注冊管理會計師論文

　　注冊管理會計師論文篇2

　　淺析注冊會計師驗(yàn)資中存在的問題

　　驗(yàn)資主要是指注冊會計師按照法律的規(guī)定，根據(jù)獨(dú)立審計準(zhǔn)則的相關(guān)要求，接受委托人的委托，對需審驗(yàn)單位注冊資本的實(shí)收情況和變更情況的合法性、真實(shí)性進(jìn)行審驗(yàn)，并根據(jù)審驗(yàn)結(jié)果出具驗(yàn)資報表的過程。事實(shí)上，驗(yàn)資是注冊會計師獨(dú)立審計的重要領(lǐng)域之一，其可以維護(hù)企業(yè)產(chǎn)業(yè)關(guān)系和社會經(jīng)濟(jì)秩序。

　　一、注冊會計師驗(yàn)資存在的問題

　　近些年來，由于狀告會計師事務(wù)所和注冊會計師驗(yàn)資不實(shí)的民事糾紛案件層出不窮，導(dǎo)致許多注冊會計師畏懼執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)。加之投資人虛報資本的欺詐現(xiàn)象時而有之，就使得原本簡單的會計鑒證業(yè)務(wù)變得十分復(fù)雜，驗(yàn)資過程中也存在了不少的問題。目前驗(yàn)資業(yè)務(wù)中存在的主要問題是抽逃資金和虛假出資，主要表現(xiàn)在以下三個方面：

　　(一)出資各方串通一氣，抽逃資本

　　例如投資者在自身資金不足的情況下，通過抵押貸款或者其他方式獲得一定數(shù)額的銀行貸款后，將這部分資金轉(zhuǎn)賬到公司在該銀行開設(shè)的被審驗(yàn)單位臨時驗(yàn)資賬戶上，待注冊會計師驗(yàn)資結(jié)束，且企業(yè)注冊登記完成以后，將該筆資金歸還銀行。上述出資方與銀行相互串通的方法，極容易瞞過注冊會計師，等公司注冊登記過后，就可以抽逃資金。

　　(二)偽造資料，虛報資本金

　　通過篡改賬簿、報表等資料，請相關(guān)部門出具假證明以及虛報資本金等手段來謀取自身利益的手段。一般常用的偽造手段是客戶請銀行偽造進(jìn)賬單或者匯款單，并讓銀行出具相關(guān)假存款證明和對賬單，客戶自己偽造相關(guān)銀行存款日記賬和會計憑證等資料，上述這一現(xiàn)象經(jīng)常是大額現(xiàn)金出資的驗(yàn)資客戶會用。

　　(三)移花接木，虛假出資

　　被驗(yàn)資方為了應(yīng)對注冊會計師的驗(yàn)資，也可能會從其他單位借來機(jī)器設(shè)備、材料等冒充自己的實(shí)物資本，并借用該單位的發(fā)票進(jìn)行篡改復(fù)印，或者直接偽造發(fā)票，并且偽造相應(yīng)的入庫單、賬簿以及盤存表等相關(guān)資料。與此同時，一般以材料物資作價出資的，大多都是先購買后出資，而且發(fā)票等都是一應(yīng)俱全。

