摘要：碳稅是針對(duì)二氧化碳排放所征收的稅種，目前國(guó)外先進(jìn)國(guó)家已經(jīng)開始實(shí)踐并取得了一些成果，我國(guó)現(xiàn)行稅制中碳稅“有其實(shí)而無其名”。我國(guó)碳稅的立法思路應(yīng)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行資源稅改革的契機(jī)下，將碳稅的立法設(shè)計(jì)融入我國(guó)稅收制度的整體改革中去。同時(shí)，政府應(yīng)做好相應(yīng)的配套措施，以協(xié)助碳稅制度的開展和實(shí)施。

關(guān)鍵詞：碳稅; 現(xiàn)行稅制; 立法設(shè)計(jì); 配套舉措

一、碳稅的概念和性質(zhì)

1. 碳稅的概念。

碳稅( carbon tax) ，又稱二氧化碳稅，是指為控制二氧化碳排放而征收的稅種。碳稅的原理出自西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“庇古稅”，旨在通過稅收控制溫室氣體的排放，校正“外部不經(jīng)濟(jì)”帶來的效率損失，從而實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。具體而言，就是通過對(duì)燃煤、汽油、航空燃油、天然氣等化石燃料產(chǎn)品的碳含量進(jìn)行征稅來實(shí)現(xiàn)減少化石燃料消耗和控制二氧化碳排放的目的，從而達(dá)到減緩全球變暖、保護(hù)生態(tài)環(huán)境的效果。[1]。

2. 碳稅的性質(zhì)。

碳稅是與全球氣候變化與能源安全問題緊密聯(lián)系在一起的，其性質(zhì)可以歸納為以下四點(diǎn)：

( 1) 碳稅的實(shí)質(zhì)是一種污染稅，目的是使得污染性燃料的使用成本變高，促使公共事業(yè)機(jī)構(gòu)、商業(yè)組織及個(gè)人減少燃料消耗并提高能源使用效率。( 2) 碳稅是一種間接稅，與直接稅征收最末端的收入相對(duì)應(yīng)，間接稅是在生產(chǎn)或消費(fèi)過程中征收的，而且碳稅通常采用固定稅率，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的副作用相對(duì)較小。( 3) 碳稅是一種典型的特定目的調(diào)節(jié)稅。以稅收政策為杠桿，能夠發(fā)揮激勵(lì)作用，提高風(fēng)能、太陽(yáng)能、地?zé)崮艿瓤稍偕茉吹氖袌?chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，逐步淘汰落后的高耗能產(chǎn)業(yè)和技術(shù)，促使社會(huì)經(jīng)濟(jì)走向綠色環(huán)保的可持續(xù)發(fā)展道路。( 4) 碳稅是一種對(duì)物稅。對(duì)物稅是指針對(duì)一定的物和勞務(wù)征收的稅，通常是指稅收主體與稅收客體之間沒有直接關(guān)聯(lián)的稅收。碳稅是針對(duì)二氧化碳的排放量設(shè)計(jì)的稅目，目的在于控制二氧化碳的排放。它不像所得稅那樣將納稅主體限定為“個(gè)人或者法人”，而是以二氧化碳的排放數(shù)量為課稅標(biāo)準(zhǔn)，以客體的“物”為基礎(chǔ)而不考慮個(gè)體情況。因而其具有鮮明的對(duì)物稅的特征。

二、國(guó)外征收碳稅的實(shí)踐

碳稅最早可以追溯到1990 年，由芬蘭開征。

此后，挪威、瑞典于1991 年開征碳稅，丹麥、荷蘭于1992 年開征。2000 年前后，開征碳稅形成風(fēng)潮，斯洛文尼亞、意大利、德國(guó)、英國(guó)、法國(guó)等國(guó)相繼開征。受此影響，世界上許多國(guó)家和地區(qū)開始了對(duì)征收碳稅的熱烈討論，但始終沒有落到實(shí)處。2007 年10 月加拿大魁北克省和2008 年7 月不列顛哥倫比亞省開征碳稅，為碳稅的國(guó)際實(shí)踐注入了新鮮血液。[2]。

