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      論我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建

      時(shí)間: 陳繼初1 分享
      近幾年來,我國在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)方面邁出了較大步伐,特別是2006年企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布,實(shí)現(xiàn)了我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和突破(樓繼偉,2006),會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的國際化水平明顯提高。但是會計(jì)造假、舞弊問題仍未得到有效遏制。由于高質(zhì)量的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)并不一定能產(chǎn)生高質(zhì)量的財(cái)務(wù)披露,單純強(qiáng)調(diào)會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)于事無補(bǔ),關(guān)鍵在于現(xiàn)有制度下根深蒂固的會計(jì)實(shí)踐。換言之,會計(jì)信息的有用性需要有效的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制作為基礎(chǔ)(姜英兵,2004)。本文旨在探討我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建問題。
      一、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行與會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制界定
       ?。ㄒ唬?jì)標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行與會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的關(guān)系 會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行是相對獨(dú)立又相互聯(lián)系的兩個(gè)概念,是會計(jì)大系統(tǒng)的有機(jī)組成部分。其中,會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)是指用以規(guī)范會計(jì)信息生產(chǎn)與披露的法律規(guī)章制度以及各種相關(guān)的準(zhǔn)則,如我國的《會計(jì)法》、各種成文的會計(jì)準(zhǔn)則、制度等。而會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行則體現(xiàn)在這些制度安排的實(shí)際應(yīng)用及其判例上(高璐,2002)。書面的成文標(biāo)準(zhǔn)是否有效,主要取決于其能否得到真正地貫徹執(zhí)行。歐洲會計(jì)師聯(lián)合會(FEE)將會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制定義為:“為保證對會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的恰當(dāng)運(yùn)用而采取的程序與步驟。”有效的實(shí)施應(yīng)當(dāng)由允當(dāng)程序 和經(jīng)濟(jì)效率組成,并輔以必要的績效計(jì)量;執(zhí)行的一個(gè)重要特點(diǎn)是能要求與所應(yīng)用的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不一致的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新編報(bào)。
        Paul A. Volcker(2001)指出,高質(zhì)量的財(cái)務(wù)報(bào)告依賴于會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、會計(jì)與審計(jì)實(shí)踐以及立法和管制這三大支柱,而后兩部分可以歸納為會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行問題。王躍堂、孫錚(2001)的實(shí)證研究表明,會計(jì)信息質(zhì)量的提高不僅有賴于高質(zhì)量的會計(jì)準(zhǔn)則,而且離不開執(zhí)行機(jī)制提供有效的準(zhǔn)則執(zhí)行支撐系統(tǒng)。馮淑萍(2003)也認(rèn)為:“一個(gè)制定得再好、再完美的、與國際會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn),如果難以執(zhí)行或者得不到有效執(zhí)行,那就成了一紙空文。”“會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身的國際化與強(qiáng)化會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行機(jī)制應(yīng)當(dāng)并舉,……它們是我國會計(jì)改革和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)國際化進(jìn)程中的兩駕馬車,應(yīng)當(dāng)并行不悖。”可見,會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行離不開高質(zhì)量的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn),從某種程度上講,會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行比會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身更重要。
