中級會計職稱論文發(fā)表
中級會計職稱論文發(fā)表
會計是指會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，具體是指社會再生產(chǎn)過程中能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，即資金運動或價值運動。學習啦小編為大家整理的中級會計職稱論文發(fā)表，希望你們喜歡。
中級會計職稱論文發(fā)表篇一
資本保全模式創(chuàng)新與會計范式重構(gòu)
摘 要：在新資本保全理論中，總資本范圍擴大到人力資本和除人力資本以外的其他知識資本。按內(nèi)容劃分，新資本保全包括資本價值保全和資本風險保全，其中資本價值保全又可分為資本交換價值保全和資本使用價值保全。資本保全根據(jù)所要保全的資本對象可分為總資本保全和具體資本保全。將上述兩種分類方法相結(jié)合可得到16種資本保全模式。資本保全的理想模式應(yīng)是16種資本保全模式并存、以總資本保全(SV2M)為主導(dǎo)。同時，還分析了各類資本交換價值保全模式的價值計量標準。
關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)資本保全;會計范式;資本價值保全;資本風險保全;知識資本保全;人力資本保全
一、傳統(tǒng)資本保全理論的審視和發(fā)展
資本保全的含義是指保持投入資本的完整無缺，而且認為只有超出投入資本以上的部分才能確認為收益。資本保全理論是由經(jīng)濟學家提出來的，而后由會計學家運用到會計領(lǐng)域。最初的資本保全理論沒有考慮到物價變動因素，后來隨著物價變動的加劇，有了新的發(fā)展，形成了現(xiàn)在的兩大派別：財務(wù)資本保全觀念和實體資本保全觀念。資本保全理論是計算成本、計量收益和衡量資本保值增值的重要依據(jù)，也是物價變動會計的理論基礎(chǔ)，支持著現(xiàn)代會計實務(wù)，構(gòu)成了現(xiàn)代會計范式的“基石”。面對撲面而來的知識經(jīng)濟浪潮，我們必須重新審視、發(fā)展傳統(tǒng)資本保全理論，重構(gòu)新會計范式。
(一)傳統(tǒng)資本保全理論保全的資本價值范圍僅限于會計學中確認、計量的資本，忽視了對未確認、計量資本的價值保全
知識經(jīng)濟時代，企業(yè)最重要的資本將是知識資本。所謂知識資本，是指本身不具有獨立實體形態(tài)，依附于一定載體而存在，在一定時期內(nèi)能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的一切經(jīng)濟資源的價值化觀念范疇，它借助于知識資產(chǎn)(或資源)這種形式表現(xiàn)出來，一般地，企業(yè)的知識資本可以分為四種類型①，即人力資本、智力資本、市場資本和組織管理資本。知識資本對于企業(yè)生存、發(fā)展具有重要作用。知識資本的合理營運能使企業(yè)總資本的潛能充分釋放與發(fā)揮，并彌補因技術(shù)設(shè)備更新而形成的生產(chǎn)力發(fā)展周期縮短的影響，達到資本營運系統(tǒng)中人——物關(guān)系的高度協(xié)調(diào)，使企業(yè)資源有效配置并有機整合，為企業(yè)發(fā)展注入持久的巨大推動力。資本的本質(zhì)要求其內(nèi)在地得到保全，它是資本增值的基礎(chǔ)。知識資本也不例外，但受傳統(tǒng)觀念的影響，知識資本保全尚處于“灰箱”狀態(tài)，知識資本保全的必要性主要表現(xiàn)在：
(1)從現(xiàn)行會計模式來看，知識資本目前還未完全予以確認。因為按現(xiàn)行會計制度的規(guī)定，企業(yè)知識資源投資(知識資本)越多，其資產(chǎn)和收益減少就越快(短期內(nèi))，不符合傳統(tǒng)資本保全觀念的要求，這助長了企業(yè)的短期化行為，抑制了企業(yè)在這方面的投入，導(dǎo)致企業(yè)長遠發(fā)展缺乏后勁。另外，商譽的價值依現(xiàn)行會計制度的規(guī)定只有在企業(yè)轉(zhuǎn)讓時才能確認。有些企業(yè)由于技術(shù)先進或地理位置優(yōu)越，商譽(知識資本)價值巨大，但由于企業(yè)未被轉(zhuǎn)讓或兼并，這部分價值不能得到應(yīng)有的確認。顯然，傳統(tǒng)資本保全不能確切反映企業(yè)資本保全狀況。
