關(guān)于會計審計研究論文
會計審計對企業(yè)的健康有序發(fā)展提供重要的理論基礎(chǔ)與操作規(guī)范。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于會計審計研究論文，供大家參考。
關(guān)于會計審計研究論文篇一
《 高校建設(shè)工程審計風(fēng)險識別與控制 》
摘要：風(fēng)險導(dǎo)向的內(nèi)部審計對于組織治理的影響越來越深刻，基于此背景，本文借鑒風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ停R別高校建設(shè)工程存在的風(fēng)險，并提出控制風(fēng)險的措施，具有現(xiàn)實指導(dǎo)意義。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險;工程審計;高校
1審計風(fēng)險的概念
闡述我國《內(nèi)部審計具體準則第17號———重要性與審計風(fēng)險》中闡述：“本準則所稱審計風(fēng)險，是指內(nèi)部審計人員未能發(fā)現(xiàn)被審計單位經(jīng)營活動及內(nèi)部控制中存在的重大差異或缺陷而做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。”它已不再局限于財務(wù)報表而將風(fēng)險的范圍延伸到經(jīng)營活動、內(nèi)部控制中，同樣適用于高校工程建設(shè)的審計風(fēng)險。
2審計風(fēng)險模型的借鑒
風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詫徲嬶L(fēng)險的評估為基礎(chǔ)，以將審計風(fēng)險降低至可接受的水平為目標(biāo)的現(xiàn)代審計程序模式。其基本原理可用美國審計準則委員會于1983年發(fā)布的第47號審計準則公告中審計風(fēng)險模型闡述：審計風(fēng)險(AR)=固有風(fēng)險(IR)×控制風(fēng)險(CR)×檢查風(fēng)險(DR)。即對風(fēng)險按照一定的順序進行評價，首先確定一個預(yù)期的風(fēng)險水平值，然后通過對固有風(fēng)險和控制風(fēng)險的確認和評估，按照模型確定檢查風(fēng)險，并根據(jù)可接受的檢查風(fēng)險水平確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、范圍和重點[1]。本文將以該模型為基礎(chǔ)，對工程建設(shè)的審計風(fēng)險進行識別與控制研究。
3內(nèi)部審計風(fēng)險識別
基于上述審計風(fēng)險模型，結(jié)合高校審計的實際，筆者針對建設(shè)工程特點，按構(gòu)成風(fēng)險模型的固有風(fēng)險、控制風(fēng)險、檢查風(fēng)險等風(fēng)險形成的子系統(tǒng)識別風(fēng)險。
3.1固有風(fēng)險就建設(shè)工程而言，固有風(fēng)險是指在沒有內(nèi)部控制的情況下，工程項目的投資造價或管理發(fā)生差錯的可能性。它獨立地客觀存在于審計過程中，是一種相對獨立的風(fēng)險[2]。它注重對高校所處的社會和行業(yè)的宏觀分析，主要風(fēng)險源有：
(1)融資償債風(fēng)險。高校快速擴張廣泛籌集建設(shè)資金，對融資成本、籌資結(jié)構(gòu)及償還能力考慮不足，容易造成高校財務(wù)危機，甚至造成資金斷鏈，工程停工等風(fēng)險。
(2)行政審批風(fēng)險。建設(shè)項目審批手續(xù)包括了立項、可研批復(fù)，建設(shè)用地許可證、規(guī)劃許可證及施工許可證，施工圖審查、環(huán)評、節(jié)能檢測、消防檢測等許可環(huán)節(jié)。審批的缺失面臨違規(guī)被叫停、責(zé)任人接受調(diào)查、學(xué)校被經(jīng)濟處罰等風(fēng)險。
(3)安全事故風(fēng)險。工程質(zhì)量安全關(guān)乎項目成敗，高?？赡転橼s工忽視安全生產(chǎn)，施工單位可能為逐利而偷工減料，面臨財產(chǎn)損失、人員傷亡、質(zhì)量隱患的風(fēng)險。