        在一些文獻(xiàn)中,除了“會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制”的用語外,也有“會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行”的用語,雖然會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制和會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行在表達(dá)上存在不同的側(cè)重點(diǎn),前者偏重于執(zhí)行的狀態(tài),后者偏重于執(zhí)行的動作,但兩者在本質(zhì)上是同義的,都可以理解為保證會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有效執(zhí)行的制度安排。
        (二)我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行現(xiàn)狀  在我國,會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行不外乎:強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督,社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的會計(jì)監(jiān)督制度,發(fā)揮以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩、以政府監(jiān)督為主導(dǎo)、以行業(yè)自律為從屬的三位一體的整體功效,界定財(cái)政、審計(jì)、證券、金融、稅務(wù)、會計(jì)監(jiān)管的職能和范圍,加大對會計(jì)違法行為的處罰力度等。表面上看,這是一個(gè)比較完整和無懈可擊的會計(jì)監(jiān)督(執(zhí)行)體系,但仍然與令人困惑不解的現(xiàn)狀形成極大的反差。《會計(jì)法》規(guī)定了財(cái)政部負(fù)責(zé)《會計(jì)法》實(shí)施,對各會計(jì)主體進(jìn)行監(jiān)督,但這種會計(jì)監(jiān)督主要是通過定期或不定期的檢查來進(jìn)行的,尚未建立起系統(tǒng)化、規(guī)范化的執(zhí)行機(jī)制。我國行政主導(dǎo)型的會計(jì)法執(zhí)行路徑不同于美國等發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟(jì)國家的司法型路徑,《會計(jì)法》的執(zhí)行目前主要著眼于整頓會計(jì)工作秩序,治理會計(jì)信息失真,處罰違法單位與個(gè)人,是一種典型的執(zhí)法活動??傊瑫?jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行是我國目前會計(jì)法制建設(shè)中最為薄弱的一環(huán),會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行效果不很理想,現(xiàn)狀令人擔(dān)憂。
      二、會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的構(gòu)建
       ?。ㄒ唬?jì)標(biāo)準(zhǔn)的自我執(zhí)行機(jī)制 包括信譽(yù)機(jī)制、公司內(nèi)外部治理機(jī)制以及公眾媒體機(jī)制。
      一是信譽(yù)機(jī)制。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的有效執(zhí)行,首先要求會計(jì)人員和高管層準(zhǔn)確地理解和掌握會計(jì)標(biāo)準(zhǔn),進(jìn)而恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用。然而,會計(jì)造假案件接二連三,給人一種屢禁不止的感覺,問題的根源在于會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的主要參與人——經(jīng)理層,而經(jīng)理層能否誠信披露首先取決于經(jīng)理信譽(yù)機(jī)制。使契約伙伴做出可靠承諾的一種方式是建立信譽(yù)。如果他們機(jī)會主義地行事,很容易喪失這種信譽(yù)。與法律相比,信譽(yù)機(jī)制是一種成本更低的維持交易秩序的機(jī)制,法律的判決和執(zhí)行依賴于當(dāng)事人對信譽(yù)的重視程度(張維迎,2003)。產(chǎn)權(quán)是信譽(yù)機(jī)制的基礎(chǔ),目前中國企業(yè)不講信譽(yù)的最根本原因在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清楚,企業(yè)或契約當(dāng)事人就無須對自己的行為承擔(dān)責(zé)任,單方面守信,也不可能從重視信譽(yù)資本中獲得利益,當(dāng)然就沒有必要和積極性講信譽(yù)了。值得注意的是,信譽(yù)機(jī)制不僅適用于經(jīng)理層,也適用于所有參與人。
