金融工具會計論文參考例文

　　金融工具會計是當(dāng)今會計界的熱點和難點。金融工具的不斷創(chuàng)新對傳統(tǒng)的會計理論形成了巨大的挑戰(zhàn)。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家搜集整理的關(guān)于金融工具會計論文參考例文的內(nèi)容，歡迎大家閱讀參考!

　　金融工具會計論文參考例文篇1

　　淺談金融工具會計問題及分析

　　摘要：為了滿足不斷前進的金融行業(yè)，金融工具的革新速度也愈發(fā)提高。我們可以看到全新的金融工具就如雨后春筍般破土而出，給金融行業(yè)注入了新的力量。

　　關(guān)鍵詞：金融行業(yè);金融工具;會計問題針對國內(nèi)某上市公司2013年年報展開分析，對目前金融工具所存在的各方面問題進行綜合性分析，以期為日后金融行業(yè)的發(fā)展提供理論支撐。

　　1.金融工具分類

　　關(guān)于金融工具的正確分類是實現(xiàn)后續(xù)會計工作的基礎(chǔ)，由于其自身種類的繁多和業(yè)務(wù)模式的多樣，導(dǎo)致一些上市公司在進行金融工具會計分類中存在錯誤。例如，有些上市公司在報表中記錄理財產(chǎn)品購買時，將其分類為“持有至到期投資”或“交易性金融資產(chǎn)”[1]。但實際上我國當(dāng)前還有絕大部分理財商品未形成普遍化的流通市場，不具備有效的市場報價，或至到期日也無法終止。就目前而言，很多理財產(chǎn)品都未確定收益率，違背了上述兩項會計科目的定義。全面綜合，還是應(yīng)將理財產(chǎn)品歸入“可供出售金融資產(chǎn)”更合適，而部分短期內(nèi)即可到期的則應(yīng)歸入“其他流動資產(chǎn)”項目。

　　2.金融工具計量

　　2.1附有限售條件股票的公允價值

　　會計工作中，對于限售股票公允價值的確定問題上未達(dá)成統(tǒng)一，大部分上市公司都是根據(jù)股票市面價值來確定，另一部分上市公司則是以流通股市值為依據(jù)，通過估值技術(shù)進行評定。在限售股票公允價值計量問題中也存在兩種觀點：(1)與現(xiàn)售無關(guān)，這種現(xiàn)售內(nèi)容具有明確的對象，為持有人而不是股票自身，所以不會對股票公允價值產(chǎn)生影響;(2)受限售影響，限售會阻礙持有人不能及時進入最優(yōu)活躍市場[2]。在國際上，認(rèn)為若該股票在其某些相關(guān)限制內(nèi)進行市場交易，而且這些限制同時針對目前股票持有人，股票售出后，購入者不受這些限制影響，這樣的股票公允價值也不受限制因素影響。但是，這一規(guī)定是否也能照搬進入中國市場，還有待考察。國內(nèi)市場上，一些受限股票只要在限售期限內(nèi)就不會因為股權(quán)轉(zhuǎn)讓而改變限售狀態(tài)，這種規(guī)則貌似并不符合上述國際標(biāo)準(zhǔn)。由此，關(guān)于限售股票公允價值如何確定，在《上市公司執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則監(jiān)管問題解答》中，給公司管理階層提供了相應(yīng)的空間，并要求其對選用的措施和詳細(xì)過程完全披露，并明確規(guī)定這些措施使用中需遵循哪些原則。