3.2控制風(fēng)險這里的控制風(fēng)險是指高校內(nèi)部控制未能及時防止、發(fā)現(xiàn)并糾正建設(shè)項目中的某些錯誤或不法行為，以投資造價失控或管理混亂的可能性。工程項目建設(shè)主要控制風(fēng)險源有：
(1)集體決策風(fēng)險。中央提出了“三重一大”的集體決策制度，工程項目涉及的重大事項，不經(jīng)集體決策可能導(dǎo)致長官意志產(chǎn)生浪費、低效甚至民眾抵制阻撓等重大決策風(fēng)險。
(2)采購風(fēng)險。我國政府采購法、招投標(biāo)法明確了采購的范圍和方式，工程的設(shè)計、監(jiān)理、施工等項目的競爭性談判或公開招標(biāo)過程中，可能出現(xiàn)招投標(biāo)程序違規(guī)，圍標(biāo)、串標(biāo)等風(fēng)險。
(3)工程管理風(fēng)險。高校工程管理的不健全、不規(guī)范，可能造成工期拖延，偷工減料、以次充好，隨意變更簽證增加造價，合同糾紛以及法律訴訟等風(fēng)險。
(4)基建財務(wù)風(fēng)險。目前高校一般性會計業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制已逐步建立健全，但由于內(nèi)部控制不健全等原因，基建財務(wù)仍可能出現(xiàn)挪用資金，未?？顚Ｓ?，超額支付，長期未財務(wù)決算等風(fēng)險。
3.3檢查風(fēng)險
檢查風(fēng)險是從審計主體的角度進行考慮的風(fēng)險，也即審計人員由于自身的原因?qū)е轮卮箦e報未能被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險[3]。工程項目建設(shè)主要檢查風(fēng)險源：
(1)制度保障風(fēng)險。審計制度風(fēng)險，一方面是指沒有制定審計項目質(zhì)量控制的規(guī)章帶來的風(fēng)險。另一方面是指沒有制定為保障審計的合法地位和實施依據(jù)的內(nèi)部審計規(guī)定帶來的風(fēng)險。
(2)信息軟件風(fēng)險。利用軟件進行清單工程量的計算，定額的套用，費率的取值等，但計價軟件仍然存在出錯引起造價錯誤的風(fēng)險。
(3)專業(yè)程度風(fēng)險。工程項目的專業(yè)化分工帶來了審計專業(yè)化的風(fēng)險，審計工程師可能會對自己不熟悉的建筑安裝專業(yè)審核而帶來風(fēng)險。
(4)職業(yè)法規(guī)風(fēng)險。審計法規(guī)對內(nèi)審機構(gòu)、內(nèi)審人員應(yīng)當(dāng)嚴格遵守的審計職業(yè)規(guī)范，都作出了明確的規(guī)定，如不按規(guī)定執(zhí)行，可能面臨行政處罰和法律訴訟的風(fēng)險。
(5)審計外包風(fēng)險。工程審計外包已成為高校彌補審計力量不足的重要措施，但由于行業(yè)發(fā)展的不成熟，可能發(fā)生被委托的中介機構(gòu)跟蹤審計不到位，發(fā)表不實審計結(jié)算報告而給審計機構(gòu)增加額外風(fēng)險。
4審計風(fēng)險的控制分析
4.1合理定位審計職能，審慎發(fā)表意見受托經(jīng)濟責(zé)任是內(nèi)部審計的本質(zhì)，審計工程師應(yīng)根據(jù)決策目標(biāo)在法律和職業(yè)允許范圍合理定位審計職能，強化工程審計的風(fēng)險意識，尤其是面對如貸款、審批等項目前期的固有風(fēng)險，可能超出審計可承受的范圍，更應(yīng)審慎發(fā)表意見。對于可能引起安全事故的風(fēng)險，在取得足夠充分的依據(jù)之前就應(yīng)該持保守意見。
4.2貫徹遵循性審計原則，明晰職責(zé)
(1)遵循性審計是對內(nèi)部控制的實施情況和有效程度進行的審計，是內(nèi)部審計監(jiān)督職能的重要體現(xiàn)。工程項目從立項、籌資、實施、管理、驗收、移交、結(jié)算、決算等過程應(yīng)符合相關(guān)的法律法規(guī)和學(xué)校的內(nèi)部控制制度，貫徹遵循性審計，是審計工程師有效降低審計風(fēng)險的重要途徑。