        張維迎(2003)將信譽(yù)機(jī)制發(fā)生作用的條件概括為:(1)博弈必須是重復(fù)的,或者說交易關(guān)系必須有足夠高的概率持續(xù)下去;(2)當(dāng)事人必須有足夠的耐心,一個(gè)只重眼前利益而不考慮長期利益的人是不值得依賴的;(3)當(dāng)事人的不誠實(shí)行為能被及時(shí)地觀察到,這需要有高效率的信息傳遞系統(tǒng);(4)當(dāng)事人必須有足夠的積極性和可能性對交易對手的欺騙行為進(jìn)行懲罰。在當(dāng)前我國會計(jì)信息市場現(xiàn)實(shí)中,最不完備的條件可能是后兩個(gè),即信譽(yù)機(jī)制的信息基礎(chǔ)和法律基礎(chǔ)。當(dāng)?shù)赖聶C(jī)制失靈時(shí),由公司和注冊會計(jì)師“合作”和“合謀”提供的“內(nèi)幕”信息,即使“公開”也很難“公平、公正”。根據(jù)這樣的信息,是難以及時(shí)觀察到高管層的敗德行為的。會計(jì)法制與會計(jì)信譽(yù)具有互補(bǔ)性。會計(jì)法制越健全(關(guān)鍵是執(zhí)法,法律得以執(zhí)行),不講信譽(yù)的成本就越高;反過來,越講信譽(yù),法制越能真正發(fā)揮作用。信譽(yù)機(jī)制要發(fā)揮作用,離不開法律及法律實(shí)施機(jī)制的強(qiáng)有力保障(姜英兵,2004)。
        二是公司內(nèi)外部治理機(jī)制。在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制中,內(nèi)部公司治理機(jī)制一方面表現(xiàn)在通過權(quán)力制約防止違背會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的情況,如設(shè)立獨(dú)立董事:當(dāng)董事會被管理層控制時(shí),獨(dú)立董事被期望發(fā)揮制約作用。另一方面表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)和董事會、審計(jì)委員會或監(jiān)事會對會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況的日常審查以及權(quán)力機(jī)構(gòu)對財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)。審計(jì)委員會一直被認(rèn)為是保證會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)有效執(zhí)行的極為重要的內(nèi)部公司治理機(jī)制。如英國法律《公司治理綜合條例》要求所有上市公司在董事會下設(shè)審計(jì)委員會,而且審計(jì)委員會的大多數(shù)成員應(yīng)當(dāng)由獨(dú)立人士擔(dān)任,并應(yīng)至少包括3名獨(dú)立董事,其職責(zé)包括審核與外部審計(jì)的相關(guān)事項(xiàng)以及審核公司臨時(shí)財(cái)務(wù)信息、季度財(cái)務(wù)信息和年度財(cái)務(wù)報(bào)表、審核公司內(nèi)部審計(jì)報(bào)告和內(nèi)部審計(jì)功能、審核公司董事會的內(nèi)部控制聲明等。美國的《薩班斯——奧克斯利法案》也對審計(jì)委員會的職能、獨(dú)立性進(jìn)行了類似的詳細(xì)規(guī)定。內(nèi)部公司治理機(jī)制還表現(xiàn)在董事會通過良好的激勵(lì)合約設(shè)計(jì)使經(jīng)理人自動選擇遵循會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的行為。此外,對經(jīng)理人的財(cái)務(wù)報(bào)告行為的監(jiān)督還必須依賴于外部治理機(jī)制:諸如資本市場及信息中介治理機(jī)制(如市場信號傳遞、獨(dú)立審計(jì))、控制權(quán)爭奪等等。值得注意的是,在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)自我執(zhí)行中,審計(jì)監(jiān)證環(huán)節(jié)的股東利益導(dǎo)向和注冊會計(jì)師保持應(yīng)有的獨(dú)立性非常關(guān)鍵。
        三是公眾媒體機(jī)制。公眾和媒體對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的監(jiān)督也是英國會計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行機(jī)制的有機(jī)組成部分,英國三大監(jiān)管部門對企業(yè)的調(diào)查線索往往都來自于公眾對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)疑和媒體的評論。與此同時(shí)監(jiān)管部門的調(diào)查結(jié)果也通過媒體向公眾公布,以起到相互監(jiān)督、相互牽制、相互促進(jìn)的作用。對全球不同國家的比較研究表明,新聞媒體的輿論自由程度與政府效率、廉潔程度、證券市場發(fā)展水平之間存在著很強(qiáng)的正相關(guān)性(Zingales,2000),新聞輿論的獨(dú)立性和自由空間、新聞媒體機(jī)構(gòu)自身的治理機(jī)制和自律機(jī)制、新聞輿論的有效性、準(zhǔn)確性、專業(yè)性和客觀性影響媒體監(jiān)督的效能。在獨(dú)立的媒體對不當(dāng)行為(如會計(jì)欺詐、內(nèi)幕交易)予以公開(如《財(cái)經(jīng)》揭發(fā)銀廣廈,《財(cái)經(jīng)》與《21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道》揭發(fā)億安科技內(nèi)幕等),大量受良好教育的投資者讀報(bào)以及對不當(dāng)行為進(jìn)行譴責(zé)制裁的情況下,私人私下控制收益將會受到很大限制(Zingales,2000)。在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行過程中,不能忽視公眾媒體的作用。
