近幾年，隨著房地產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展和公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的大力推進，建筑安裝業(yè)稅收已成為地方稅收的主要增長點之一。但由于建筑安裝行業(yè)具有管理特殊、跨區(qū)域性、工程周期長和成本核算復雜等特點，建筑安裝企業(yè)所得稅一直是地稅征管的一大難點。為全面掌握和有效解決建筑安裝企業(yè)所得稅征管中存在的問題，促進建筑安裝企業(yè)所得稅可持續(xù)增長，孝感市地稅局結(jié)合省地稅局《關(guān)于開展建筑安裝企業(yè)所得稅征管情況調(diào)查的通知》要求，采取深入納稅戶走訪、與稅收管理員座談、查閱日常稅收管理檔案資料等方式，對以孝感市為主的20余家建筑安裝企業(yè)的行業(yè)管理、財務核算、所得稅征管等情況進行了典型調(diào)查，對該市乃至全省建筑安裝企業(yè)所得稅征管中存在的問題進行了認真剖析，并結(jié)合征管實際提出了解決問題的對策和方法。

　　一、建筑安裝企業(yè)所得稅征繳及收入概況

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　　1.查賬征收與核定征收相結(jié)合。對建筑安裝企業(yè)要求其按國家規(guī)定建立健全賬簿，對賬簿健全的企業(yè)實行查賬征收；對賬簿不健全的企業(yè)，根據(jù)企業(yè)的工程結(jié)算收入，按10%左右的應稅所得率核定征收。

　　2.以票控稅和項目管理相結(jié)合。在建筑安裝企業(yè)或項目經(jīng)理開具建安發(fā)票收取工程款項時，按事先核定的預征率扣繳企業(yè)所得稅。同時，對所有建筑安裝工程，一律以工程項目為對象，指定專門的稅務管理員，實施項目登記、建立項目臺賬和進行稅款征收管理。

　　3.內(nèi)管和外征相結(jié)合。對外來從事建筑施工業(yè)務且持有《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》（以下簡稱《外出經(jīng)營證》）的，除對其進行必要的登記外，對其《外出經(jīng)營證》真實性進行調(diào)查，并協(xié)助其機構(gòu)所在地（核算地）稅務機關(guān)加強企業(yè)所得稅征管；對外來沒有持《外出經(jīng)營證》的，則要求在本地重新辦理稅務登記，納入日常稅收征管范圍。對本地外出建筑安裝企業(yè)及項目經(jīng)理，按照政策規(guī)定開具《外出經(jīng)營證》，其企業(yè)所得稅回機構(gòu)所在地繳納。

　　4.預征和結(jié)算相結(jié)合。在建筑安裝企業(yè)或項目經(jīng)理開具發(fā)票時，即從源頭按事先核定的征收率預征稅款；待年終或工程項目結(jié)算時，再對其應納的企業(yè)所得稅進行匯算清繳，多退少補，以確保稅款及時足額征繳入庫。

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　　　從近三年孝感市建筑安裝企業(yè)稅款繳納（扣繳）情況統(tǒng)計表（單位：萬元）可以看出：1.建筑安裝企業(yè)地方稅收主體作用突出。每年提供地方稅收占建筑業(yè)地方稅收總額的比重為2/3強（約7000萬元左右）。2.企業(yè)所得稅收入總量和比重明顯偏低。盡管近三年建筑安裝企業(yè)所得稅收入總體上呈增長態(tài)勢，但其年總量（僅為300萬元左右）僅占其年提供地方稅收總額的4%—6%，總量和比重遠低于其提供或扣繳的營業(yè)稅收入。