截至目前，開征碳稅的國(guó)家或地區(qū)雖然情況各異，但縱觀這些國(guó)家的碳稅政策和實(shí)踐，仍然可以總結(jié)出一些共性。

1. 以整體稅制改革為推動(dòng)。

從主要發(fā)達(dá)國(guó)家征收碳稅的實(shí)踐來看，基本都是從改革環(huán)境稅制開始，逐步推行碳稅。例如，瑞典是世界上最早開征環(huán)境稅的國(guó)家，也是最早將收入稅向能源稅和污染稅轉(zhuǎn)移的國(guó)家。1991年它在整體稅制改革過程中出臺(tái)了碳稅，同時(shí)降低了工業(yè)碳稅和能源稅的稅率。而丹麥作為歐盟第一個(gè)真正實(shí)行生態(tài)稅收改革的國(guó)家，最初是在20 世紀(jì)70 年代初開始征收能源稅，當(dāng)時(shí)只對(duì)家庭和非增值稅納稅企業(yè)進(jìn)行征收。到1992 年，丹麥開始對(duì)家庭和企業(yè)同時(shí)征收碳稅。1993 年，對(duì)企業(yè)所用天然氣也開征碳稅。1996 年對(duì)碳稅征收進(jìn)行了修改，最終在形成了二氧化硫稅、二氧化碳稅和能源稅三個(gè)稅種組合而成的生態(tài)稅收體制。

2. 循序漸進(jìn)、先低后高，實(shí)行差別稅率。

碳稅制度的建立不是一蹴而就的，開征碳稅短期內(nèi)會(huì)抬高能源產(chǎn)品價(jià)格，造成企業(yè)成本的增加為緩解這一副作用，歐盟的國(guó)家普遍實(shí)施了預(yù)告制度。在開征碳稅之前給企業(yè)一定的時(shí)間調(diào)整生產(chǎn)技術(shù)，提高能源利用率。在開征碳稅的初始，設(shè)定一個(gè)較低的稅率，之后再逐步提高。以荷蘭為例，1990 年開始碳稅時(shí)稅率很低，之后逐漸增加。同時(shí)，根據(jù)行業(yè)或含碳量不同，采用差別稅率。例如： 挪威對(duì)礦物油、汽油、煤、焦炭、石油的生產(chǎn)和天然氣征收二氧化碳稅，其稅為產(chǎn)品稅，以升、公斤及一種體積單位計(jì)算，而不是以噸計(jì)算二氧化碳排放量。而對(duì)紙漿和造紙及魚粉生產(chǎn)行業(yè)有減稅，用于水泥和輕質(zhì)多孔黏土集料生產(chǎn)的煤炭和焦炭等則可以免稅，但燃料油用于造紙和魚粉生產(chǎn)的沒有減免。2005 年，挪威對(duì)汽油征收的稅率為每噸二氧化碳41 歐元，輕質(zhì)油為24 歐元，重油為21 歐元。

3. 制定合理的配套政策措施。

為鼓勵(lì)企業(yè)采用低耗能的能源和技術(shù)，歐盟國(guó)家在推行碳稅的過程中推行了稅收的優(yōu)惠與減免措施。例如，瑞典制定了眾多細(xì)致的免稅優(yōu)先項(xiàng)目，在這些項(xiàng)目中企業(yè)只要達(dá)到相關(guān)的能耗效率要求就能得到免稅。還有部分國(guó)家實(shí)行碳稅返還制度，例如，丹麥利用碳稅的稅收補(bǔ)貼企業(yè)支出，來減輕征稅帶來的通貨膨脹?；旧洗蠖鄶?shù)國(guó)家對(duì)自愿參加減排協(xié)議的企業(yè)都給予免征或減征的優(yōu)惠，利用補(bǔ)貼或補(bǔ)償?shù)姆绞皆诓辉黾蛹{稅人稅收負(fù)擔(dān)的基礎(chǔ)上征收碳稅。

從國(guó)外的實(shí)踐中，我們可以看出優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)，循序漸進(jìn)，完善配套措施是發(fā)揮碳稅作用的重要手段。我國(guó)應(yīng)在吸收先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上結(jié)合實(shí)際，探索出適合我國(guó)國(guó)情的碳稅征管道路。[3]。

三、我國(guó)現(xiàn)行稅制中的碳稅現(xiàn)狀分析

目前我國(guó)實(shí)行的仍是現(xiàn)行稅制和排污收費(fèi)制度相配合的手段。關(guān)于溫室氣體減排措施的內(nèi)容散見于資源稅、消費(fèi)稅、車輛使用稅、固定資產(chǎn)投資方向稅、關(guān)稅等各稅種中。[4]。