(2)現(xiàn)代企業(yè)資本營運具有更大的不確定性，因為面臨的社會是動態(tài)的競爭的社會，而競爭的實質(zhì)在于爭奪知識資本。由于知識資本具有部分可共享性和極強的時效性，如果不予以保全，會導(dǎo)致企業(yè)在競爭中喪失優(yōu)勢，并危及到企業(yè)的生存。事實上，任何企業(yè)的衰落都是從知識資本不能保全開始的。這些因素決定了知識資本保全的必要性。
知識資本保全的關(guān)鍵是人力資本保全。人力資本是企業(yè)發(fā)展的根本，也是企業(yè)知識資本的主要載體和表現(xiàn)形式。人既是知識的創(chuàng)造主體，又是知識經(jīng)濟化的中介，更是知識經(jīng)濟發(fā)展的無窮動力。盡管人力資本是企業(yè)的首要資本，但目前人力資本價值確認和計量困難重重，人力資源會計實施乏力，某些企業(yè)人力資本利用效率不高，人力資本閑置浪費和外流現(xiàn)象嚴重，更談不上人力資本的保全。如果人力資本不能保全，知識資本保全就會受到嚴重威脅。因而人力資本保全是現(xiàn)階段我國企業(yè)不容回避的現(xiàn)實問題。如何對人力資本進行確認計量和報告以推行人力資源會計，并在激勵和約束機制下構(gòu)建人力資本經(jīng)營系統(tǒng)，使人力資本得以保全顯得相當重要。
(二)傳統(tǒng)資本保全理論僅從價值形態(tài)上考慮資本保全，沒有考慮資本風險保全
現(xiàn)代企業(yè)資本營運既關(guān)心資本收益率，也重視資本面臨的風險，最終要在資本收益率和風險程度之間達到某種程度的均衡。即使資本從價值形態(tài)上得到了保全，但如果期末資本的風險高于期初，顯然此時不能視為完整意義上的資本保全。
在現(xiàn)代經(jīng)濟條件下，由于宏觀和微觀環(huán)境的不斷變遷，企業(yè)資本營運的風險逐漸加大，主要體現(xiàn)在三個方面：(1)信息傳播、處理和反饋速度大大增加;(2)知識積累和更新速度加快，產(chǎn)品生命周期在縮短;(3)貨幣電子化和衍生金融工具出現(xiàn)加劇了交易風險。
從整體上看，資本營運的風險包括總風險和具體風險兩層含義。資本總風險是指總資本在經(jīng)營全過程的風險，包括期初總風險、經(jīng)營過程總風險和期末總風險。資本具體風險是指根據(jù)某一標準對總資本風險的再分類。從縱向資本運動環(huán)節(jié)看有籌資風險、投資風險、經(jīng)營風險、耗資風險、收益分配風險等;從橫向資本結(jié)構(gòu)看，有知識資本風險和非知識資本風險;從構(gòu)成內(nèi)容上看，有匯率風險、利率風險、政策風險和自然風險等。這些具體風險同樣可按時間順序再劃分為期初風險、營運中風險和期末風險。
可見，現(xiàn)代企業(yè)是在風險“網(wǎng)絡(luò)”中生存的，這使企業(yè)的資本營運面臨著極大的不確定性。因而，資本總風險保全很有必要。資本總風險保全就是要求期末資本總風險與期初資本總風險程度基本相等。此外，某些資本的具體風險保全(如知識資本風險保全和從屬于它的人力資本風險保全)也應(yīng)予考慮。為達到資本風險保全目標，應(yīng)構(gòu)建資本風險確認、計量和報告系統(tǒng)，以對資本風險信息進行搜集、加工和處理。同時，還應(yīng)建立資本風險控制、防范和化解系統(tǒng)，對資本風險采取回避、降低、轉(zhuǎn)嫁、消除等措施，以抵御資本風險。
(三)傳統(tǒng)實體資本保全生產(chǎn)能力內(nèi)涵狹窄