(2)審計職責(zé)的不明晰是審計風(fēng)險的重要源頭。工程審計的介入引起工程管理職能的弱化，審計工程師就要面臨著承受超出法定職責(zé)的尷尬和困境，明晰監(jiān)督職責(zé)與管理職責(zé)二者的劃分將利于降低審計風(fēng)險。一是建立健全工程資料送審承諾制度，審計法規(guī)明確規(guī)定被審計單位對提供的送審資料的真實性、合法性、完整性負責(zé)，也是劃分管理責(zé)任和審計責(zé)任的重要依據(jù)。二是建立健全聯(lián)席會議制度，通過有審計參與的聯(lián)席會議對重大問題如補充協(xié)議、工程變更等形成集體決議，有效分散審計風(fēng)險。
(3)審計依據(jù)是支撐內(nèi)部審計報告的核心。高校工程審計的重點圍繞造價控制展開，審計工程師應(yīng)對提供的設(shè)計圖紙、施工方案、材料品牌規(guī)格等送審資料的真實性、可靠性進行檢驗，充分的依據(jù)是降低審計風(fēng)險的利器。
4.3加強審計質(zhì)量控制，做好工作記錄
(1)按時完成審簽，做好送審材料的管理。工程簽證、進度款支付、竣工結(jié)算審計的時限等有明確規(guī)定，應(yīng)作好送審材料和往來函件的書面記錄，如期完成審計任務(wù)，以避免因時間滯后給學(xué)校帶來糾紛或損失，或當(dāng)損失發(fā)生時作為劃分責(zé)任的依據(jù)。
(2)撰寫工作底稿，建立逐級審核制度。審計工作底稿是鑒定審計責(zé)任的重要書面材料。逐級審核制度則能預(yù)防內(nèi)審人員失誤或舞弊，多層次、多交叉的減少審計錯誤。
4.4拓展全程跟蹤審計，規(guī)避和轉(zhuǎn)移審計風(fēng)險
(1)工程項目全過程的跟蹤審計已被高校廣泛采用。高校委托中介咨詢機構(gòu)開展全過程跟蹤審計介入可研、設(shè)計、勘察、監(jiān)理、施工等階段，審計工程量清單、預(yù)算控制價、招標(biāo)、合同、變更、簽證、索賠等行為，避免了由于不了解過程、不熟悉現(xiàn)場而作出不真實結(jié)論的風(fēng)險。
(2)內(nèi)審機構(gòu)力量不足時適時外包審計。高校的審計機構(gòu)目前通常面臨著人員緊缺、專業(yè)技術(shù)力量不足的局面，引入中介咨詢機構(gòu)能夠提高審計效率和質(zhì)量，同時也是轉(zhuǎn)移風(fēng)險的一種有效方式。但內(nèi)審機構(gòu)仍應(yīng)清醒的認識到，外包審計仍然要預(yù)防合同簽訂及履行、審計合謀等風(fēng)險的發(fā)生[4]
參考文獻
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關(guān)于會計審計研究論文篇二
《 高?；ㄐ蘅樄こ虒徲嫹治?》
摘要：近年來高校的教育規(guī)模逐年加大，給師生提供便利的同時，同時也導(dǎo)致了修繕工程的增加。本文從高?；ㄐ蘅樄こ痰奶攸c出發(fā)，分析了基建修繕工程中審計工作的存在的問題，提出了如何做好高?；ㄐ蘅樄こ虒徲嫷?a href='http://lpo831.com/way/' target='_blank'>方法。
關(guān)鍵詞：基建修繕工程;結(jié)算審計;高校
近年來隨著科教興國的戰(zhàn)略實施，我國的教育事業(yè)得到了很大的發(fā)展。高校的教育規(guī)模逐年加大，為了滿足師生正常的工作學(xué)習(xí)條件，一方面要修繕老化的教育基礎(chǔ)設(shè)施，另一方面要擴大基本建設(shè)規(guī)模。這就給高校基建修繕工程審計工作帶來的新的挑戰(zhàn)。高校基建修繕工程審計是高校內(nèi)部審計的重要內(nèi)容，做好基建修繕工程審計，在減少建設(shè)資金的浪費和高校維修資金的使用效率上均有重要意義。
1高校基建修繕工程的特點
高?；ㄐ蘅樄こ滩煌谛碌慕ㄔO(shè)項目，它最大的特點是項目多但項目相對而言很分散。小到簡單的換門鎖，大到一棟樓的重新改造。基本上涵蓋了基建工程的所有分項。高校基建修繕工程不同于大型的基建工程項目，有完備的立項審批、預(yù)算、合同、施工方案等。施工單位一般都沒有正規(guī)的專業(yè)設(shè)計，施工的隨意性也大。后期簽證也較多，這些特點都給修繕工程的結(jié)算審計工作帶來了困難[1]。