第一， 1984 年，我國(guó)正式對(duì)以“資源稅”命名的稅種在全國(guó)范圍內(nèi)征收。當(dāng)時(shí)僅規(guī)定了對(duì)原油、煤炭、天然氣等能夠產(chǎn)生溫室氣體的燃料開征，征收范圍過窄。1994 年進(jìn)行稅制改革時(shí)，按照“普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)”的原則，對(duì)資源稅進(jìn)行了調(diào)整和改革，擴(kuò)大了資源稅的征稅范圍，即包括煤炭、原油、天然氣、金屬礦產(chǎn)品、非金屬礦產(chǎn)品和鹽等，并適度提高了單位稅額。但是資源稅的征稅范圍只涉及到部分化石燃料，還沒有完全覆蓋到整個(gè)化石燃料，所以其在對(duì)二氧化碳減排和節(jié)能的調(diào)控上是不全面的。

第二，我國(guó)從2001 年開始，將車輛購(gòu)置費(fèi)修改為車輛購(gòu)置稅。2007 年開始，開征了新的車船稅，并對(duì)車船使用稅和車船使用牌照稅進(jìn)行了改革。到2010 年，我國(guó)對(duì)1. 6 升以下排量的汽車還出臺(tái)了一系列的稅率優(yōu)惠政策，加大了對(duì)車船的稅收調(diào)節(jié)力度。十一屆全國(guó)人大會(huì)第十九次會(huì)議表決通過了《中華人民共和國(guó)車船稅法》。

以前的車船稅是一刀切，無論排量多少都收費(fèi)一致，無形中也鼓勵(lì)了消費(fèi)者購(gòu)買大排量的車，對(duì)環(huán)境有一定的影響，現(xiàn)在新政策根據(jù)排量來定稅，鼓勵(lì)了小排量汽車的消費(fèi)。銷售商和生產(chǎn)商為了滿足消費(fèi)者的需求，不得不應(yīng)對(duì)目前市場(chǎng)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變革，調(diào)整車輛生產(chǎn)和銷售方案，研發(fā)更多的節(jié)能減排車輛，從根本上達(dá)到了節(jié)能減排的目的，也間接達(dá)到了減少溫室氣體排放的效果。

第三，消費(fèi)稅是1994 年稅制改革設(shè)立的新稅種，旨在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，抑制超前消費(fèi)需求，增加財(cái)政收入。像摩托車、汽車等高碳消費(fèi)的產(chǎn)品，我國(guó)對(duì)其征收了高額的消費(fèi)稅。此外，在2006 年的消費(fèi)稅改革當(dāng)中，為了促進(jìn)節(jié)能減排、保護(hù)生態(tài)環(huán)境，我國(guó)還增加了一些具有一定財(cái)政意義的消費(fèi)品稅目，包括： 實(shí)木地板、木制一次性筷子、汽車輪胎。[5]但是，由于現(xiàn)行消費(fèi)稅重點(diǎn)在于調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)，抑制超前消費(fèi)需求，而對(duì)生態(tài)環(huán)境關(guān)注不夠，因此仍然存在一些缺陷，例如課稅范圍過窄，未將生產(chǎn)中過度耗費(fèi)自然資源以及難以降解、回收利用的消費(fèi)品列入征稅范圍，如電池、氟利昂、飲料容器等一次性產(chǎn)品以及煤炭等，這不利于引導(dǎo)消費(fèi)需求朝著保護(hù)環(huán)境的方向發(fā)展。

第四，所得稅又稱收益稅，指國(guó)家對(duì)法人、自然人和其他經(jīng)濟(jì)組織在一定時(shí)期內(nèi)的各種所得征收的一類稅收。2007 年開始，我國(guó)實(shí)行了新的企業(yè)所得稅法，其中包含了很多有關(guān)促進(jìn)企業(yè)節(jié)能減排的優(yōu)惠政策。在新的“十二五”規(guī)劃綱要中指出，制定支持企業(yè)技術(shù)改造的政策，加快應(yīng)用新技術(shù)、新材料、新工藝、新裝備改造，提升傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)，提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。支持企業(yè)提高裝備水平、優(yōu)化生產(chǎn)流程，加快淘汰落后工藝技術(shù)和設(shè)備，提高能源資源綜合利用水平。但我國(guó)現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠仍然集中在高科技產(chǎn)品的研發(fā)領(lǐng)域，專門針對(duì)低碳產(chǎn)業(yè)的所得稅優(yōu)惠還是比較薄弱。

