論企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的處理論文
論企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的處理論文
固定資產(chǎn)盤查是企業(yè)每年都必須進(jìn)行的一種財(cái)產(chǎn)清查,在企業(yè)盤查的實(shí)務(wù)中,固定資產(chǎn)盤虧是比較常見的一種情況;相反的,固定資產(chǎn)盤盈卻極為少見。所以,在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,固定資產(chǎn)盤盈的處理就相對比較簡單?？墒?固定資產(chǎn)盤盈的原因和種類有很多,情況也各有差異,對所有的固定資產(chǎn)盤盈進(jìn)行籠統(tǒng)的處理是不恰當(dāng)?shù)摹Ｒ韵率菍W(xué)習(xí)啦小編為大家精心準(zhǔn)備的：論企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的處理相關(guān)論文。內(nèi)容僅供參考，歡迎閱讀!
論企業(yè)固定資產(chǎn)盤盈的處理全文如下：
摘要：固定資產(chǎn)盤查是企業(yè)每年都必須進(jìn)行的一種財(cái)產(chǎn)清查，在企業(yè)盤查的實(shí)務(wù)中，固定資產(chǎn)盤虧是比較常見的一種情況;相反的，固定資產(chǎn)盤盈卻極為少見。所以，在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)盤盈的處理就相對比較簡單?？墒牵潭ㄙY產(chǎn)盤盈的原因和種類有很多，情況也各有差異，對所有的固定資產(chǎn)盤盈進(jìn)行籠統(tǒng)的處理是不恰當(dāng)?shù)?。對此，本人總結(jié)了國內(nèi)一些會(huì)計(jì)學(xué)者的觀點(diǎn)和看法，借鑒了國外一些專業(yè)人士的思想，并通過實(shí)踐與思考，把固定資產(chǎn)盤盈按照原因的不同分成三類8種。同樣的，由于會(huì)計(jì)處理和盤盈的性質(zhì)不同，在稅務(wù)方面的處理也要有不同之處，也不能一律按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定，全額補(bǔ)提以前年度所得稅，具體的詳細(xì)分析與解釋在本文中也都有相應(yīng)的探索與結(jié)果。
關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn); 稅務(wù)處理; 會(huì)計(jì)處理; 盤盈
一、 固定資產(chǎn)概述
(一)固定資產(chǎn)盤盈的定義與性質(zhì)。要理解固定資產(chǎn)盤盈的性質(zhì)與定義，就要了解什么是固定資產(chǎn)和盤盈。1、固定資產(chǎn)大多數(shù)情況下是要為生產(chǎn)產(chǎn)品而持有，在個(gè)別非生產(chǎn)企業(yè)中，固定資產(chǎn)擔(dān)任提供勞務(wù)的任務(wù)，以及進(jìn)行經(jīng)營管理或出租的有形資產(chǎn);2、固定資產(chǎn)的使用壽命應(yīng)該較長，一般都超過一年，即一個(gè)會(huì)計(jì)年度。以上即為固定資產(chǎn)的定義。在現(xiàn)今中國的制造業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)中占重要部分的，就非固定資產(chǎn)莫屬了。
(二)固定資產(chǎn)盤盈的形成原因與分類?？偟膩碚f，固定資產(chǎn)盤盈的原因有以下兩種：漏記與錯(cuò)計(jì) 。如果企業(yè)會(huì)計(jì)在日常工作中，對所有的業(yè)務(wù)都進(jìn)行了及時(shí)的登記，那么固定資產(chǎn)盤盈就可以說是不存在的(一些沒辦法做到及時(shí)登賬的特殊企業(yè)除外)。所以在此，本文就以錯(cuò)計(jì)與漏記為前提，把固定資產(chǎn)盤盈的原因細(xì)分為以下八種情況：
1、由于購入固定資產(chǎn)時(shí)漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈;2、由于購入固定資產(chǎn)時(shí)錯(cuò)計(jì)，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈 ;3、由于固定資產(chǎn)的折舊已經(jīng)提夠，但卻仍在使用，從而造成了固定資產(chǎn)盤盈;4、由于經(jīng)營需要而租入固定資產(chǎn)，未能償還，從而造成了形成的固定資產(chǎn)的盤盈;5、由于接受捐贈(zèng)時(shí)漏記，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈;6、由于出租固定資產(chǎn)后接受賠償，從而造成了固定資產(chǎn)的盤盈;7、由于前期差錯(cuò)形成的固定資產(chǎn)盤盈;8、未知原因形成的固定資產(chǎn)盤盈。
