隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展和普及,電子商務(wù)迅速崛起,成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下貿(mào)易和商務(wù)往來(lái)的主要模式｡電子商務(wù)以無(wú)紙化,無(wú)限制,無(wú)間斷的交易特點(diǎn)被全世界許多的政府,企業(yè),消費(fèi)者所認(rèn)同,加速了經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程,成為一個(gè)新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)｡電子商務(wù)給傳統(tǒng)商務(wù)模式帶來(lái)前所未有的挑戰(zhàn),同時(shí)也為基于傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的稅收征管帶來(lái)許多新的問(wèn)題｡

　　是否對(duì)電子商務(wù)征稅,各國(guó)觀點(diǎn)不一,以美國(guó)為代表的免稅派認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)免征多項(xiàng)稅種｡而主稅派則認(rèn)為應(yīng)該對(duì)電子商務(wù)進(jìn)行征稅,但是在是否開征新稅種的問(wèn)題上有不同意見｡荷蘭和加拿大的稅收專家先后提出了“比特稅”的概念,即對(duì)全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進(jìn)行征稅,但這種方法受到大多數(shù)人的反對(duì),因?yàn)樗鼰o(wú)區(qū)別的對(duì)所有數(shù)字產(chǎn)品征稅不符合稅收公平原則｡對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō),目前雖然還沒(méi)有對(duì)電子商務(wù)征稅,但是對(duì)其征稅是勢(shì)在必行的,前國(guó)家稅務(wù)局局長(zhǎng)金人慶指出:為保護(hù)稅制的權(quán)威與公正性,出于稅收中性原則和發(fā)展中國(guó)家稅收管轄權(quán)利考慮,我國(guó)將不會(huì)對(duì)日益發(fā)展的電子商務(wù)實(shí)行免稅政策｡當(dāng)然,我國(guó)的電子商務(wù)正處于發(fā)展的狀態(tài),在保證財(cái)政收入的同時(shí),也要充分考慮其發(fā)展,避免不適當(dāng)?shù)亩愂照哂绊懫浒l(fā)展｡
　　總體來(lái)看,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的電子商務(wù)對(duì)基于傳統(tǒng)商務(wù)模式下的稅收帶來(lái)的影響和挑戰(zhàn)有以下幾個(gè)方面｡
　　
　　1.對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)產(chǎn)生影響｡
　　
　　傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是納稅的主要依據(jù),而電子商務(wù)模式在一些情況下不再滿足會(huì)計(jì)假設(shè)的條件｡首先,納稅人的概念是稅收征管的基礎(chǔ)依據(jù),它將特定的納稅義務(wù)與特定的經(jīng)濟(jì)實(shí)體對(duì)應(yīng),只有明確納稅人才能公平,有效的進(jìn)行稅收征管工作｡然而,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的納稅人概念卻變的日益模糊｡網(wǎng)絡(luò)代理,網(wǎng)絡(luò)中介,門戶網(wǎng)站的出現(xiàn)和參與,使得經(jīng)濟(jì)實(shí)體間的界限日益模糊｡企業(yè)間或個(gè)人間的相互合作越來(lái)越密切,多個(gè)企業(yè),多個(gè)個(gè)人或企業(yè)與個(gè)人共同合作,創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的方式普遍存在,相對(duì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下較為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中互相依存,交錯(cuò)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系使得許多經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)難以明確劃清相對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,這使明確稅負(fù)的歸屬權(quán)變的困難｡其次,會(huì)計(jì)假設(shè)納稅人的“持續(xù)經(jīng)營(yíng)”,而在電子商務(wù)模式中,企業(yè)間的合并,解散經(jīng)常變化,此外,由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易多以產(chǎn)品定制為主,業(yè)務(wù)變化起伏大,會(huì)出現(xiàn)有時(shí)膨脹,有時(shí)收縮,甚至停產(chǎn),這些都不再滿足會(huì)計(jì)核算的假設(shè)前提,使稅收征管的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)難以把握｡
　　
　　2.貨幣因素對(duì)經(jīng)濟(jì)效益的影響不再占主導(dǎo)地位｡
　　