通過對(duì)我國(guó)現(xiàn)有稅制體系的梳理不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)石油、煤炭、天然氣等化石原料征收的資源稅、消費(fèi)稅等可以看作是嚴(yán)格意義上的“碳稅”; 而征收車船稅、車輛購(gòu)置稅以及企業(yè)所得稅等，則屬于廣義上的“碳稅”。這些稅種都含有碳稅特征，卻沒有形成一個(gè)以節(jié)約能源和保護(hù)環(huán)境為目標(biāo)，各稅制要素相互配合、相互聯(lián)系和制約的相對(duì)獨(dú)立的環(huán)境保護(hù)稅收體系。這些規(guī)定雖然起到了改善環(huán)境的作用，但由于其體系不健全造成征管中無法形成集約效應(yīng)，在一定程度上限制了碳稅在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的效用發(fā)揮。由此，對(duì)現(xiàn)有的零散的“碳稅”規(guī)定進(jìn)行整合成為必要。

四、我國(guó)開征碳稅的立法設(shè)計(jì)

綜合上文的分析和梳理，筆者認(rèn)為我國(guó)碳稅的立法思路應(yīng)借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，在進(jìn)行資源稅改革的同時(shí)將碳稅的設(shè)立融入我國(guó)稅收制度的整體改革中去。與之呼應(yīng)，將硫稅、廢水稅等也納入環(huán)境稅的征收系統(tǒng)，進(jìn)而整合和優(yōu)化整個(gè)環(huán)境稅收體系。對(duì)于碳稅這一稅目的具體立法設(shè)計(jì)內(nèi)容如下：

1. 征稅主體。

毫無疑問，征稅主體是國(guó)家，但征稅行為還必須依賴一定的國(guó)家機(jī)關(guān)進(jìn)行。一般來說碳稅的征管無非有三種方式可供選擇： 第一種，由稅務(wù)部門單獨(dú)征收; 第二種，由環(huán)保部門單獨(dú)進(jìn)行征收; 第三種是由稅務(wù)部門和環(huán)保部門相互配合進(jìn)行。筆者認(rèn)為，如果將碳稅作為環(huán)境稅的一個(gè)稅目來征收，由于其特殊性，更適宜由稅務(wù)部門單獨(dú)來征收，將碳稅的計(jì)量、監(jiān)測(cè)等技術(shù)性工作交給環(huán)保、能源等部門做“服務(wù)外包”。因?yàn)榄h(huán)保部門在專業(yè)技術(shù)上擁有更豐富的經(jīng)驗(yàn)，相關(guān)的人才和知識(shí)儲(chǔ)備也充裕，并且也已經(jīng)形成了較完善的環(huán)境監(jiān)測(cè)系統(tǒng)和環(huán)境監(jiān)理系統(tǒng)，這些條件非稅務(wù)機(jī)關(guān)所具備。

2. 納稅主體。

從納稅主體看，應(yīng)該遵循“誰污染，誰繳稅”

的原則。在碳稅中，納稅義務(wù)人應(yīng)該是因在生產(chǎn)、消費(fèi)、經(jīng)營(yíng)過程中消耗化石燃料而排放二氧化碳的單位和個(gè)人。因此，我國(guó)碳稅的納稅人可以定義為： 因消耗含碳能源( 如煤、石油、天然氣) 而向大氣中排放二氧化碳的企業(yè)和個(gè)人?？梢哉f主要是對(duì)企業(yè)征收，但是這個(gè)稅負(fù)是轉(zhuǎn)嫁的，企業(yè)成本增加了，生產(chǎn)的產(chǎn)品價(jià)格自然增加，老百姓購(gòu)買的時(shí)候，稅負(fù)還是會(huì)有部分由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)的。例如對(duì)天然氣、汽油，公眾去購(gòu)買私家車汽油的話，里面是含有碳稅部分的，但是目前個(gè)人暫時(shí)不適宜作為納稅義務(wù)人。