　　2.2黃金租賃業(yè)務(wù)會計處理

　　什么是黃金租賃?既為銀行為有需要且滿足相關(guān)條件的公司提供黃金租賃，并根據(jù)合同內(nèi)容獲得租金，在合同期限內(nèi)公司償還同質(zhì)等量黃金。區(qū)別于普通租賃，企業(yè)租入黃金是為融資，也就是將租來的黃金變現(xiàn)，是一種融資渠道[3]。這一業(yè)務(wù)的開展，有些上市公司認(rèn)為它應(yīng)歸入租賃業(yè)務(wù)核算，另外一種觀點則認(rèn)為這是一種交易性金融負(fù)債，應(yīng)計入公允價值計量。此項業(yè)務(wù)的最終目的是企業(yè)融資，而企業(yè)要在規(guī)定期限內(nèi)，以市價購入與最初租入的等質(zhì)等量的黃金。這一過程中，沒有固定的租賃物，涉及到的支付義務(wù)是隨市價變動的金融負(fù)債，所以這一項目更適用于交易性金融負(fù)債。

　　3.可出售金融資產(chǎn)減值問題

　　相關(guān)規(guī)定中有明確規(guī)定“通常情況下，如果可供出售金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生較大幅度下降，或在綜合考慮各種相關(guān)因素后，預(yù)期這種下降趨勢屬于非暫時性的，可以認(rèn)定該可供出售金融資產(chǎn)已發(fā)生減值，應(yīng)確認(rèn)減值損失”[4]。至2009年，針對可供出售金融資產(chǎn)減值又由國際會計準(zhǔn)則解釋會進行了更深入的解釋：(1)關(guān)于“嚴(yán)重”和“非暫時性”兩項指標(biāo)，只要出現(xiàn)其中一個，就可認(rèn)定為減值;(2)兩項指標(biāo)一旦發(fā)生，不僅是減值的表現(xiàn)，還應(yīng)計提減值;(3)即使“可供出售金融資產(chǎn)”降低情況與市場情況持平，也不能單純認(rèn)定其無需計提減值;(4)未來價格是否回升與兩項指標(biāo)下跌情況無影響;(5)這種判定要以主體功能貨幣為計量單位。

　　但在實際操作中，卻只有很少一部分企業(yè)遵循上述內(nèi)容。有些仍然認(rèn)為只有同時滿足兩項標(biāo)準(zhǔn)才計提減值，而有些判斷減值則是根據(jù)公司資產(chǎn)負(fù)債表日至報告報出日期間公允價值的回升情況。

　　4.金融資產(chǎn)終止確認(rèn)

　　4.1應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)背書

　　一般情況下，在票據(jù)背書貼現(xiàn)中，其自身的利率、風(fēng)險、報酬等都可以隨之轉(zhuǎn)移，信用風(fēng)險除外?，F(xiàn)下使用的《票據(jù)法》，任何票據(jù)在背書、貼現(xiàn)過程中都享有追索權(quán)，若遇到票據(jù)拒付，被背書人不但能夠直接向背書人索求，而且還可向背書鏈條中的任意背書人索求，因此信用風(fēng)險不受影響。但是，這也并不表示票據(jù)背書或貼現(xiàn)就不可終止確認(rèn)，若以上未轉(zhuǎn)出信用風(fēng)險可忽略不計，則判斷時可不考慮，這種情況下可以認(rèn)為所有的風(fēng)險報酬都被轉(zhuǎn)移，進而票據(jù)終止確認(rèn)[5]。由此可見，如何終止確認(rèn)已背書或貼現(xiàn)票據(jù)，重點是根據(jù)以上未轉(zhuǎn)移的信用風(fēng)險程度來進行確定。比如，若票據(jù)為銀行承兌匯票，就可根據(jù)承兌行的信用情況考量?；旧隙颊J(rèn)為以國有四大銀行信用程度最高，其次是上市銀行，都可避免較大的信用風(fēng)險;至于商業(yè)承兌匯票，基本上都認(rèn)為這種信用程度要更高，信用風(fēng)險可直接忽略。