2高?；ㄐ蘅樄こ虒徲嫻ぷ鞔嬖诘牟蛔?/p>
2.1工程審計力量缺乏
近年來高校內(nèi)部審計工作已經(jīng)延伸到更多的領(lǐng)域以及經(jīng)濟活動中。但是審計人員不足以及結(jié)構(gòu)失衡的問題卻一直存在。以基建修繕工程審計為例，很多高校并沒有配備專業(yè)的工程審計人員?；旧隙际秦敃藛T經(jīng)過工程審計培訓(xùn)后直接從事工程審計工作的。對工程量的計算、造價的組成等相關(guān)專業(yè)知識不熟悉，使工程審計工作存在較大的風(fēng)險[2]。
2.2高校基建修繕工程審計中內(nèi)控機制亟待完善
高?；ㄐ蘅樄こ讨袑徲嫻ぷ魉罁?jù)主要是教育部的17號令、《審計法》及教育部門所制定的相關(guān)規(guī)章制度與規(guī)范，因高校缺少專業(yè)性修繕改造工程中有關(guān)審計的實施細則，使得小型修繕工程項目管理與審計中的內(nèi)控機制不夠完善，工程實施辦法不夠健全，其操作性也不高，致使工程審計程序與關(guān)鍵控制點方面含糊不清。
2.3招標(biāo)程序不規(guī)范，規(guī)避招標(biāo)
《招投標(biāo)法》第一章第四條規(guī)定：任何單位和個人不得將依法必須進行招標(biāo)的項目化整為零或者以其他任何方式規(guī)避招標(biāo)。相關(guān)管理部門經(jīng)常為了節(jié)省時間，將大項目化整為零，從而規(guī)避招標(biāo)，使得工程質(zhì)量得不到保障[3]。
2.4施工過程監(jiān)督管理不力
由于大部分的基建修繕工程金額比較小，沒有配備專業(yè)的監(jiān)理人員，施工過程監(jiān)管不到位。加上相關(guān)管理部門人員的配備問題，不可能參與修繕工程的每一個分項，這就使得現(xiàn)場管理存在很大的漏洞[2]。
2.5高?；ㄐ蘅樄こ痰慕Y(jié)算
資料的報審不規(guī)范、不及時在高校修繕過程中，由于施工圖紙不夠完整、施工管理存在監(jiān)督疏漏等問題。施工中積累的基礎(chǔ)資料不規(guī)范、不及時，例如圖紙隨意修改，沒有設(shè)計變更簽證，工程內(nèi)容隨意增加，沒有技術(shù)業(yè)務(wù)方面的聯(lián)系單，而在工程拆除中，記錄不夠全面，甚至沒有相關(guān)記錄，致使工程竣工決算的時候，沒有可靠依據(jù)[3]。
3做好高校修繕工程審計工作的方法與對策
3.1建立完善的基建修繕
工程審計的內(nèi)控機制為了使高?；ㄐ蘅樄こ虒徲嬜龅接姓驴裳咝Ｐ韪鶕?jù)相關(guān)政策法規(guī)制定一系列的審計辦法，對工程審計的依據(jù)、目的、范圍、程序、責(zé)任追究、審計資料的送審時限、審計報告的提交、獎懲體系等做出明確的規(guī)定。使得審計工作環(huán)環(huán)相扣，從而促進審計工作效率的提高[4]。
3.2加強高校工程審計人員的配備，提高現(xiàn)有審計人員的專業(yè)素質(zhì)
目前高校的審計人員大多是從事會計方面的，所以審計人員的知識結(jié)構(gòu)相對單一。鑒于基建修繕審計是一項專業(yè)性很強的工作，對從業(yè)者的知識結(jié)構(gòu)要求較高。因此，為了適應(yīng)審計工作的不斷發(fā)展，應(yīng)當(dāng)有意識的吸納專業(yè)人才加入審計隊伍，使高校審計人員的知識結(jié)構(gòu)更合理。同時為了不斷提高審計人員的業(yè)務(wù)水平，可以定期組織審計人員參加相關(guān)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。以我們學(xué)校為例，審計處會定期進行相關(guān)政策法規(guī)的集中學(xué)習(xí)。另外還要加強同行業(yè)的溝通交流與研討，使自己適應(yīng)基建審計工作的不斷發(fā)展。同時審計人員要積極主動的學(xué)習(xí)新政策、新法規(guī)，了解本行業(yè)的最新動態(tài)，是自己的業(yè)務(wù)水平和自身素質(zhì)不斷提高。