3. 課稅范圍和對(duì)象。

碳稅的開征以減少碳排放為目標(biāo)，所以我國(guó)征稅范圍和對(duì)象自然是： 在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)和消費(fèi)等活動(dòng)過程中，使用含碳能源而排放的二氧化碳。但是并非所有向自然環(huán)境中排放二氧化碳的行為都應(yīng)納入課稅范圍。例如，類似于人類或動(dòng)物基于基本的生理活動(dòng)而產(chǎn)生的二氧化碳就不適宜列為課稅對(duì)象。我國(guó)以后將開征的碳稅可以選擇燃煤和石油下游的航空燃油、汽油、天然氣等化石燃料作為征稅對(duì)象，按其碳含量的比例征稅。但在我國(guó)現(xiàn)階段，筆者認(rèn)為應(yīng)只對(duì)由商業(yè)能源消費(fèi)引起的二氧化碳排放部分征收。

4. 稅率方案。

1) 計(jì)稅依據(jù)。

碳稅的稅率應(yīng)該以向大氣中排放的二氧化碳量作為計(jì)稅依據(jù)。但就具體稅率來說，需要環(huán)保部門對(duì)化石燃料的含碳量實(shí)施差別稅率。稅率的設(shè)計(jì)應(yīng)考慮多方面因素，既要考慮對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的影響，又要最大程度的減少成本。假如以實(shí)際排放量作為計(jì)稅依據(jù)，會(huì)造成監(jiān)測(cè)技術(shù)上不易操作，征收成本也會(huì)較高。所以筆者建議還是以煤炭、天然氣、石油等化石燃料的含碳量估算出二氧化碳的排放量作為計(jì)稅依據(jù)更為合理。這種方式不需要涉及二氧化碳排放量的監(jiān)測(cè)問題，易于操作，征收成本也較低。因此我國(guó)應(yīng)該采用二氧化碳的估算排放量作為碳稅的計(jì)稅依據(jù)。

2) 稅率。

具體的碳稅稅率，是由環(huán)保部門測(cè)算化石燃料中的含碳量確定的，同時(shí)應(yīng)該考慮必須最大反映二氧化碳減排的邊際成本。綜合考慮各方面的因素，在碳稅開征初期稅率設(shè)定不宜過高，實(shí)行低稅率，對(duì)企業(yè)和個(gè)人應(yīng)分別采取不同的對(duì)策，使得納稅人可以自主選擇能源消費(fèi)行為，引導(dǎo)企業(yè)采取低碳工藝、提高能源利用率。此外，應(yīng)該采取循序漸進(jìn)的方式，逐步提高調(diào)整到適合的稅率，這樣既不影響企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，又給予其充分的時(shí)間來應(yīng)對(duì)新的稅率，達(dá)到長(zhǎng)期的減排效果。

五、開征碳稅的相關(guān)配套舉措

開征碳稅，同時(shí)完善我國(guó)環(huán)境稅法體制是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，應(yīng)積極抓住我國(guó)深化環(huán)境稅制改革的有利契機(jī)，在考慮我國(guó)國(guó)情等綜合因素的基礎(chǔ)上，政府應(yīng)做好相應(yīng)的配套措施，以協(xié)助碳稅制度的開展和實(shí)施。

1. 運(yùn)用政策杠桿，加大財(cái)稅支持力度。

政府調(diào)控手段主要有財(cái)稅政策和貨幣政策兩種。在財(cái)政政策方面，為保護(hù)我國(guó)產(chǎn)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，可以從財(cái)政收入中拿出一部分作為低碳經(jīng)濟(jì)專項(xiàng)資金，對(duì)受影響較大的能源密集型產(chǎn)業(yè)建立健全合理的財(cái)政保障機(jī)制。通過優(yōu)化財(cái)政政策的支持手段，將低碳技術(shù)創(chuàng)新納入重點(diǎn)支持項(xiàng)目。中央可以增加可再生能源資金規(guī)模，設(shè)立主要污染物治理專項(xiàng)資金，并且強(qiáng)化資金的監(jiān)管和利用，提高資金使用效益。還可以由財(cái)政部設(shè)立環(huán)境保護(hù)國(guó)家基金，用以穩(wěn)定資金來源，明確支出方向。同時(shí)，將一部分發(fā)展較快的地區(qū)作為試點(diǎn)，把碳減排指標(biāo)納入政績(jī)考核當(dāng)中。在稅收方面，政府應(yīng)制訂國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資減免企業(yè)所得稅、進(jìn)口設(shè)備免征關(guān)稅及進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅等一系列優(yōu)惠政策，用以配合碳稅的征收。還可以推出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整基金等優(yōu)惠政策，鼓勵(lì)企業(yè)和生產(chǎn)者發(fā)展低碳產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目建設(shè)。此外，利用其他行政措施進(jìn)行有效的配合，例如價(jià)格政策、信貸政策、技術(shù)產(chǎn)業(yè)政策等，都可以促進(jìn)財(cái)稅保障政策的有效發(fā)揮。在貨幣政策方面，在市場(chǎng)存貸款基本利率的基礎(chǔ)上，對(duì)低碳項(xiàng)目貸款實(shí)行動(dòng)態(tài)利率優(yōu)惠，優(yōu)惠程度可根據(jù)該項(xiàng)目對(duì)碳排放量的實(shí)際控制效果進(jìn)行調(diào)整。