為了使理論思路清晰，我把以上八種原因歸為三類：1、由于本期原因形成的固定資產(chǎn)盤盈和由于上期原因形成的固定資產(chǎn)盤盈;2、重要的固定資產(chǎn)盤盈 和 不重要的固定資產(chǎn)盤盈;3、錯(cuò)計(jì)形成的固定資產(chǎn)盤盈、漏記形成的固定資產(chǎn)盤盈以及因其他原因形成的固定資產(chǎn)盤盈。
二、分析所有種類固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)稅務(wù)處理
(一)分析固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理
1、國際上對固定資產(chǎn)盤盈的看法。在固定資產(chǎn)的盤查中，除了處理盤盈所得應(yīng)該通過的會(huì)計(jì)科目外，盤盈的固定資產(chǎn)在入賬時(shí)也要確定一個(gè)合理的價(jià)值。
2、國家現(xiàn)行準(zhǔn)則中做法的理論分析。在國家現(xiàn)行準(zhǔn)則中，無論固定資產(chǎn)的價(jià)值大小，使用時(shí)間長短以及固定資產(chǎn)盤盈所屬的會(huì)計(jì)期間，統(tǒng)統(tǒng)一律作為以前年度的差錯(cuò)，計(jì)入“以前年度損益調(diào)整”核算。但是根據(jù)會(huì)計(jì)重要性原則，會(huì)計(jì)信息應(yīng)反應(yīng)企業(yè)在某個(gè)時(shí)點(diǎn)和某段時(shí)間內(nèi)，真實(shí)的、完整的財(cái)務(wù)信息。
但是企業(yè)有時(shí)也有偶然的特殊狀況，比如固定資產(chǎn)盤盈的數(shù)額較大，產(chǎn)生的影響較為重要;又或者是固定資產(chǎn)盤盈是因?yàn)楸酒诘牟铄e(cuò)。所以根據(jù)會(huì)計(jì)的實(shí)質(zhì)重于形式原則，我認(rèn)為在遇到類似這種偶然情況時(shí)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)情況對相應(yīng)的科目進(jìn)行沖減，不能繼續(xù)照搬現(xiàn)行準(zhǔn)則的規(guī)定。根據(jù)前文分析的三類情況，處理的方法有以下幾種建議：
(1)屬于當(dāng)期的固定資產(chǎn)盤盈：由于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈屬于當(dāng)期差錯(cuò)，不涉及以前年度財(cái)務(wù)報(bào)表，因此不能通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，而是相應(yīng)的計(jì)入“營業(yè)外收入”“應(yīng)付賬款”“實(shí)收資本”“管理費(fèi)用”等科目。
1)盤盈的固定資產(chǎn)屬于由未知原因形成的情況，應(yīng)以其用途為依據(jù)進(jìn)行處理。若該固定資產(chǎn)繼續(xù)用于生產(chǎn)相應(yīng)產(chǎn)品，則將其作為營業(yè)外收入沖減當(dāng)期生產(chǎn)成本。會(huì)計(jì)處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“營業(yè)外收入”。
2)盤盈的固定資產(chǎn)屬于由未知原因形成，應(yīng)以其用途為依據(jù)進(jìn)行處理。若該固定資產(chǎn)用于辦公室或者管理層，則將其作為管理費(fèi)用沖減當(dāng)期費(fèi)用。會(huì)計(jì)處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“管理費(fèi)用”。
3)盤盈的固定資產(chǎn)屬于由本期購入未記賬形成，應(yīng)以入賬價(jià)值為基礎(chǔ)補(bǔ)記當(dāng)期的相應(yīng)項(xiàng)目，增加應(yīng)付賬款，而不能作為以前年度利得，也不能確認(rèn)本期利得。會(huì)計(jì)處理分錄為借“固定資產(chǎn)”，貸“應(yīng)付賬款――XX公司”。
(2)屬于前期的固定資產(chǎn)盤盈：
1)盤盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯(cuò)記漏記形成，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與實(shí)際情況都應(yīng)調(diào)整以前年度損益，則應(yīng)予以調(diào)整，貸記“以前年度損益調(diào)整”。若此時(shí)，以前年度利潤為零或?yàn)檎?，則應(yīng)以盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為基礎(chǔ)，以企業(yè)所得稅率和盈余公積率為計(jì)提比率，分別補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和計(jì)提法定盈余公積。并結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤。