　　4.2應(yīng)收賬款保理

　　會計工作中，主要的應(yīng)收賬款保理包括有追索權(quán)的和沒有追索權(quán)的兩類。其中，前者是指在實際業(yè)務(wù)中，不可終止確認(rèn)涉及到的各項應(yīng)收賬款，還需要考慮壞賬風(fēng)險、機體壞賬準(zhǔn)備等，大多數(shù)上市公司的會計實務(wù)中都選擇這種方式[6]。而至于后者，則有很多企業(yè)認(rèn)為可以在涉及到的應(yīng)收賬款終止確認(rèn)。實際上，我國當(dāng)下企業(yè)信用情況普遍都比較低，而且因為大部分應(yīng)收賬款都是多筆交易累積形成，過程復(fù)雜，次數(shù)頻繁，因此很可能出現(xiàn)糾紛。應(yīng)收賬款回收自身存在的不確定性遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銀行承兌匯票或金融工具，只有少數(shù)銀行會接受這種業(yè)務(wù)。所以，企業(yè)在判定是否有附加追索權(quán)時，不單單要注意合同中是否表明“附追索權(quán)”，還要注意涉及到的各項合同條款實質(zhì)。例如有些保理合同雖然沒有涉及到追索權(quán)，但相關(guān)條款中要求企業(yè)在應(yīng)收賬款到期后，繼續(xù)銀行應(yīng)收賬款的追繳[7]。類似于上述企業(yè)內(nèi)部的相關(guān)條例都會將企業(yè)推入已保理應(yīng)收賬款的境地。所以，企業(yè)必須要深入分析接下來涉入的程度以及繼續(xù)涉入行業(yè)的實質(zhì)，以此為根據(jù)，來判斷對風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移是否會產(chǎn)生影響，最終造成應(yīng)收賬款無法終止確認(rèn)。

　　5.結(jié)束語

　　金融工具是金融行業(yè)持續(xù)良性發(fā)展的必要條件，如果沒有金融工具作為支撐，就難以實現(xiàn)金融行業(yè)的良好發(fā)展。但是，就目前國內(nèi)情況而言，金融工具會計方面還存在多種問題，包括在金融工具分類、金融工具計量、可出售金融資產(chǎn)減值問題、金融資產(chǎn)終止確認(rèn)等方面，都表現(xiàn)出了明顯的不足，嚴(yán)重限制了金融行業(yè)的發(fā)展。本文中筆者對各項內(nèi)容進行了詳細(xì)的分析，希望對日后金融工具在行業(yè)中的應(yīng)用提供一定的理論基礎(chǔ)。另外，在日后實際工作中，還應(yīng)多加注意金融工具問題，促進金融行業(yè)更快、更好的發(fā)展。

　　參考文獻

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　　金融工具會計論文參考例文篇2

　　淺析衍生金融工具的會計計量

　　摘 要：隨著國際金融市場發(fā)展突飛猛進，作為一項重要的金融創(chuàng)新，衍生工具的廣泛運用，對金融市場、企業(yè)財務(wù)等諸多領(lǐng)域都產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響，要求新的會計理論與實務(wù)能夠客觀真實的反映衍生工具的運用所帶來的風(fēng)險和收益。本文對衍生金融工具的會計處理問題進行了探討。

　　關(guān)鍵詞：衍生金融工具;會計;計量

　　1 衍生金融工具的計量問題

　　1.1 衍生金融工具的計量屬性問題

　　首先，如果衍生金融工具歷史成本以合約訂立時初始凈投資反映，那么初始凈投資為零或很少，并不能反映它的價值;如果衍生金融工具歷史成本以簽約后相應(yīng)的權(quán)利和義務(wù)為歷史成本，那么由于沒有實際交易事項發(fā)生，也就沒有歷史成本可循，歷史成本基礎(chǔ)顯然不適用;

　　其次，衍生金融工具大的價格波動大，歷史成本很難記錄其波動過程，各種風(fēng)險無法得到反映，金融監(jiān)管更無從下手;