       ?。ǘ?jì)標(biāo)準(zhǔn)的強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制 又包括制度化的監(jiān)督體系和司法介入機(jī)制。
        一是制度化的監(jiān)督體系。不同國家會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行的制度化監(jiān)督體系也是不同的。美國主要為PCAOB(公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會)和SEC,英國主要為FRRP(財(cái)務(wù)報(bào)告審核委員會)和DTI(貿(mào)工部),中國以財(cái)政部和證監(jiān)會為主。特別值得一提的是,英國在財(cái)務(wù)報(bào)告委員會下設(shè)置會計(jì)準(zhǔn)則理事會的同時(shí),又設(shè)置獨(dú)立的由專業(yè)人士組成的財(cái)務(wù)報(bào)告審核委員會(FRRP),其主要職責(zé)是根據(jù)投訴或者媒體的評論對企業(yè)經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒有遵循公司法和適用的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行相關(guān)詢問和調(diào)查,并采取相應(yīng)的補(bǔ)救措施。在全球加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)管的大潮下,由政府建議,F(xiàn)RRP于 2003年 8 月修改了自己的操作規(guī)程,允許對企業(yè)的會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況采取積極主動的審查措施。如果經(jīng)過審查認(rèn)定公司存在違背會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)情況后,F(xiàn)RRP可要求公司自愿作出相應(yīng)更正。如果公司不愿意,則正式移交法院,以決定存在問題的報(bào)表違反了法律并強(qiáng)制要求公司修改報(bào)表(自 FRRP成立以來,還沒有一個(gè)移交法院的案件)。FRRP還可向媒體說明有關(guān)信息。同時(shí)FRRP必須公告每—項(xiàng)調(diào)查的結(jié)果,在公告中應(yīng)當(dāng)簡要闡述調(diào)查所涉及的會計(jì)或者法律問題以及所采取的相應(yīng)措施。
        二是司法介入機(jī)制。司法介入是指個(gè)人、組織或公訴人根據(jù)企業(yè)違背會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所造成的損失向法院起訴,并由法庭依據(jù)事實(shí)和法律追究責(zé)任人民事或刑事責(zé)任的過程。我國目前關(guān)于上市公司會計(jì)信息披露法律責(zé)任體系之中,是以行政責(zé)任為主,輔之以刑事責(zé)任和民事責(zé)任,其中關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定最為薄弱。當(dāng)前因會計(jì)造假發(fā)生訴訟已成為證券民事糾紛的一種常見形式。在會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行中,國際上一個(gè)比較通行的做法是股東集體訴訟制度:在法律上允許一人或數(shù)人代表其他具有共同利害關(guān)系人提起訴訟,訴訟的判決對所有共同利益人有效,這樣可以大大降低訴訟成本,提高訴訟效率。與股東集體訴訟密切相關(guān)的是分配舉證責(zé)任,由于信息的不對稱,由公司及中介機(jī)構(gòu)承擔(dān)部分舉證責(zé)任更為合理。此外,為保證賠償?shù)膶?shí)現(xiàn),對公司的董事以及相關(guān)中介機(jī)構(gòu)等投保責(zé)任險(xiǎn)或建立證券市場賠償基金也是普遍的做法。同時(shí),法庭執(zhí)法也經(jīng)常與機(jī)構(gòu)監(jiān)管相聯(lián)系,機(jī)構(gòu)監(jiān)管者可以把調(diào)查的問題移交法院,通過公訴人追究責(zé)任人的民事或刑事責(zé)任,并要求重編報(bào)表?!  ?/div>
       ?。ㄈ┳晕覉?zhí)行機(jī)制與強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制雙管齊下 現(xiàn)實(shí)觀察表明,包括會計(jì)契約在內(nèi)的契約交易的執(zhí)行,很少直接由法律去執(zhí)行,大多數(shù)都是依賴于締約當(dāng)事人的信譽(yù)機(jī)制來執(zhí)行的。然而,如果沒有強(qiáng)制機(jī)制作為后盾和威懾力量存在,人們也沒有積極性建立信譽(yù)和利用信譽(yù)機(jī)制來履約。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的實(shí)施必須要基于自我實(shí)施和強(qiáng)制實(shí)施的耦合。外在制度的有效性在很大程度上取決于它們是否與內(nèi)在演變出來的制度互補(bǔ)(姜英兵,2004)。