3.3落實好事前、事中、事后審計的全過程跟蹤審計
(1)事前審計要從立項至招投標(biāo)全過程參與審計，對項目的經(jīng)濟分析法與論證結(jié)論給予審核，投資預(yù)算是否超過投資計劃。積極參與設(shè)計方案的選擇與優(yōu)化，防止“三邊”工程[5]。
(2)對標(biāo)底進行審查，并有效監(jiān)督招投標(biāo)全過程，對工程進行分步驗收，尤其是工程中的工程量、定額選套及主材料用量的準確性等。為了避免事后審計中的隱藏工程出現(xiàn)，需要做到事中審計，并對項目設(shè)備及材料等進行跟蹤調(diào)研，如高校中得高層辦公樓及學(xué)生公寓，可按照施工進度，完工一項進行一項審計;同時，加強施工現(xiàn)場的監(jiān)督，及時指出施工現(xiàn)場的問題，為結(jié)算審計盡量提供充足可靠的資料[6]。
(3)在工程竣工驗收之后，也要認真實施事后審計，認真審核工程決算，依據(jù)工程審核的結(jié)果保證審計結(jié)論的客觀公正。這種提前介入的審計方式，可有效保證結(jié)算審計的及時性[5]。
3.4運用先進的科學(xué)技術(shù)手段，提高審計工作效率
目前高?；ㄐ蘅樄こ痰膶徲嫶蠖噙€是采用的傳統(tǒng)的審計方法，采用計算機輔助審計的方法可以彌補工程審計人員業(yè)務(wù)上的缺陷，同時又可以大大的提高審計人員的工作效率。運用審計軟件還能審計工程的財務(wù)決算，也可考慮績效評價指標(biāo)的設(shè)計，實現(xiàn)績效評價的信息化管理，因為績效審計評價指標(biāo)對修繕工程的社會經(jīng)濟效益具有定量及定性兩方面的評估，可發(fā)揮工程審計的建設(shè)性作用。
4結(jié)論
隨著我國科教興國戰(zhàn)略及教育體制改革的深入實施，高?；靶蘅樄こ淘絹碓蕉?，高校修繕工程審計作為一項有機、系統(tǒng)的動態(tài)審核監(jiān)控過程，加強其審計工作的內(nèi)控制度完善，規(guī)范工程的審計程序，做好資料收集工作，提前介入審計工作，積極探索適合高校修繕項目的新模式，改變傳統(tǒng)事后審計的缺陷，加強審計人員素質(zhì)培訓(xùn)工作，提升其綜合素質(zhì)。保證高校修繕工程中的審計工作有效開展，提高修繕工程的投資效益。
參考文獻
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關(guān)于會計審計研究論文篇三
《 審計實驗教學(xué)課程的建構(gòu) 》
審計實驗的高仿真性要求模擬審計對象一定期間內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并詳細構(gòu)造其公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制、行業(yè)情況等環(huán)境信息，以實施審計監(jiān)督。而且，為使實驗效果更為逼真，審計實驗材料的時間跨度往往需要在一年及以上。這些特征決定了將會計模擬實驗的成果直接作為審計實驗的素材是極不充分的。審計實驗資料除了應(yīng)包括一定期間內(nèi)的會計資料外，還會涉及到與經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的如股東大會會議記錄、董事會會議記錄、相關(guān)合同、營業(yè)執(zhí)照及產(chǎn)權(quán)信息等審計所需的原始資料。同時，指導(dǎo)教師還需要設(shè)置行業(yè)形勢、法律政策以及相關(guān)陷阱等信息，這些都加大了審計實驗材料的收集、設(shè)計難度。
審計實驗教學(xué)課程建設(shè)存在的主要問題分析
1.實驗教學(xué)中涉及到審計程序的應(yīng)用不完整，學(xué)生參加實驗的積極性不高