2)盤盈的固定資產(chǎn)由以前年度錯(cuò)記漏記形成，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與實(shí)際情況都應(yīng)調(diào)整以前年度損益，則應(yīng)予以調(diào)整，貸記“以前年度損益調(diào)整”。若此時(shí)，以前年度利潤為負(fù)，且盤盈的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值剛好能夠彌補(bǔ)上期虧損，或者還不夠彌補(bǔ)上期虧損，則不應(yīng)補(bǔ)繳企 業(yè)所得稅，也不應(yīng)計(jì)提法定盈余公積，只調(diào)整以前年度損益。
(二)分析固定資產(chǎn)盤盈會(huì)計(jì)處理的稅務(wù)影響。在我國稅法中分為兩種情況：(1)該固定資產(chǎn)的市場價(jià)值不能確定(2)該固定資產(chǎn)有可以確定的市場價(jià)格。對于兩種情況下盤盈的固定資產(chǎn)，其價(jià)值有不同的確定方法。在情況(1)中，固定資產(chǎn)應(yīng)用其未來能帶來的現(xiàn)金流入計(jì)量它的價(jià)值，這種計(jì)量方法與現(xiàn)行稅法中關(guān)于固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)理論相同;在情況(2)中，固定資產(chǎn)應(yīng)用其市場價(jià)格減去按照其新舊程度估計(jì)的損失后來進(jìn)行計(jì)價(jià)，此種計(jì)價(jià)方法異同于稅法的規(guī)定。
三、對于不同處理方法的對比
在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，固定資產(chǎn)盤盈的處理方法簡單方便，并且符合大多數(shù)企業(yè)的大多數(shù)情況，即企業(yè)的固定資產(chǎn)在大多數(shù)情況下不會(huì)出現(xiàn)盤盈，即使盤盈也不會(huì)有大額重要的盤盈。所以準(zhǔn)則選擇了一律通過“以前年度損益調(diào)整”來調(diào)整以前年度的利潤和所得稅。
四、總結(jié)分析結(jié)果，提出新的建議
總之，我認(rèn)為固定資產(chǎn)的盤盈不應(yīng)該一律通過“以前年度損溢調(diào)整”科目來進(jìn)行組織核算，應(yīng)分別根據(jù)固定資產(chǎn)盤盈的原因和其價(jià)值的大小等這些不同的情況來進(jìn)行會(huì)計(jì)方面的處理。還要考慮稅法的情況，同時(shí)也要考慮如下幾點(diǎn)：
第一：盤盈所得的處理問題
不同期間形成的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)，從而造成的固定資產(chǎn)盤盈，要記入不同期間的財(cái)務(wù)報(bào)表中去。由于上期原因形成的本期固定資產(chǎn)盤盈所得，應(yīng)調(diào)整上期報(bào)表。
第二：入賬時(shí)，盤盈的固定資產(chǎn)價(jià)值如何確定的問題
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定中，盤盈固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)該是固定資產(chǎn)的重置價(jià)值減去其應(yīng)提的折舊之后的價(jià)值來確定。這個(gè)問題在袁有斌和李昕諾的文章《固定資產(chǎn)盤盈的會(huì)計(jì)處理異議》中有不同的看法。
第三：盤盈通過的科目問題
如果盤盈的固定資產(chǎn)是以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“以前年度損溢調(diào)整”科目來核算，盤盈的固定資產(chǎn)是本期的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，因?yàn)闀?huì)計(jì)記錄本身的問題造成的固定資產(chǎn)盤盈，不能確認(rèn)為所得，而應(yīng)該視為對賬目的一種調(diào)整，直接進(jìn)行補(bǔ)充登記，調(diào)整有關(guān)科目即可。
參考文獻(xiàn)：
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