　　二、建筑安裝企業(yè)所得稅征管中存在的主要問題

　　（一）建筑安裝業(yè)管理上的特殊性和財務核算上的欠規(guī)范性，給企業(yè)所得稅征管提出了嚴峻挑戰(zhàn)。主要表現(xiàn)為：建筑安裝市場競爭激烈，承接建筑安裝工程前期運作復雜，成本較高；施工項目經(jīng)理一般掛靠建筑安裝企業(yè)，借助其經(jīng)營資質(zhì)從事工程承包。建筑安裝企業(yè)大多不直接從事工程施工，依靠項目經(jīng)理承包工程的產(chǎn)值保住經(jīng)營資質(zhì)，并通過向項目經(jīng)理收取項目經(jīng)營管理費以維持企業(yè)的正常運轉(zhuǎn)；工程建設(shè)投資方與項目承包經(jīng)理私簽“鴛鴦協(xié)議”（即雙方按照工程招投標及國家規(guī)定的工程定額簽定承包合同外，另行簽定一個私下協(xié)議），要求施工方壓價讓利（壓價幅度一般為工程中標總價款的7%-15%），在很大程度上降低了建筑施工方的實際贏利水平，并導致中標合同價款和行業(yè)既定工程定額有名無實；建筑安裝企業(yè)收取的項目經(jīng)營管理費收入總額較為有限，其賬面經(jīng)營虧損或微利，建筑工程項目經(jīng)營所得主要歸項目經(jīng)理所有和支配；項目經(jīng)理只進行簡單流水核算，實際贏利難以查實：“權(quán)責發(fā)生制”會計核算原則得不到貫徹執(zhí)行，個體私營采購對象提供發(fā)票不完整、不及時，工程結(jié)算收入與實際工程進度往往不符，建筑工程決算報告相對滯后，等等。這些都給建筑安裝企業(yè)經(jīng)營收入及成本費用的歸集、分配增添了難度，給企業(yè)所得稅征管提出了挑戰(zhàn)。

　?。ǘ炜拷?jīng)營工程項目經(jīng)理的所得稅征管政策比較模糊，給企業(yè)所得稅征管帶來了困擾。掛靠經(jīng)營的項目經(jīng)理對外承接工程時，打的是有資質(zhì)的建筑安裝企業(yè)的牌子，其工程項目一般也是在所掛靠企業(yè)的協(xié)助、監(jiān)督、管理下完成施工。雖然建設(shè)投資方支付的工程結(jié)算款一般先撥付到項目經(jīng)理掛靠的建筑安裝企業(yè)賬戶上，但在建筑安裝企業(yè)提取一定比例的項目管理費后，余額全部被項目經(jīng)理提走，工程項目經(jīng)營成果主要歸項目經(jīng)理所有和支配。在這種運作模式下，對掛靠經(jīng)營的工程項目經(jīng)理，是將其收支全部并入所掛靠的建筑安裝企業(yè)先征收一道企業(yè)所得稅，然后對項目經(jīng)理個人所得再征收一道個人所得稅；還是不將其收支并入所掛靠的建筑安裝企業(yè)，不征收企業(yè)所得稅，僅僅就項目經(jīng)理個人所得征收一道個人所得稅，目前并沒有統(tǒng)一、明確的政策規(guī)定。這在很大程度上影響了建筑安裝企業(yè)所得稅的實際征管效果，導致建筑安裝企業(yè)所得稅收入總額和比重較低。

　?。ㄈ┑貐^(qū)之間企業(yè)所得稅征收標準畸輕畸重，在一定程度上加重了稅負不公。一是同行業(yè)所得稅征收標準（核定預征率）不統(tǒng)一。據(jù)調(diào)查，由于全省各地經(jīng)濟發(fā)展水平不平衡，企業(yè)所得稅預征比例也呈現(xiàn)出高低不同的格局。表現(xiàn)為省會城市低于地級市，市低于縣；外來企業(yè)低于本地企業(yè)；經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)低于經(jīng)濟欠發(fā)達和落后地區(qū)。同行業(yè)、不同地區(qū)之間企業(yè)所得稅核定征收標準不一致，導致工程承包方在承接工程項目后，掛靠到征收標準較低的建筑企業(yè)，或掛靠到外地建筑企業(yè)，致使本地企業(yè)所得稅稅源外流，引發(fā)了建筑業(yè)稅源的無序游動。二是不同贏利水平的企業(yè)之間所得稅預征比率“一刀切”。該市稅務機關(guān)在核定建筑安裝企業(yè)所得稅預征比例時，沒有因企制宜適當拉開檔次差距，存在“企業(yè)經(jīng)營好壞一個樣、利潤高低一刀切”的現(xiàn)象，即所有建筑安裝企業(yè)不分規(guī)模大小、工程量多寡、利潤水平高低，全部執(zhí)行同一個預征比例。這導致利潤率高、效益好的企業(yè)稅負畸輕，企業(yè)所得稅未能應收盡收；而一些利潤率低、效益不好的企業(yè)，稅負畸重，加重了企業(yè)負擔。企業(yè)所得稅征收標準不科學，造成各建筑安裝企業(yè)之間所得稅稅負苦樂不均，進而影響稅務機關(guān)與企業(yè)之間的和諧關(guān)系，不利于進一步提高企業(yè)所得稅征管質(zhì)量。