　　二、控制驗(yàn)資風(fēng)險的措施

　　(一)以自然人名義開立的進(jìn)賬單應(yīng)提供個人開戶證明

　　我國企業(yè)注冊登記制度要求，企業(yè)在成立之時必須要投入一定的資本金。尤其是一些進(jìn)出口企業(yè)更是涉及到了特許業(yè)務(wù)，因此，對資本金的要求會十分嚴(yán)格。一些企業(yè)或者個人本身并不具備經(jīng)營條件，但是為了成立企業(yè)或者取得經(jīng)營許可，就會想辦法借錢驗(yàn)資，待一切塵埃落定以后馬上抽逃資金。這種方法經(jīng)?？梢?，也給注冊 會計師的驗(yàn)資業(yè)務(wù)帶來了更多的風(fēng)險。尤其是近些年來，有些地方甚至出現(xiàn)了專門墊資的“行業(yè)”，由于墊付資金風(fēng)險可控性很大，這一“行業(yè)”甚至有愈演愈烈的可能。想要規(guī)避此類風(fēng)險，注冊會計師在驗(yàn)資過程中就必須要投入更多的精力，最好的辦法是讓企業(yè)投資人提供個人開戶證明，并檢查個人開戶許可證、個人賬戶對賬單，將個人賬戶的賬號與用于驗(yàn)資的進(jìn)賬單進(jìn)行對照。從行業(yè)角度來看，如果款項(xiàng)相符、銀行詢證函沒有問題、進(jìn)賬單“投資款“以及自然人投資者的名稱部分沒有更改痕跡，應(yīng)該已經(jīng)將抽逃資金的風(fēng)險降到了最低。

　　(二)重視銀行對賬單在驗(yàn)資中的作用

　　注冊會計師要注重銀行對賬單在驗(yàn)資中所起到的作用，尤其是變更驗(yàn)資之時，必須要對一段時間內(nèi)的銀行對賬單進(jìn)行分析，如果這段時間內(nèi)資金增減變化異常，則需要進(jìn)行特別關(guān)注。事實(shí)上，不僅可以通過對銀行收款憑證的收款時間、收款金額等是否與銀行對賬單一致來辨別被驗(yàn)資單位所提供的資金的真?zhèn)?，也可以通過審驗(yàn)銀行收款憑證之前一段時間里賬戶資金是否存在異常增減情況，并結(jié)合賬面資金往來情況的審查，來確定驗(yàn)證資金的真實(shí)性。而且，對于會計師事務(wù)所來說，銀行對賬單也是辦理驗(yàn)資業(yè)務(wù)的一個重要法律依據(jù)。

　　(三)實(shí)物驗(yàn)資需注意產(chǎn)權(quán)歸屬問題

　　在對房屋、土地使用權(quán)、材料、設(shè)備等實(shí)物出資進(jìn)行驗(yàn)資的時候，注冊會計師不僅要審驗(yàn)相應(yīng)的 合同、協(xié)議、產(chǎn)權(quán)證書、財產(chǎn)移交清單等相關(guān)資料，還需要關(guān)注相關(guān)付款憑證，檢查其是否按照協(xié)議或者合同中的規(guī)定已經(jīng)付清款項(xiàng)，并要仔細(xì)的分析該單位與實(shí)物賣出方之間是否存在特殊關(guān)系，然后進(jìn)一步的確定產(chǎn)權(quán)歸屬。

　　(四)嚴(yán)格實(shí)施資本公積、盈余公積以及未分配利潤的審驗(yàn)程序

　　資本公積、盈余公積以及未分配利潤轉(zhuǎn)增注冊資本的時候，除了需要實(shí)施4.22規(guī)定的有關(guān)程序之外，注冊會計師還應(yīng)該對資本公積、盈余公積以及未分配利潤進(jìn)行 審計，以驗(yàn)證這些資金的真實(shí)性。我國《企業(yè)會計制度》明確規(guī)定：企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈，雖然可以列入資本公積，但是要放入資本公積預(yù)備項(xiàng)目下，這一部分是不可以轉(zhuǎn)增資本的。接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)處置時，需要按轉(zhuǎn)入資本公積的金額進(jìn)行記錄：借記資本公積“接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備”，貸記資本公積“其他資本公積”。

　　三、結(jié)束語

　　作為會計師事務(wù)所獨(dú)立審計業(yè)務(wù)的重要組成部分，驗(yàn)資業(yè)務(wù)不僅是注冊會計師的法定業(yè)務(wù)，也是其服務(wù) 社會、維持市場 經(jīng)濟(jì)秩序的體現(xiàn)。在驗(yàn)資過程中，注冊會計師一定要給予足夠的重視，勇于面對驗(yàn)資給獨(dú)立審計帶來的風(fēng)險和挑戰(zhàn)，承擔(dān)社會所賦予的責(zé)任。