        法律作為會計(jì)契約的強(qiáng)制履行機(jī)制,其優(yōu)勢在于國家權(quán)威的存在,在于法庭被假定能夠以客觀、公正的態(tài)度裁決會計(jì)契約糾紛。然而不一定有效率。與會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的強(qiáng)制執(zhí)行相比,自我執(zhí)行機(jī)制(尤其信譽(yù)機(jī)制)是一種成本最低、更有效率的維持交易秩序的機(jī)制。自我執(zhí)行機(jī)制運(yùn)行良好可以大大減少對強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制的需要,節(jié)約交易成本,而沒有自我執(zhí)行機(jī)制作為基礎(chǔ),外在強(qiáng)制履行機(jī)制的運(yùn)行不是不可能,就是成本高昂。另一方面,如果沒有完善的強(qiáng)制執(zhí)行機(jī)制,尤其是法律機(jī)制作為后盾和威懾力量存在,人們也沒有積極性建立信譽(yù)和利用信譽(yù)機(jī)制來履約。外在執(zhí)行機(jī)制往往增強(qiáng)著締約伙伴的信心,然而,嚴(yán)重依賴外在性的強(qiáng)制有可能削弱內(nèi)在制度,內(nèi)在制度往往更靈活,成本更低。會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的自我實(shí)施才是根本、強(qiáng)制實(shí)施是保證,二者相輔相成。
      三、完善我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行機(jī)制的對策
       ?。ㄒ唬┙⒁惶變?nèi)部監(jiān)督和自我約束激勵(lì)機(jī)制,促使企業(yè)自覺遵守會計(jì)標(biāo)準(zhǔn) 合理的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)應(yīng)能充分發(fā)揮監(jiān)事會、獨(dú)立(外部)董事的監(jiān)督作用,獨(dú)立(外部)董事在公司治理方面起著重要的作用,而對獨(dú)立(外部)董事激勵(lì)問題的良好解決應(yīng)是發(fā)揮作用的前提。良好的激勵(lì)合約需要將經(jīng)理人的業(yè)績與報(bào)酬掛鉤,但不是簡單地將經(jīng)理人的期權(quán)和獎金計(jì)劃與股價(jià)掛鉤,而是需要一個(gè)長期的股票報(bào)酬合同,這樣才可能避免刺激經(jīng)理人通過會計(jì)做假而獲取報(bào)酬的不良行為。
       ?。ǘ┐_保法定審計(jì)的獨(dú)立性、公正性 良好的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)則是保證注冊會計(jì)師獨(dú)立公正的手段。良好的審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)需要建立完善行業(yè)自律機(jī)制、強(qiáng)化行業(yè)自律監(jiān)督,而這首先應(yīng)使注冊會計(jì)師協(xié)會成為一個(gè)真正的民間自律組織,同時(shí)行業(yè)協(xié)會應(yīng)被賦予更大的權(quán)力,使其能充分發(fā)揮在實(shí)施行業(yè)自律性業(yè)務(wù)檢查、行業(yè)懲戒等方面的作用。除了傳統(tǒng)的行業(yè)自律外,從安然事件的教訓(xùn)中我們應(yīng)認(rèn)識到:對注冊會計(jì)師行業(yè)的法律威懾以及政府或獨(dú)立機(jī)構(gòu)的監(jiān)管也是非常重要的。
       ?。ㄈ┐_保法律法規(guī)對違背會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)行為有足夠的威懾力 這種威懾力不僅體現(xiàn)在刑事的制裁手段,也體現(xiàn)在民事的賠償手段,同時(shí)這種威懾力不僅局限于一般的會計(jì)從業(yè)人員,也應(yīng)針對高層管理、決策和監(jiān)督人員。特別要重視民事訴訟的作用,應(yīng)完善與民事訴訟相關(guān)的法律和制度,如與股東集體訴訟密切相關(guān)的分配舉證責(zé)任、責(zé)任險(xiǎn)或證券市場賠償基金制度。建立一個(gè)獨(dú)立的司法體系,保證判決的公正性和執(zhí)法的有效性。同時(shí)要盡可能解決法庭訴訟可能存在的會計(jì)專業(yè)知識欠缺和訴訟時(shí)間過長的問題,如成立專門的會計(jì)法庭。
       ?。ㄋ模┏浞职l(fā)揮獨(dú)立監(jiān)督的作用 會計(jì)信息的監(jiān)督任務(wù)極其繁重,專業(yè)性很強(qiáng),為此我們建議在財(cái)政部(或證監(jiān)會)下設(shè)一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告審核委員會,獨(dú)立于會計(jì)制定和財(cái)政監(jiān)督,委員會由會計(jì)理論和實(shí)務(wù)專家組成,專事會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行情況的審核工作。這樣一方面可以及時(shí)了解我國會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在實(shí)務(wù)中的執(zhí)行情況并使會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)落到實(shí)處;另一方面,可以使財(cái)務(wù)報(bào)告的審核工作常規(guī)化、規(guī)范化。
       ?。ㄎ澹┻M(jìn)一步加強(qiáng)會計(jì)誠信建設(shè),重視公眾媒體監(jiān)督的作用 完善以行業(yè)自律為主的會計(jì)職業(yè)道德監(jiān)督評價(jià)機(jī)制,可以建立一個(gè)向全社會公開的職業(yè)道德檔案,并納入個(gè)人的信用體系;會計(jì)職業(yè)道德教育應(yīng)受到足夠重視,促使教育方式人性化和制度化;新聞媒體應(yīng)擁有足夠的獨(dú)立性和自由空間,同時(shí)新聞媒體機(jī)構(gòu)自身的治理機(jī)制和自律機(jī)制也要比較完善,媒體監(jiān)督的功能可以得到充分發(fā)揮。
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