（四）對異地施工企業(yè)實行單純的“機構(gòu)所在地”管理模式，導致其企業(yè)所得稅難以及時足額征管到位。由于稅務異地信息查詢系統(tǒng)目前尚未全面建立，企業(yè)機構(gòu)所在地（核算地）和施工地稅務機關(guān)雙方缺少聯(lián)系，機構(gòu)所在地稅務機關(guān)無法及時、全面、準確了解其外出經(jīng)營建筑安裝企業(yè)在施工地施工及財務狀況等，從而造成稅收征管上的脫節(jié)和滯后，影響了企業(yè)所得稅的及時足額征繳入庫。異地建筑施工企業(yè)憑一張《外出經(jīng)營證》，就可以不接受施工地稅務機關(guān)的所得稅管理，這種片面的規(guī)定造成外來建筑安裝企業(yè)所得稅征管存有漏洞和盲區(qū)。一旦外來企業(yè)申報不實，如提供虛假的《外出經(jīng)營證》等資料，待工程結(jié)束后人員散走、銀行賬號撤消，再追繳稅款將面臨很大的困難。

　　三、解決建筑安裝企業(yè)所得稅征管問題的建議

　　（一）明確建筑安裝企業(yè)所得稅征收對象及范圍。對掛靠經(jīng)營的項目經(jīng)理，應按照“實質(zhì)重于形式”的原則，參照“個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅”的管理規(guī)定，明確對其所得只征收一道個人所得稅（即不將其收支全部并入所掛靠的建筑安裝企業(yè)征收企業(yè)所得稅）。對建筑安裝企業(yè)直接施工取得的工程項目收入和向掛靠經(jīng)營的項目經(jīng)理收取的項目管理費收入，依法征收企業(yè)所得稅。

　　（二）對異地施工企業(yè)所得稅實行“機構(gòu)所在地管理為主、施工地管理為輔”的征管原則。建筑安裝企業(yè)的財務核算一般在其機構(gòu)所在地，其所得稅應繼續(xù)以機構(gòu)所在地稅務機關(guān)管理為主。同時，要充分利用施工地稅務機關(guān)對外來建筑施工企業(yè)管理方便、經(jīng)營情況清楚的優(yōu)勢，對不能提供機構(gòu)所在地稅務機關(guān)開具的《外出經(jīng)營證》、企業(yè)所得稅完稅憑證及施工地稅務機關(guān)要求提供的其他涉稅資料的外來施工企業(yè)，應由施工地稅務機關(guān)對其所得稅實行就地征收和查補，以確保外來建筑安裝企業(yè)所得稅及時足額征繳入庫，減少稅收流失。

　?。ㄈ┰谄髽I(yè)應稅收入的確定上堅持做到“三個結(jié)合”。稅務機關(guān)在計算確定建筑安裝企業(yè)及項目經(jīng)理的實際收支、盈利水平及應稅所得時，應將企業(yè)中標合同、私下簽定的“鴛鴦協(xié)議”、工程結(jié)算報告三者結(jié)合，確保企業(yè)所得稅計稅依據(jù)、適用稅率的確定科學、準確，與企業(yè)的實際經(jīng)營情況相符，避免出現(xiàn)收過頭稅加重納稅人負擔的現(xiàn)象發(fā)生。

