員工激勵的稅收籌劃--稅務(wù)理論論文
員工激勵的稅收籌劃--稅務(wù)理論論文
實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計劃實施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報送主管稅務(wù)機關(guān);應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)。今天學習啦小編要與大家分享的是稅務(wù)理論論文：員工激勵的稅收籌劃。具體內(nèi)容如下，歡迎參考閱讀：
員工激勵的稅收籌劃-
如何激勵員工，提高企業(yè)員工，特別是高級管理人員的工作積極性?這是投資人(企業(yè)的人力資源管理部門)所要研究的一個重要課題。
目前，許多中國境內(nèi)的公司作為吸收、穩(wěn)定人才的手段，按照有關(guān)法律規(guī)定及本公司規(guī)定，向其雇員發(fā)放(內(nèi)部職工)認股權(quán)證，并承諾雇員在公司達到一定工作年限或滿足其他條件，可憑該認股權(quán)證按事先約定價格(一般低于當期股票發(fā)行價格或市場價格)認購公司股票;或者向達到一定工作年限或滿足其他條件的雇員，按當期市場價格的一定折價轉(zhuǎn)讓本企業(yè)持有的其他公司(包括外國公司)的股票等有價證券;或者按一定比例為該雇員負擔其股票等有價證券的投資。所以到了分配的時候，人們自然關(guān)心如何取得收入問題。
本文探討員工取得期權(quán)的稅收籌劃，高層激勵的稅收籌劃將于以后的財稅專刊中討論。
期權(quán)的稅務(wù)管理要求
(一)申報與扣繳。
為了強化期權(quán)的個人所得稅管理，稅法從兩方面明確了期權(quán)征收個人所得稅的管理措施。一方面是規(guī)定了扣繳義務(wù)人。實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)為個人所得稅的扣繳義務(wù)人，應(yīng)按稅法規(guī)定履行代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。另一方面明確自行申報納稅。員工從兩處或兩處以上取得股票期權(quán)形式的工資薪金所得和沒有扣繳義務(wù)人的，該個人應(yīng)在個人所得稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)自行申報繳納稅款。
(二)報送有關(guān)資料。
實施股票期權(quán)計劃的境內(nèi)企業(yè)，應(yīng)在股票期權(quán)計劃實施之前，將企業(yè)的股票期權(quán)計劃或?qū)嵤┓桨?、股票期?quán)協(xié)議書、授權(quán)通知書等資料報送主管稅務(wù)機關(guān);應(yīng)在員工行權(quán)之前，將股票期權(quán)行權(quán)通知書和行權(quán)調(diào)整通知書等資料報送主管稅務(wù)機關(guān)?？劾U義務(wù)人和自行申報納稅的個人在申報納稅或代扣代繳稅款時，應(yīng)在稅法規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)，將個人接受或轉(zhuǎn)讓的股票期權(quán)以及認購的股票情況(包括種類、數(shù)量、施權(quán)價格、行權(quán)價格、市場價格、轉(zhuǎn)讓價格等)報送主管稅務(wù)機關(guān)。
(三)處罰。
實施股票期權(quán)計劃的企業(yè)和因股票期權(quán)計劃而取得應(yīng)稅所得的自行申報員工，未按規(guī)定報送上述有關(guān)報表和資料，未履行申報納稅義務(wù)或者扣繳稅款義務(wù)的，按《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則的有關(guān)規(guī)定進行處理。
財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》(財稅[2005]35號)自2005年7月1日起執(zhí)行。同時明確《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人認購股票等有價證券而從雇主取得折扣或補貼收入有關(guān)征收個人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1998]9號)的規(guī)定與本通知不一致的，按本通知規(guī)定執(zhí)行。
期權(quán)個人所得稅籌劃的思路
通過上述有關(guān)規(guī)定的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)，稅法對期權(quán)個人所得稅的征收和管理存在不同的規(guī)定，這就為納稅人籌劃個人所得稅提供了操作的可能性，在這里我們不妨作一個初步分析。