受實驗材料等因素的限制，多數(shù)高校設(shè)計和實施的能夠讓學(xué)生通過實驗來學(xué)習(xí)和了解的只有審閱、核對、重新計算和分析等有限的狹義的審計程序，而詢問、觀察、函證、檢查有形資產(chǎn)等其他重要的審計程序卻得不到有效的實驗訓(xùn)練。作為證實某項資產(chǎn)或經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否存在或發(fā)生的強有力的手段，這些審計程序一旦在實務(wù)中遺漏，很可能導(dǎo)致審計失敗的產(chǎn)生。另外，傳統(tǒng)的審計教學(xué)軟件難以增強學(xué)生對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ降母行哉J識，不利于鍛煉學(xué)生綜合運用有關(guān)的審計程序和方法進行審計風(fēng)險的識別與評估，并根據(jù)評估結(jié)果來對擬進一步執(zhí)行的審計程序做出合理的計劃安排。實驗教學(xué)很難全面提高學(xué)生所需的搜集證據(jù)、分析解釋證據(jù)的審計專業(yè)技能，證據(jù)的取得易流于形式，學(xué)生參與實驗的積極性不高。
2.審計實驗系統(tǒng)性、動態(tài)性差
審計實驗質(zhì)量的提升離不開對審計實務(wù)的高度仿真。審計業(yè)務(wù)流程系統(tǒng)性強，各環(huán)節(jié)緊密結(jié)合，相輔相成。審計實務(wù)中的許多情景很難用具體的文字、圖表等形式描述得生動、全面。如審計人員與管理層、治理層的溝通等，實驗中要呈現(xiàn)諸如此類承前啟后、交錯復(fù)雜的動態(tài)特征，是目前審計實驗教學(xué)中較難解決的問題。另外，會計舞弊與審計博弈行為的手段和方法不斷推陳出新，實驗資料需要適時更新，也對審計實驗素材的動態(tài)性提出了更高的要求。
3.審計實驗教學(xué)缺乏層次性
審計學(xué)的校內(nèi)實驗層次較為單一，校外實習(xí)大多缺乏校方與實習(xí)單位就學(xué)生實習(xí)期間相關(guān)權(quán)責(zé)的界定，從而導(dǎo)致實習(xí)可控性較差。學(xué)生分散在各個地方實習(xí)，教師很難對整個實習(xí)過程做到周密系統(tǒng)的安排、管理和指導(dǎo)。另外，實習(xí)單位對實習(xí)生心存顧慮，由于缺乏相應(yīng)權(quán)責(zé)的界定，實習(xí)單位大多將學(xué)生安排在一些技術(shù)含量不高、簡單而瑣碎的事務(wù)上，很難提高學(xué)生的實際操作能力，從而導(dǎo)致實習(xí)效果不理想。現(xiàn)行的審計綜合模擬實驗往往忽視了實驗的階段性和層次性，相互之間缺乏有效的銜接。
分級遞進式審計實驗課程體系設(shè)計
具體學(xué)科的人才培養(yǎng)功能最終是以課程為依托實現(xiàn)的。審計是一門實踐性很強的學(xué)科，需要在理論講授以外輔助以大量的模擬實驗來鞏固和驗證課堂理論知識的正確性與有效性。審計模擬實驗并不是一門單獨的實驗課，而是伴隨著各門課程的不同階段而進行的多門實驗課程。筆者認為審計實驗課程體系應(yīng)結(jié)合學(xué)校辦學(xué)定位與人才培養(yǎng)特色，樹立以學(xué)生為本的實驗教學(xué)理念，形成富有特色、開放式、多層次、學(xué)習(xí)與研究相結(jié)合的實驗教學(xué)體系，具體應(yīng)區(qū)分為案例同步實驗教學(xué)、校內(nèi)綜合模擬審計實驗教學(xué)、創(chuàng)新型審計實驗教學(xué)三個層級。多層級審計實驗課程的開設(shè)，可使學(xué)生逐步得到專業(yè)綜合應(yīng)用能力的系統(tǒng)訓(xùn)練。
1.案例同步實驗教學(xué)——審計基礎(chǔ)理論及實務(wù)的學(xué)習(xí)與實驗