2. 借力政府改革，探索碳稅管理前置制度。

在現(xiàn)階段，碳稅的征收要集中行政手段，依托各行政主體的力量嚴(yán)格貫徹執(zhí)行。但是，在具體實(shí)踐中，和碳稅相關(guān)的部門至少涉及稅務(wù)、環(huán)保、國(guó)土、發(fā)改、財(cái)政、等眾多部門，往往出現(xiàn)多頭管理，誰都不管的局面，這會(huì)讓碳稅征收制度的發(fā)揮大打折扣。碳稅的有效實(shí)施離不開政府的主導(dǎo)作用，應(yīng)當(dāng)以政府職能轉(zhuǎn)型和機(jī)構(gòu)改革為契機(jī)，厘清碳稅制定、征收、管理和監(jiān)督的系列權(quán)責(zé)。整合現(xiàn)有機(jī)構(gòu)和權(quán)力分布，明確一個(gè)主導(dǎo)機(jī)構(gòu)，形成事權(quán)、財(cái)權(quán)、人權(quán)的統(tǒng)一與牽制，加強(qiáng)對(duì)違反碳稅行為的監(jiān)督和責(zé)任追究，形成合力。集中法律手段，出臺(tái)規(guī)制各種違法行為的相關(guān)法律法規(guī)，使低碳產(chǎn)業(yè)政策的制定、頒布、執(zhí)行、監(jiān)督、處罰等各個(gè)環(huán)節(jié)都有法可依，形成違反碳稅行為責(zé)任追究機(jī)制。

在具體手段上，探索碳稅管理前置制度。所謂碳稅管理前置，是與現(xiàn)在根據(jù)實(shí)際碳排放量的多少來決定征稅的事后管理模式相對(duì)而言，將碳稅的管理提前至項(xiàng)目的立項(xiàng)審批環(huán)節(jié)。對(duì)于大型項(xiàng)目，尤其是政府投資或主導(dǎo)的項(xiàng)目、工程，在可行性論證時(shí)同時(shí)提交碳排放評(píng)估報(bào)告，并以此作為能否通過立項(xiàng)的重要依據(jù)。同時(shí)，根據(jù)項(xiàng)目規(guī)模和碳排放量的控制程度繳納相應(yīng)的碳稅保證金。在項(xiàng)目實(shí)施期間，根據(jù)不同階段的碳排放監(jiān)測(cè)結(jié)果，實(shí)行保證金返還或抵扣。若該階段碳排放控制達(dá)到預(yù)期水平，則將保證金返還。反之，則作為懲戒而扣除，進(jìn)入政府設(shè)立的低碳專項(xiàng)基金。

3. 激勵(lì)低碳技術(shù)創(chuàng)新，促進(jìn)成果轉(zhuǎn)化。

低碳技術(shù)的難題在于一是技術(shù)水平低下，二是市場(chǎng)價(jià)格過高無法廣泛應(yīng)用。政府一方面要鼓勵(lì)研發(fā)新能源新技術(shù)，吸引人才; 另一方面通過政府采購(gòu)、財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠的形式把價(jià)格降下來。