　　本文認(rèn)為衍生金融工具資產(chǎn)負(fù)債初始計量及損益計量上要突破歷史成本計量屬性，只有公允價值是衍生金融工具的最佳計量屬性。

　　1.2 衍生金融工具初始計量與后續(xù)計量的問題

　　衍生金融工具計量包括初始計量和后續(xù)計量，所謂初始計量，是指初始確認(rèn)時的對其入賬價值的計量，包括保證金、期權(quán)費等實際支出的計量。所謂后續(xù)計量，是指初始確認(rèn)和初始計量以后的計量。采用公允價值計量屬性后，由于衍生金融工具在初始計量后公允價值可能發(fā)生變動，因此有必要對其進行后續(xù)計量，以調(diào)整其賬面價值，并確認(rèn)由于公允價值變動而產(chǎn)生的利得和損失。

　　2 衍生金融工具計量屬性的選擇

　　本文認(rèn)為在金融工具會計中，應(yīng)當(dāng)采用單一公允價值計量模式。因此，關(guān)于套期保值部分的會計研究本文未作處理。

　　2.1 公允價值的定義

　　我國會計準(zhǔn)則也對公允價值進行了定義：“公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。”在對公允價值概念進行理解時，需要從以下幾個方面把握公允價值的概念：

　　首先，公允價值的一個最大的特點是熟悉情況的雙方在公平交易中形成，而非在強制性或清算時收到或付出的金額。

　　其次，在確定資產(chǎn)或負(fù)債的公允價值時，應(yīng)充分考慮當(dāng)前的情況。公允價值代表的是當(dāng)前交易下資產(chǎn)或負(fù)債的經(jīng)濟“價值”，即公允價值有一個時點的問題，是“現(xiàn)在”時態(tài)的計量屬性。

　　最后，公允價值與市場價值是兩個相互區(qū)別而又有著密切聯(lián)系的概念。市場價值指的是在公開活躍市場上可獲得的交換價值。公允價值是在公平交易中形成。這種“公允”性要通過交換價格來體現(xiàn)，但這種交換價格，既可以是現(xiàn)實的交換價格，也可以是潛在的交換價格。取決于這些資產(chǎn)或負(fù)債是否有對應(yīng)的活躍市場。

　　2.2 公允價值與其他計量屬性的關(guān)系

　　歷史成本是真實交易的場價格，可以說是“過去”的公允價值，在歷史成本的定義中也提及“對價的公允價值”，反映出其符合公允價值的特性。重置成本和現(xiàn)行成本，雖不是真實交易下的市場價格，但卻是潛在的虛擬的交易價格，因此，符合公允價值定義，而且是“現(xiàn)在”時態(tài)的公允價值。

　　可變現(xiàn)凈值是未來未經(jīng)貼現(xiàn)的資產(chǎn)或負(fù)債的脫手價值。所以，可實現(xiàn)凈值不能代表公允價值?，F(xiàn)值是未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。它有兩種類型，以公允價值為計量目標(biāo)的現(xiàn)值和以特定個體計量為計量目標(biāo)的現(xiàn)值。現(xiàn)值計量過程中有兩個步驟：一是估計未來現(xiàn)金流量;二是合理地選擇折現(xiàn)率。未來現(xiàn)金流量是估計的，利率也可以隨意選擇，這樣不同主體，對未來現(xiàn)金流的金額、時間、風(fēng)險有不同的預(yù)期，也就會得出不同的現(xiàn)值，而這些現(xiàn)值不可能都代表公允價值。只有根據(jù)市場對上述各因素的預(yù)期所計算的現(xiàn)值與公允價值是一致的。因此，現(xiàn)值不包括在公允價值的定義中，但現(xiàn)值是估計公允價值的一種技術(shù)，運用現(xiàn)值的唯一目的就是估計公允價值。