案例同步實驗教學(xué)主要包括案例驗證型實驗教學(xué)與案例討論型實驗教學(xué)兩種。案例驗證型實驗教學(xué)是一種以教師講授為主體，通過實務(wù)案例的介紹和分析來說明一個具體的理論知識，并通過案例的講解實現(xiàn)對所學(xué)理論知識的驗證的教學(xué)。案例驗證型實驗教學(xué)可以穿插在平時的理論授課過程中，也可單獨作為實驗課程在審計基礎(chǔ)理論課程講授完畢后開設(shè)。案例討論型實驗教學(xué)則是以學(xué)生為主體的參與式學(xué)習(xí)過程教學(xué)。該模式下，教師作為引導(dǎo)者，通過引入案例，模擬現(xiàn)實的審計情景，鼓勵學(xué)生討論分析，積極表達自己的觀點和挑戰(zhàn)他人的觀點，使學(xué)生在案例的討論中鞏固基礎(chǔ)知識，提高專業(yè)技能。在案例討論過程中學(xué)生是主角，教師主要負責(zé)引導(dǎo)。這種以案例討論、情景模擬為主的實驗教學(xué)形式可以最大限度的開發(fā)學(xué)生的潛能，有助于培養(yǎng)其審計思維。通過討論，引導(dǎo)學(xué)生有效掌握不同情景下相關(guān)審計工作如何開展，可以有效規(guī)避傳統(tǒng)審計實驗所缺乏的系統(tǒng)性和動態(tài)性差等問題。
2.校內(nèi)綜合模擬實驗教學(xué)——基本技能的綜合運用與決策、專業(yè)判斷能力的培養(yǎng)
校內(nèi)綜合模擬實驗教學(xué)課程設(shè)置按照審計綜合實驗的自動化程度分為手工模擬綜合實驗和審計電算化綜合實驗。手工模擬綜合實驗需要事先準備被審計單位一定時期內(nèi)的仿真會計核算資料(亦可利用會計手工實驗的結(jié)果)，并人為設(shè)計一些不同的利潤操縱手段，盡量把新形勢下一些公司可能存在的舞弊手段穿插進去，同時設(shè)想實際工作中可能出現(xiàn)問題的業(yè)務(wù)特征、時間特征，編制幾套不同的賬簿和會計報表，輔之以行業(yè)形勢、管理層品德、特定項目風(fēng)險等環(huán)境資料，引導(dǎo)學(xué)生進行手工模擬審計業(yè)務(wù)全過程。在具體實施時，可采用3～5人為一組的方式進行操作，并引導(dǎo)學(xué)生采用小組集體討論的方式對所發(fā)現(xiàn)的問題進行正確的定性、定量分析，以提出恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。審計電算化綜合實驗需要在特定審計軟件的支持下，根據(jù)被審計單位一定時期內(nèi)的仿真會計核算資料(亦可利用會計電算化實驗的結(jié)果)，穿插當(dāng)前會計電算化中可能存在的一些舞弊手段，輔之以行業(yè)形勢、特定項目風(fēng)險、管理層品行等環(huán)境資料，引導(dǎo)學(xué)生利用計算機實現(xiàn)模擬審計業(yè)務(wù)的全過程。這一層級的審計實驗同樣可采用3～5人為一組的方式進行操作，由指導(dǎo)教師組織實施，按照審計軟件的操作步驟，結(jié)合審計實務(wù)工作流程，實現(xiàn)對審計工作全過程的模擬實驗。
3.創(chuàng)新性實驗教學(xué)——開拓能力的鍛煉與創(chuàng)新意識的培養(yǎng)
創(chuàng)新性實驗教學(xué)是以學(xué)生體驗科學(xué)創(chuàng)新方法訓(xùn)練和科學(xué)創(chuàng)新過程為主，注重創(chuàng)新意識和能力的培養(yǎng)。其目的在于調(diào)動學(xué)生的創(chuàng)造性，激發(fā)其創(chuàng)新思維和創(chuàng)新意識，逐漸提高創(chuàng)新能力，并使學(xué)生在實驗過程中掌握基本的科學(xué)研究方法，形成科學(xué)思維。創(chuàng)新性實驗作為審計實驗教學(xué)的第三層級，也是最高層級。這一層級的審計實驗主要是為學(xué)生提供“實戰(zhàn)”的機會。創(chuàng)新性審計實驗教學(xué)在設(shè)置上可以劃分為兩個階段：第一階段是與ERP沙盤模擬實驗相結(jié)合的審計實驗。企業(yè)資源計劃(ERP)沙盤模擬實驗通過在沙盤上模擬一個制造企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境，可直觀呈現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營要素。與ERP沙盤模擬實驗結(jié)合可以在審計實驗的過程中“再現(xiàn)”高仿真企業(yè)，模擬一個“高仿真的審計環(huán)境”，將加深學(xué)生對審計的感性認知并增強教學(xué)效果，進一步強化其職業(yè)判斷能力的培養(yǎng)。第二階段是校外實習(xí)。