　?。ㄋ模┲贫ㄋ枚愵A征標準應實行“統(tǒng)一前提下的差別對待”原則。一是建筑安裝行業(yè)所得稅總體預征標準（征收率）應全面統(tǒng)一。按照稅負公平的稅制原則，統(tǒng)一建筑安裝行業(yè)的所得稅預征標準，確保同行業(yè)所得稅實際稅負率和總體稅負水平相一致，防止因地區(qū)之間稅負差距過大引發(fā)稅務惡性管理和競爭、納稅人規(guī)避稅收、稅源無序游動等問題產(chǎn)生。二是不同建筑安裝企業(yè)之間所得稅征收標準應差別對待。應區(qū)分納稅人的經(jīng)營方式（直接施工和間接掛靠）、企業(yè)規(guī)模、贏利水平、工程量大小等情況，分別確定不同檔次的所得稅預征比率。對利潤率高、效益好的企業(yè)適當提高征收率，對利潤率低、效益不好的適用低檔征收率，充分體現(xiàn) “量能負擔”的稅收原則。

　?。ㄎ澹┘涌?ldquo;金稅”三期工程建設(shè)。充分利用現(xiàn)代通訊和電子網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，加快稅收征管軟件的統(tǒng)一開發(fā)和全面推廣使用，形成全省乃至全國的國稅、地稅信息交流共享平臺。及時將本地外出經(jīng)營建筑企業(yè)的內(nèi)部管理、財務核算、稅款繳納等信息傳遞給施工地稅務機關(guān)，以方便稅務系統(tǒng)內(nèi)部異地查詢、票款比對、交叉稽核、納稅評估，最大限度地實現(xiàn)涉稅信息資料共享，從而完善和強化建筑安裝企業(yè)所得稅征管。

　　（六）統(tǒng)一和規(guī)范建筑安裝票據(jù)使用。企業(yè)之間的結(jié)算必須使用稅務機關(guān)統(tǒng)一、正式的票據(jù)，是落實建筑安裝企業(yè)所得稅以票控稅源頭征收的關(guān)鍵。為此，稅務機關(guān)應統(tǒng)一和規(guī)范建筑安裝業(yè)票據(jù)的使用，嚴格建筑業(yè)營業(yè)稅自開票納稅人的認定程序和標準，加強對工程投資建設(shè)方接收發(fā)票情況的檢查。對買賣、使用假發(fā)票的單位和個人、未取得合法票據(jù)而支付工程價款的建設(shè)單位，要從嚴從重處罰。

　?。ㄆ撸┘訌姴块T之間的協(xié)作配合。建筑安裝企業(yè)所得稅征管，離不開各級政府的重視和有關(guān)部門的支持。各級稅務機關(guān)應加強與工商、發(fā)改委、土地、城建、規(guī)劃、房管等部門的聯(lián)系與協(xié)作，及時了解掌握項目審批、工程招標、資金概算及工程決算等有關(guān)涉稅信息，加強對工程項目的監(jiān)控管理，做到施工前登記、施工中預繳、竣工后清算，切實提高建筑安裝企業(yè)所得稅征管水平。

　　（八）加大稅法宣傳和稅務稽查力度。有針對性地開展稅收宣傳，加強稅企聯(lián)系，普及稅法知識，提高建安企業(yè)自覺納稅意識。同時，加強稅收稽查，拓展稽查深度，擴大稽查范圍，采取交叉稽查、實地核查、票據(jù)比對等形式全面準確審核評估建筑企業(yè)的稅款實現(xiàn)及繳納情況。對檢查中發(fā)現(xiàn)的惡意偷逃稅行為，要嚴厲打擊和處罰，對重大的稅收違法案件及時公開曝光，以震懾偷逃稅企業(yè)，促進建筑安裝業(yè)稅收征管秩序全面好轉(zhuǎn)。