　　2.3 采用公允價值計量屬性的意義

　　首先，衍生金融工具的公允價值具有預(yù)測性。在金融高度發(fā)達(dá)的今天，機會與風(fēng)險并存，投資者必須對備選的各個項目進行分析，估計其所能帶來的現(xiàn)金流量。公允價值是人們對未來不確定性所達(dá)成的共識，它描述了市場對于該項金融工具直接或間接帶來的現(xiàn)金流量貼現(xiàn)后的掙值，以及該現(xiàn)金量不確定性的風(fēng)險，考慮了各種市場因素的影響，更能反映企業(yè)的業(yè)績和相對地位，而相關(guān)的決策利用這種預(yù)測的未來現(xiàn)金流量的金額、時間以及不確定性來對自己的現(xiàn)金流量進行估計，如果能定期得到金融工具公允價值的信息，可以幫助他們定期評估自己所投資項目的現(xiàn)金流量，以便做出正確的選擇。

　　其次，衍生金融工具的公允價值信息具有及時性，動態(tài)反映了衍生金融工具的風(fēng)險。這可以使內(nèi)部的使用者更有效率地評價企業(yè)的投資和籌資決策的效果，即經(jīng)營業(yè)績，如選擇固定利率款或浮動利率貸款，或是投資于長期工具或短期工具的決策。

　　再次，衍生金融工具的公允價值信息具有可比性，可以使企業(yè)間的橫向比較更加充分。比如，擁有同樣期限、金額、和風(fēng)險的現(xiàn)金流量的衍生金融工具的兩個企業(yè)，如采用歷史成本計量，則可能因取得衍生金融工具的時間不同，而在報表上采用不同的金額反映。

　　最后，會計信息之所以有用，不僅在于它能有助于經(jīng)濟決策，而且在于它還可以反映受托經(jīng)管責(zé)任，這種受托經(jīng)管責(zé)任將會計信息的內(nèi)部使用者和外部使用者有機地聯(lián)系了起來，公允價值的應(yīng)用可以更真實的反映企業(yè)資產(chǎn)的變動情況，公允價值計量屬性下出現(xiàn)的己確認(rèn)未實現(xiàn)的利得或損失直接計入權(quán)益的處理也體現(xiàn)了這一特點。

　　3 國際上對會計計量問題探討

　　3.1 衍生金融工具的初始計量

　　IAS39規(guī)范了金融工具的初始計量。對于初始計量而言，就是“當(dāng)金融資產(chǎn)和金融負(fù)債初始確認(rèn)時，企業(yè)應(yīng)該以其成本進行計量。對金融資產(chǎn)而言，所謂成本是指放棄的對價的公允價值;對于金融負(fù)債而言，所謂成本是指收到的對價的公允價值。同時，交易費用也應(yīng)該計入各項金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的成本。”

　　需要補充的是，如果被套期確定承諾或預(yù)期交易導(dǎo)致衍生金融資產(chǎn)、衍生金融負(fù)債的確認(rèn)，則應(yīng)該把在權(quán)益中確認(rèn)了的套期損益記入確定承諾或預(yù)期交易真正發(fā)生時所確認(rèn)的資產(chǎn)負(fù)債中，形成資產(chǎn)負(fù)債的初始計量價值。

　　FASB對衍生金融工具初始計量的規(guī)定非常相似。SFAS133未區(qū)分初始計量與后續(xù)計量，只是籠統(tǒng)地要求所有衍生金融工具都應(yīng)以公允價值計量(第17段)。不同的是沒有提到交易費用的處理。

　　3.2 衍生金融工具的后續(xù)計量

　　IASC認(rèn)為對于衍生金融工具，除了需要通過交付無公開標(biāo)價的權(quán)益性證券的合約外，都要以公允價值計量，而不管交易是套期目的還是為交易而持有的目的。這是與FASB是有差異的，F(xiàn)ASB要求以公允價值計量所有的衍生工具，包括需要交付無公開標(biāo)價權(quán)益工具的衍生金融工具。對三種類型的衍生金融工具，筆者綜合國際上觀點認(rèn)為其會計處理也應(yīng)該分為如下三種情況：