實體資本保全中的實際生產(chǎn)能力是什么及如何衡量才算是保全呢?根據(jù)英國特許會計師協(xié)會通貨膨脹會計委員會報告所指出的，實際生產(chǎn)能力可以有三種涵義：1. 企業(yè)擁有的實物資產(chǎn)。即企業(yè)要能夠重置其已消耗或用盡的原資產(chǎn)(未考慮技術(shù)進步的影響);2. 在下一年度可以生產(chǎn)出與本年同等實物數(shù)量的物品和服務(wù)的能力;3. 在下一年度可以生產(chǎn)出與本年同等價值量的物品和服務(wù)能力。在后兩種涵義中，都可以包括由于技術(shù)革新和產(chǎn)品改進因素的影響。但我們認為，由于現(xiàn)代科技在飛速發(fā)展，產(chǎn)品壽命周期在縮短，僅僅保持生產(chǎn)能力已顯得過時，不能適應(yīng)市場競爭的需要，而保持配置、整合利用資源能力(市場競爭能力)才是至關(guān)重要的。
(四)傳統(tǒng)資本保全理論有刻意要求企業(yè)在資本營運中隨時遵循的傾向，偏重于靜態(tài)意義上的消極資本保全
我們認為，資本保全應(yīng)是一種動態(tài)的積極的概念。資本價值保全和風險保全可以在短期內(nèi)受到某種程度的侵害，只要“退一步為的是進三步”，長期過程中能夠保全資本，也是符合資本保全的初衷的。當然，如果長期不遵守資本保全的要求，勢必危及到企業(yè)的生存能力，則是不可取的。其次，傳統(tǒng)資本保全涉及期初期末的時間間隔通常為一年，僅僅是基于計量上的便利而設(shè)定的。實際上，這一間隔期限長短可視具體情況靈活調(diào)整確定。最后，資本保全是為資本保值增值服務(wù)的，它雖然是一個最低程度保全資本的命題，但根本目的在于維持資本的現(xiàn)實或潛在價值的增值能力并盡可能降低資本營運風險。
二、新資本保全理論框架
結(jié)合上述分析，我們認為，在知識經(jīng)濟條件下新資本保全理論基本框架可初步設(shè)計如下：
(一)按內(nèi)容劃分應(yīng)包括資本價值保全(Capital Value Maintenance，VM)模式和資本風險保全(Capital Risk Maintenance?RM)模式，其中資本價值保全(VM)又可分為資本交換價值保全(V1M)和資本使用價值保全(V2M)。資本交換價值保全即新財務(wù)資本保全，是指資本價值形態(tài)財務(wù)金額的保全;資本使用價值保全即新實體資本保全，是指資本發(fā)揮作用能力的保全，也就是配置、利用資源能力(市場競爭能力)的保全。
(二)資本保全根據(jù)所要保全的資本對象分類包含總資本保全和具體資本保全(如時間資本保全、知識資本保全以及作為知識資本構(gòu)成核心的人力資本保全)。將上述兩種分類方法相結(jié)合，我們可得到16種資本保全模式，如表1：
表1中IV1M表示知識資本交換價值保全，PRM表示人力資本風險保全，其余模式含義類推。顯然，人力資本保全(PM)是知識資本保全(IM)的前提，而知識資本保全(IM)又是總資本保全(SM)的前提。如果用式“A∈B”表示“A是B的前提或B包含A”，這種資本保全關(guān)系可表示為：
“PM∈IM∈SM” ①
同樣，據(jù)表1可得到資本保全模式另外四組關(guān)系式：
“PVM∈IVM∈SVM” ②
“PV1M∈IV1M∈SV1M” ③
“PV2M∈IV2M∈SV2M” ④
“PRM∈IRM∈SRM” ⑤
?、谑奖硎?ldquo;人力資本價值保全是知識資本價值保全的前提，而知識資本價值保全又是總資本價值保全的前提”。③、④、⑤式的含義類似。理論上應(yīng)以總資本使用價值保全(SV2M)為主導(dǎo)資本保全模式，但目前主要采用的是不完全的資本交換價值保全模式SV1M。這是由于確定資源配置、利用能力非常復(fù)雜，且受主觀因素影響較大，結(jié)果可能是較大的有用性彌補不了較強的主觀性及較高的成本。從長遠來看，資本保全的理想模式應(yīng)該是在以SV2M為主導(dǎo)的資本保全模式下，堅持表1中的各種資本保全模式的并存。如何選擇合理的路徑遷移(即花費最短的時間和最小的成本)，達到這一理想模式，是當前會計界面臨的重大課題。當然，還可以對資本風險保全進行分類，從而再對資本保全模式進行細分。為方便起見，本文僅就表1的分類進行討論。
(三)各類資本交換價值保全的要求體現(xiàn)如下：
1. 總資本的交換價值保全的要求。假定考慮時間資本時在無通貨膨脹且無風險變動條件下的新社會平均利潤率為r1，通貨膨脹率為r2，期初總資本S0相應(yīng)等級風險報酬率為r31，則只有期末總資本達到S0(1+r1+r2+r31)時才能算是知識資本的交換價值保全。