　　在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)貿(mào)易下,價(jià)格是產(chǎn)品銷售,企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的一個(gè)決定性因素｡市場(chǎng)的自我運(yùn)作和調(diào)節(jié)都是圍繞價(jià)格與價(jià)值的關(guān)系｡因此,貨幣作為一般等價(jià)物,也是稅收的主要計(jì)量手段｡但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下,價(jià)格這一貨幣因素的影響被減弱｡注意力,技術(shù)開發(fā),品牌信譽(yù),人才和知識(shí)等非貨幣因素日益成為企賴以生存和提高經(jīng)濟(jì)收益的關(guān)鍵｡然而,這些非貨幣因素對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益作用難以用貨幣計(jì)量,就難以對(duì)其納稅｡若不加以區(qū)別,統(tǒng)一以企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益的貨幣數(shù)量納稅,必然沖擊稅收的公平原則｡
　　
　　3.對(duì)稅收管轄權(quán)的確定存在分歧｡
　　
　　稅收管轄權(quán)依據(jù)國(guó)家主權(quán)可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權(quán)和所得來(lái)源地管轄權(quán)｡包括我國(guó)在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家都同時(shí)實(shí)行來(lái)源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán),即一國(guó)政府對(duì)于本國(guó)居民的全部所得以及非本國(guó)居民來(lái)自本國(guó)境內(nèi)的所得擁有稅收征管的權(quán)力｡為了避免對(duì)同一跨國(guó)所得的雙重征稅現(xiàn)象,收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)被普遍認(rèn)為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)｡但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的貿(mào)易的虛擬性和隱匿性的特點(diǎn),使得交易場(chǎng)所､提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷,收入來(lái)源難以確定,地域管轄權(quán)也難以界定｡以美國(guó)為主的網(wǎng)絡(luò)大國(guó)強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則｡而發(fā)展中國(guó)家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國(guó)為了防止稅收大量流失則側(cè)重與強(qiáng)調(diào)地域管轄權(quán)｡因此,對(duì)稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則的重新確認(rèn)已成為電子商務(wù)全球性發(fā)展必須面對(duì)的關(guān)鍵性問(wèn)題之一｡
　　 4.電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定｡
　　
　　在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅｡在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)､特許權(quán)使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種､稅目､稅率以及計(jì)稅依據(jù)｡但是在電子商務(wù)交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點(diǎn)模糊了人們固有的商品概念,使得有行商品,無(wú)形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定｡因此,在稅收征管過(guò)程中,一項(xiàng)收入難以確定究竟是哪一種形式的所得, 應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅還是增值稅｡這將導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂,使課稅對(duì)象的性質(zhì)變得模糊不清｡
　　
　　5.電子商務(wù)下稅收征管難度大,偷漏稅嚴(yán)重｡
　　
　　由于電子商務(wù)存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門和企業(yè)間存在信息不對(duì)稱,這使稅務(wù)部門難以掌握電子商務(wù)中企業(yè)的真實(shí)情況,因此,征稅和監(jiān)督工作遇到很大困難｡主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面｡第一,電子商務(wù)交易的無(wú)紙化特征給稅收征管帶來(lái)很大困難｡傳統(tǒng)商務(wù)模式下,稅收以企業(yè)的會(huì)計(jì)賬簿,報(bào)表,憑證為依據(jù)｡