一是在工資與期權(quán)之間的選擇。從被激勵對象的角度而言，如果自己可以在取得工資和期權(quán)之間作出選擇，應(yīng)當考慮工資是既定的收入，而期權(quán)存在不確定性，因此，如果選擇期權(quán)，就存在取得收入數(shù)量多少的風險。
二是發(fā)放方式的選擇。作為工資薪金收入，根據(jù)我國的個人所得稅法規(guī)定，按5%到45%的九級超額累進制征收個人所得稅;如果選擇期權(quán)，還可以在“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得稅或者“利息、股息、紅利”等征稅項目中進行籌劃。
籌劃案例
李天華是一個企業(yè)管理人才，2004年1月1日應(yīng)聘來長江環(huán)保設(shè)備制造有限公司的一家子公司擔任總經(jīng)理。長江環(huán)保設(shè)備制造有限公司是一家上市公司，對人才的使用十分重視。人力資源部的張經(jīng)理認為，如果雙方合同約定，平時公司每月向李天華支付工資6000元，作為日常生活費用，即年收入為72000元。如果工作滿三年，就可以按當天市價40%的價格購買公司的股票10萬股。假設(shè)2006年12月31日，李天華按規(guī)定行權(quán)，取得期權(quán)所得109.2萬元。
方案一
平均發(fā)放。企業(yè)月向李天華支付工資6000元，同時將激勵獎金分攤到每個月發(fā)放，即將1308000元分攤到三年的每一個月中發(fā)放。
在采用平均發(fā)放的方案下，李天華所要繳納的個人所得稅合計為：
[(1308000/36-1600)×25%-1375]×36=263099.97(元)。
方案二
進行期權(quán)激勵。工作滿三年，就可以按當天市價40%的價格購買公司的股票10萬股。三年合計取得收入1308000元。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，李天華三年內(nèi)應(yīng)當計算繳納個人所得稅如下：
其一，平時發(fā)放工資時應(yīng)當繳納的個人所得稅合計為：
(6000-1600)×15%-125]×36=19260(元)
其二，享受期權(quán)激勵取得的行權(quán)所得應(yīng)當繳納個人所得稅為：
應(yīng)納稅額=(股票期權(quán)形式的工資薪金應(yīng)納稅所得額/規(guī)定月份數(shù)×適用稅率-速算扣除數(shù))×規(guī)定月份數(shù)
=(1092000/12×40%-10375)×12
=312300(元)
三年內(nèi)李天華合計應(yīng)計算繳納個人所得稅為：
19260+312300=331560(元)。
方案三
在行權(quán)次數(shù)上的選擇。如果對李天華每年的年底進行一次期權(quán)激勵，假設(shè)可以獲得36.4萬元的行權(quán)所得，三年合計發(fā)放激勵獎金109.2萬元。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，李天華三年內(nèi)應(yīng)當計算繳納個人所得稅如下：
其一，平時發(fā)放工資時應(yīng)當繳納的個人所得稅合計為：
(6000-1600)×15%-125]×36=19260(元)
其二，享受期權(quán)激勵取得的行權(quán)所得應(yīng)當繳納個人所得稅為：
(364000×25%-1375)×3=268875(元)
三年內(nèi)李天華合計計算繳納個人所得稅為：
19260+268875=288135(元)。
方案四
其一，平時發(fā)放工資時應(yīng)當繳納的個人所得稅合計為：
(6000-1600)×15%-125]×36=19260(元)
其二，如果通過籌劃，將1308000元轉(zhuǎn)化為“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”所得稅或者“利息、股息、紅利”等征稅項目(假設(shè)企業(yè)出現(xiàn)某種機會，通過籌劃并獲得主管稅務(wù)機關(guān)的認可)，則：
1308000×20%=261600(元)：
三年內(nèi)李天華合計計算繳納個人所得稅為：
19260+261600=280860(元)。
顯然，通過以上計算和分析我們可以發(fā)現(xiàn)，對職工進行激勵，從稅收的角度講存在較大的操作空間。從企業(yè)的角度講，將獎金平均分攤到每一個月發(fā)放，其所繳納的個人所得稅最少，但可能達不到激勵的效果。而采用期權(quán)激勵，是讓被激勵者對未來的一種希望，未來的收入與公司的市場前景存在直接的聯(lián)系，這就是期權(quán)激勵能夠產(chǎn)生的最大效果。