　　(1)對于打算長期持有至到期的衍生金融工具，則可視管理層意圖決定在財務(wù)報表日以初始確認(rèn)時的公允價值入賬，不進行后續(xù)確認(rèn)和計量，這其實是一種類似歷史成本計量屬性。

　　(2)對于不構(gòu)成套期關(guān)系組成部分的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值變動后要調(diào)整其賬面價值，對由于重新計量至公允價值形成的利得或損失，應(yīng)計入形成當(dāng)期的凈利潤(或虧損)。

　　(3)對于構(gòu)成套期關(guān)系的金融資產(chǎn)，其處理按照套期會計規(guī)定。衍生金融工具一般作為套期工具出現(xiàn)，其后續(xù)計量方法分以下幾種情況：

　　①如果是公允價值套期，則按照以下方法處理：以公允價值重新計量套期工具形成的利得或損失應(yīng)立即在掙利潤(或虧損)中確認(rèn);可歸屬于被套期風(fēng)險的被套期項目的利得或損失，應(yīng)調(diào)整被套期項目的賬面價值，并立即在凈利潤(或虧損)中予以確認(rèn)。在這點上，不區(qū)分套期的有效性與無效性。

　　②如果是現(xiàn)金流量套期，則按照以下方法處理：確定是有效套期的那部分套期工具的利得或損失，應(yīng)通過權(quán)益變動表直接在權(quán)益中確認(rèn);無效部分，套期工具是衍生金融工具的，立即計入凈利潤。

　?、墼趪鈱嶓w凈投資的套期按類似于現(xiàn)金流量套期的處理原則核算。

　　4 我國衍生金融工具會計計量的發(fā)展趨勢

　　衍生金融工具的特性決定了只有公允價值計量，才能為會計報表使用者提供對決策有用的信息。因此本文的觀點是，把衍生金融工具在表內(nèi)確認(rèn)，并以公允價值進行計量，將是大勢所趨。目前我國已經(jīng)具備實施衍生金融工具會計計量的各種基本條件：

　　在長期的經(jīng)營活動中，銀行逐步認(rèn)識到，衍生金融工具結(jié)構(gòu)復(fù)雜，風(fēng)險巨大，技術(shù)含量高，高質(zhì)量的系統(tǒng)支持是交易及其會計核算順利開展的重要前提。為了更好地開展正處于上升階段的衍生金融業(yè)務(wù)，銀行都樂于投入較多的成本，各種與交易、會計、管理相關(guān)的系統(tǒng)紛紛上馬。目前我國銀行中有使用的系統(tǒng)包括朽：用以實現(xiàn)對交易的有效監(jiān)控，并提供相關(guān)分析報告的系統(tǒng);債券交易管理的系統(tǒng)，實現(xiàn)對全球債券的集中管理：資金業(yè)務(wù)風(fēng)險價值的系統(tǒng)，可以提供風(fēng)險價值(VAR)、基點價值(PVBP)、壓力測試、情景分析等報告;可以實現(xiàn)海外機構(gòu)和國內(nèi)總行資金業(yè)務(wù)的后線清算系統(tǒng)等。

　　《編報規(guī)則第18號》要求我國上市商業(yè)銀行按照國際會計準(zhǔn)則，編制補充財務(wù)報告作為法定財務(wù)報告的附加信息。事實上，各上市商業(yè)銀行都較好地遵循了這一規(guī)定，而且其補充財務(wù)報告結(jié)構(gòu)完整，報表、附注等結(jié)構(gòu)都相當(dāng)規(guī)范。

　　可見，在不與我國實際情況存在嚴(yán)重沖突的情況下，對國外成熟的做法加以吸收和借鑒，以公允價值對我國衍生金融工具實施計量將是大勢所趨。

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