而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中, 交易的虛擬化,商品或服務(wù)的無(wú)形化,導(dǎo)致交易過(guò)程的數(shù)據(jù)以電子化的形式呈現(xiàn),稅務(wù)部門不再能獲得傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證或報(bào)表,缺少確定納稅金額的直接憑據(jù)｡此外,由于電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)以電子形式保存,這種電子數(shù)據(jù)極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)的真實(shí),可靠的數(shù)據(jù)信息,加大了稅收征管的難度｡第二,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,特別是加密技術(shù)也使稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)信息｡隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,加密技術(shù)對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)電子商務(wù)交易活動(dòng)的策略和商業(yè)機(jī)密起到一定的保護(hù)作用,但同時(shí),納稅人也利用加密技術(shù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)方面的信息進(jìn)行保護(hù),隱藏部分信息,稅務(wù)部門獲取準(zhǔn)確資料受到制約｡第三,由于電子商務(wù)交易的電子化,出現(xiàn)了電子貨幣,電子發(fā)票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網(wǎng)絡(luò)交易無(wú)論從時(shí)間､地點(diǎn)､方式等各個(gè)方面都不同于傳統(tǒng)交易模式｡同時(shí),電子化的支付手段使企業(yè)間,企業(yè)與消費(fèi)者間直接貿(mào)易變的方便,從而降低了商業(yè)中介機(jī)構(gòu)的作用,而直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬支付,這使得以往稅務(wù)部門通過(guò)商業(yè)中介環(huán)節(jié)對(duì)納稅人的監(jiān)督力度減弱｡如稅務(wù)部門常通過(guò)銀行詢證來(lái)獲得納稅人的相關(guān)信息,借以監(jiān)督納稅人申報(bào)情況是否屬實(shí),而電子化的支付方式減弱了這種監(jiān)督機(jī)制的作用｡
　　
　　6.國(guó)際避稅變得容易,國(guó)際避稅問(wèn)題更加突出｡
　　
　　首先,電子商務(wù)的虛擬性,隱匿性,流動(dòng)性使得國(guó)際避稅的空間變寬｡電子商務(wù)的虛擬性使交易活動(dòng)不象傳統(tǒng)交易需要固定的,有形的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或機(jī)構(gòu),只需要一個(gè)網(wǎng)址和網(wǎng)頁(yè)即可對(duì)全世界的需求者進(jìn)行交易｡而在互聯(lián)網(wǎng)上,由于IP的流動(dòng)性,可以實(shí)現(xiàn)“一址多機(jī)” ,企業(yè)可以通過(guò)變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點(diǎn),選擇在低稅率或免稅國(guó)家設(shè)立站點(diǎn),達(dá)到避稅的目的｡其次,跨國(guó)集團(tuán)的各個(gè)分公司間聯(lián)系更加密切,相互的合作和數(shù)據(jù)交換更加容易,削弱了以往中介機(jī)構(gòu)的作用,使全球性跨國(guó)集團(tuán)高度一體化,集團(tuán)為了逃避稅收或降低成本,集團(tuán)內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)在不同稅負(fù)地區(qū)有目的的進(jìn)行調(diào)整收入定價(jià)和分?jǐn)偝杀举M(fèi)用,實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價(jià),從而轉(zhuǎn)移利潤(rùn),以實(shí)現(xiàn)盡可能大的稅收利益｡這大大加強(qiáng)了反避稅工作的難度｡
　　面對(duì)電子商務(wù)對(duì)稅收征管的沖擊和挑戰(zhàn),世界各國(guó)都在積極探索適合本國(guó)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的稅收政策｡在研究解決上述問(wèn)題的稅收政策時(shí),應(yīng)該注意在保證國(guó)家財(cái)政收入,對(duì)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下的電子商務(wù)交易征稅的同時(shí),也要保證網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展｡同時(shí)加強(qiáng)國(guó)際合作,以合作的態(tài)度解決國(guó)際稅收管轄權(quán)和國(guó)際避稅問(wèn)題｡
　　
　　【參考資料】
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　　[2]孫錚､韋華寧,《試論信息時(shí)代會(huì)計(jì)假設(shè)受到的沖擊與影響》,《財(cái)經(jīng)研究》,2000年3月
　　[3]蔡金榮,《電子商務(wù)與稅收》,[M]北京:中國(guó)稅務(wù)出版社,2000
　　[4]嚴(yán)暢,《淺議網(wǎng)上交易對(duì)稅收影響》,[J]財(cái)會(huì)研究,1999,(9)