日至5月31日。

　　【匯算清繳的對象】

　　匯算清繳的對象有兩個：一、實行查賬征收的企業(yè);二、實行核定應(yīng)稅所得率的企業(yè)。企業(yè)無論盈利或虧損，是否在減免期內(nèi)，均應(yīng)按規(guī)定進行匯算清繳。

　　實行核定定額征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，不進行匯算清繳。

　　【匯算清繳的工作】

　　1、匯算。在月度或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳的基礎(chǔ)上，自行計算確定全年應(yīng)繳、應(yīng)補及應(yīng)退稅款。

　　2、申報。填寫并報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其附表，以及稅務(wù)機關(guān)要求提供的其他資料。

　　3、繳納。

　　【稅前扣除】

　　自2008年兩稅合并實施后，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知》(國稅發(fā)[2000]84號)被廢止失效，而新企業(yè)所得稅法第八條中對于稅前扣除的規(guī)定卻極為簡單： “企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。”鉑略咨詢?yōu)長inked-F會員總結(jié)了企業(yè)所得稅稅前扣除的各個項目和處理要點：

　　一、工資薪金及相關(guān)支出的稅前扣除

　　二、職工教育經(jīng)費范圍

　　三、勞動保護性支出

　　四、成本及費用支出管理

　　五、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出的定義

　　六、手續(xù)費及傭金支出

　　七、運輸費用

　　八、管理費用

　　九、開辦費支出

　　十、業(yè)務(wù)招待費支出

　　十一、差旅費

　　十二、會議費

　　十三、咨詢費支出

　　十四、綠化費支出

　　十五、財務(wù)費用

　　十六、固定資產(chǎn)的“成本調(diào)整”

　　十七、裝修裝潢支出

　　十八、公允價值模式計量資產(chǎn)

　　2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳相關(guān)問題

　　一、存貨因時間價值導(dǎo)致售價嚴(yán)重偏離成本價，是按資產(chǎn)損失進行申報處理，還是直接按差價計入成本費用?

　　針對本問題所述情形，無論企業(yè)財務(wù)核算如何處理，稅收上均應(yīng)按《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布的公告》(2011年第25號)第九條第一款規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失，應(yīng)以清單申報方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除。

　　二、網(wǎng)絡(luò)電商平臺給顧客(個人)的促銷代金券支出稅前扣除的相關(guān)稅務(wù)問題。

　　(一)網(wǎng)絡(luò)電商平臺支付給顧客的促銷代金券支出,同時具備以下條件時可憑相關(guān)憑證在稅前扣除:

　　1.網(wǎng)絡(luò)電商平臺的促銷活動的安排。

　　2.消費者實際使用該優(yōu)惠券的消費記錄。

　　3.網(wǎng)絡(luò)電商平臺實際支付優(yōu)惠金額的資金劃撥明細。

　　(二)顧客使用網(wǎng)絡(luò)電商平臺的代金券消費后又退貨的，網(wǎng)絡(luò)電商平臺收到退還的優(yōu)惠金額應(yīng)并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

　　三、《工信和信息化部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知 》(工信部聯(lián)軟函(2015)273號)規(guī)定軟件企業(yè)認定及年審工作停止執(zhí)行，則2014年度未認定的軟件企業(yè)如何備案享受稅收優(yōu)惠政策?

　　按照《工信和信息化部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2014年度軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)事項的通知 》(工信部聯(lián)軟函(2015)273號)文件規(guī)定，自文件發(fā)布之日起軟件企業(yè)認定及年審工作停止執(zhí)行。在財政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)相關(guān)規(guī)定之前，對 2014年度未認定軟件企業(yè)暫由軟件協(xié)會進行評估，并以評估結(jié)果(軟件企業(yè)證書)代替軟件企業(yè)認定證書進行優(yōu)惠備案并享受所得稅稅收優(yōu)惠政策。

　　四、非金融企業(yè)向非金融企業(yè)貸款產(chǎn)生的利息支出稅前扣除問題。

　　按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(2011年第34號)第一條規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。在針對非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出扣除管理過程中，要注意以下幾點：

　　(一)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，必須屬于貸款業(yè)務(wù)產(chǎn)生的利息支出。

　　(二)企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率，既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

　　(三)金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)，不包含小額貸款公司。

　　(四)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，應(yīng)依據(jù)借款合同及合法憑證進行稅前扣除。

　　五、按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)成本對象管理問題的公告》(2014年第35號)規(guī)定，取消房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計稅成本對象事先備案制度，在落實政策過程中如何加強管理?

　　在做好取消房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計稅成本對象事先備案政策的落實工作中要注意以下幾點：

　　(一)開發(fā)產(chǎn)品的完工時點確認。符合下列條件之一的，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已完工。

　　1.開發(fā)產(chǎn)品竣工證明材料已報房地產(chǎn)管理部門備案。

　　2.開發(fā)產(chǎn)品已開始投入使用。

　　3.開發(fā)產(chǎn)品已取得了初始產(chǎn)權(quán)證明。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造、開發(fā)的開發(fā)產(chǎn)品無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工(竣工)備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)其開發(fā)產(chǎn)品開始投入使用時均應(yīng)視為已經(jīng)完工。

　　(二)房地產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在開發(fā)產(chǎn)品完工當(dāng)年隨企業(yè)所得稅年度匯繳一并報送專項報告。

　　(三)專項報告內(nèi)容應(yīng)包括開發(fā)產(chǎn)品成本對象的確定原則、依據(jù)，共同成本分配原則、方法，以及開發(fā)項目基本情況、開發(fā)計劃等。

　　(四)成本對象由企業(yè)在開工之前合理確定，成本對象確認原則包括可否銷售原則、分類歸集原則、功能區(qū)分原則、定價差異原則、成本差異原則和權(quán)益區(qū)分原則。

　　(五)對不如實出具專項報告或不出具專項報告的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的相關(guān)規(guī)定進行處理。