校外實習(xí)是指給學(xué)生提供到會計師事務(wù)所、企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)等部門進行現(xiàn)場工作的實踐機會。通過與會計師事務(wù)所和企業(yè)簽訂合作協(xié)議，建立了長期合作關(guān)系，使學(xué)生能夠在審計工作現(xiàn)場實地參加審計業(yè)務(wù)，以便對審計理論有一個深刻的理解，從而培養(yǎng)和考察學(xué)生實際業(yè)務(wù)的操作能力、調(diào)查取證能力、溝通協(xié)調(diào)能力，全面提升學(xué)生的綜合素質(zhì)。校外實習(xí)給學(xué)生提供了一個真實的審計舞臺，是校內(nèi)教學(xué)的補充和延伸。
校外實習(xí)作為審計實驗教學(xué)的高級層面，其目的的實現(xiàn)需要科學(xué)、系統(tǒng)、周密的安排，否則極易流于形式。為了增強校外實習(xí)的可控性及實習(xí)效果，學(xué)校和實習(xí)單位之間必須建立長期穩(wěn)定的合作關(guān)系。長期穩(wěn)定的合作關(guān)系能夠加強學(xué)校、企業(yè)、事務(wù)所三方合作平臺的建設(shè)，促使資源的整合和利用。在這一前提下，筆者認為校外實習(xí)可推行導(dǎo)師負責(zé)制，即實習(xí)單位為實習(xí)學(xué)生提供實務(wù)指導(dǎo)教師，負責(zé)實習(xí)期間審計實踐活動的指導(dǎo)。導(dǎo)師須為所帶學(xué)生制定較為詳細的實習(xí)計劃，讓學(xué)生實踐真實的審計全過程，而不再是紙上談兵。校外實習(xí)目的的實現(xiàn)離不開相關(guān)各方權(quán)責(zé)的明確。權(quán)責(zé)的明確可以增強校外實習(xí)的可控性，從而提高審計實習(xí)的效果，真正實現(xiàn)理論教學(xué)—模擬實務(wù)教學(xué)—投入實踐的有效銜接。
審計實驗課程建設(shè)的現(xiàn)實選擇
由于受到學(xué)校規(guī)模、教學(xué)師資等諸多因素的影響，在審計實驗課程設(shè)置的實際應(yīng)用環(huán)節(jié)，筆者所設(shè)計的分級遞進式的審計實驗課程體系在應(yīng)用方面會受到一定的限制，從而不利于審計人才的全方位培養(yǎng)?？紤]到學(xué)生綜合素質(zhì)的培養(yǎng)不僅需要深厚的理論基礎(chǔ)，還需要運用所學(xué)理論發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題的能力;同時考慮到學(xué)校資源方面的約束，筆者認為第一層級審計案例同步實驗教學(xué)的開設(shè)必須能夠合理保證。具體課程的設(shè)置可以安排與審計理論基礎(chǔ)課程同步開設(shè)，也可在審計理論基礎(chǔ)課程之后開設(shè)。第二層級校內(nèi)綜合模擬實驗，必須要滿足基本的審計手工模擬實驗課程的開設(shè)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，審計對象的信息化，以及計算機技術(shù)的應(yīng)用對審計實務(wù)的影響更加深入，因此有必要在保障手工模擬實驗的基礎(chǔ)上盡量增加計算機輔助審計實驗的投入。第三層級創(chuàng)新性實驗，由于ERP沙盤模擬的投入離不開資金的支持，學(xué)校可根據(jù)自身資源的特點有所取舍，但最直接的接觸實踐的機會要盡可能為學(xué)生提供，讓學(xué)生在就業(yè)前能夠接觸實務(wù)，進一步提高其審計理論應(yīng)用能力。
審計實驗教學(xué)是實施創(chuàng)新教育、實現(xiàn)審計人才培養(yǎng)目標(biāo)的一條必經(jīng)之路。要使學(xué)生在審計實驗中更加突出其個性特點、創(chuàng)造能力與創(chuàng)新精神，使其在實驗過程中掌握基本的科學(xué)研究方法，形成科學(xué)思維，分級遞進式的審計實驗課程建設(shè)任重而道遠。
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