低碳經(jīng)濟(jì)的核心就是低碳技術(shù)，它包括了清潔能源和可再生能源的利用。目前，我國(guó)需要通過自主創(chuàng)新的方式積極研究開發(fā)和推廣應(yīng)用碳捕獲與碳封存技術(shù)、新材料技術(shù)、能源利用技術(shù)、生物技術(shù)、綠色消費(fèi)技術(shù)等，有效發(fā)揮節(jié)能技術(shù)在生產(chǎn)中的特殊作用，提高能源附加值和使用效率，促進(jìn)清潔生產(chǎn)和清潔循環(huán)利用，同時(shí)保障能源供應(yīng)安全和控制二氧化碳的排放。[6]鼓勵(lì)推廣包括風(fēng)能、太陽(yáng)能、生物能源、核能技術(shù)在內(nèi)的低碳能源技術(shù)，廣泛應(yīng)用于清潔燃料交通工具、節(jié)能建筑、生態(tài)農(nóng)業(yè)等領(lǐng)域。低碳技術(shù)的另一個(gè)難點(diǎn)在于市場(chǎng)價(jià)格較高，缺少市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，無法得到廣泛應(yīng)用。這需要在尊重市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身規(guī)律的前提下，發(fā)揮政府“有形的手”的作用，一方面鼓勵(lì)技術(shù)革新，攏聚人才; 另一方面通過財(cái)政補(bǔ)貼、稅收優(yōu)惠等政策降低企業(yè)成本，從而降低低碳產(chǎn)品的價(jià)格。同時(shí)，通過組織協(xié)調(diào)，建立產(chǎn)、學(xué)、研一體化，加快成果轉(zhuǎn)化，引導(dǎo)形成產(chǎn)業(yè)鏈，通過集聚效應(yīng)、規(guī)模效應(yīng)，解除低碳技術(shù)面臨的市場(chǎng)難題。[7]

4. 健全社會(huì)保障體系，解決負(fù)面影響。

征收包括碳稅在內(nèi)的環(huán)境稅，要想達(dá)到環(huán)保效果的顯著性，還應(yīng)當(dāng)在一定程度上完善國(guó)家的社會(huì)保障體系。但我國(guó)的現(xiàn)狀是一個(gè)人口大國(guó)，社會(huì)保障體系覆蓋面窄、保障水平低。而碳稅的開征必然會(huì)帶來一部分高碳產(chǎn)品價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力下降，還可能引起人們對(duì)某些特殊商品的需求減少，直接影響一些工人的收入，甚至導(dǎo)致相當(dāng)一部分工人失業(yè)。[8]在這種社會(huì)保障不足、勞動(dòng)力供給相對(duì)過剩、再就業(yè)困難的情況下，部分低收入群體的利益必然受到損害。政府贏得通過高額的失業(yè)保險(xiǎn)等福利措施保障其基本生活需求。因此，需要不斷的完善我國(guó)的社會(huì)保障體系才能保障社會(huì)良性發(fā)展，建設(shè)更加美好的和諧社會(huì)。

參考文獻(xiàn)：

[1] 曹明德。 生態(tài)法原理[M]。 北京： 人民出版社，2000: 45.

[2] 李傳軒。 應(yīng)對(duì)氣候變化的碳稅立法框架研究[J]。 法學(xué)雜志， 2010( 6) : 20.

[3] 鄭雪梅。 從歐盟國(guó)家的實(shí)踐看我國(guó)碳稅的引入路徑[J]。 中國(guó)財(cái)政， 2010( 5) : 72 - 73.

[4] 馬海濤，白彥鋒。 我國(guó)征收碳稅的政策效應(yīng)與稅制設(shè)計(jì)[J]。 地方財(cái)政研究， 2010( 9) : 21.

[5] 李慧玲。 環(huán)境稅費(fèi)法律制度研究[M]。 北京： 中國(guó)法制出版社， 2007: 221.

[6] 孫剛，趙驥民，房巖，隋華軍，安永輝，楊校園。 我國(guó)開征環(huán)境稅的可行性分析[J]。 生態(tài)經(jīng)濟(jì)，2008( 8) : 76.

[7] 楊曉妹。 應(yīng)對(duì)氣候變化： 碳稅與碳排放權(quán)交易的比較分析[J]。 青海社會(huì)科學(xué)， 2010( 6) : 38.

[8] 李傳軒。 應(yīng)對(duì)氣候變化的碳稅立法框架研究[J]。 法學(xué)雜志， 2010( 6) : 20 - 22 .