2. 知識資本的交換價值保全的要求。設(shè)期初知識資本I0相應(yīng)等級風險報酬率為r32，則只有期末知識資本達到I0(1+r1+r2+r32)時才能算是知識資本的交換價值保全。
3. 人力資本的交換價值保全的要求。設(shè)期初總資本P0相應(yīng)等級風險報酬率為r33，則只有人力資本達到P0(1+r1+r2+r33)時才能算是人力資本的交換價值保全。
r1+r2相當于名義無風險利率，r1+r2+r31、r1+r2+r32和r1+r2+r33則相當于對應(yīng)資本的名義風險報酬率，可見，新資本交換價值保全考慮了風險價值的保全。目前過渡階段的資本保全模式可暫不考慮風險報酬率的影響，即取r31=r32=r33=0。傳統(tǒng)資本價值保全依據(jù)物價變動情況分為面值貨幣單位資本價值保全和一般購買力貨幣單位資本價值保全。在物價不變時采用面值貨幣單位資本價值保全，意味著r1=r2=r31=r32=r33=0，而在物價劇烈變動時采用一般購買力貨幣單位資本價值保全意味著r1=r31=r32=r33=0。傳統(tǒng)面值貨幣單位資本價值保全和一般購買力貨幣單位資本價值保全都沒有考慮社會平均利潤率和風險變動因素的影響，顯然是不完整的。
三、新會計范式的重構(gòu)思路
所謂會計范式，指的是在會計學科內(nèi)，為一群會計研究人員所共同接受，并作為交流工具的一套概念體系和分析方法，它包括會計信念、會計問題、會計研究方法、會計理論等要素。會計信念是指研究者自己認為正確而堅信不疑的觀念;會計問題是指會計領(lǐng)域內(nèi)需要解決的矛盾或疑難問題;會計研究方法是會計研究者在一定信念支配下運用特定研究方法，研究他們感興趣的問題所取得的成果。會計范式的形成標志就是齊備了這4個要素。會計理論是會計范式的主要內(nèi)容，是會計研究意欲達到的結(jié)果。因此，會計理論在會計范式中的地位非常重要，它是會計范式構(gòu)成的核心。本文的會計范式重構(gòu)主要是指會計理論重構(gòu)，且會計理論僅限于會計確認、會計計量、會計報告等全過程的理論。
前文所述資本保全模式使傳統(tǒng)資本保全模式的“重心”產(chǎn)生位移，從外圍的總資本價值保全模式轉(zhuǎn)向核心層次的人力資本價值保全和人力資本風險保全。相應(yīng)地，建立起以新資本保全模式為基礎(chǔ)的新會計范式顯得必要。這不僅是會計學的歷史性選擇，也是來自實踐的呼喚。盡管這是一項復(fù)雜而艱巨的系統(tǒng)工程，任重而道遠，但同時也是會計的大好發(fā)展機遇。我們認為，新會計范式既要以傳統(tǒng)會計范式為基礎(chǔ)，又要進行一定的創(chuàng)新。同時，新會計范式不但要在理論上邏輯嚴密，而且要在實務(wù)中具有可操作性。目前，建立以新資本保全模式為基礎(chǔ)的新會計范式可以有以下兩種思路。
(一)第一種思路
1. 在會計運行系統(tǒng)的起點，即會計確認的環(huán)節(jié)，將知識經(jīng)濟形態(tài)中對經(jīng)濟發(fā)展起主導(dǎo)作用的要素積極、有序、穩(wěn)妥地加以確認，如把對企業(yè)收益形成起決定性作用的人力資源、除人力資源外的其他知識資源和時間資源等納入會計系統(tǒng)進行確認。在擴大確認范圍的同時，力求信息的可靠性。
2. 在會計計量環(huán)節(jié)，可采用貨幣和非貨幣兩類計量屬性作為知識經(jīng)濟形態(tài)中會計計量的主要工具。因為多元化的社會由五彩繽紛的事物組成，強調(diào)獨一無二的計量手段，只能使會計陷入困境。非貨幣計量屬性包括實物計量屬性和混合計量屬性兩大類。貨幣計量屬性方面不再強調(diào)歷史成本是唯一計量屬性。除歷史成本外，現(xiàn)行成本、市場價格、可變現(xiàn)凈值、公允價值都可以用來計量。選擇上述計量屬性時既要符合相關(guān)性，又要兼顧可靠性。但從長遠來看，公允價值計量屬性具有廣闊的應(yīng)用空間，將逐步占據(jù)主導(dǎo)地位。
3. 在財務(wù)報告中增加會計信息尤其是資本保全信息含量，以全面、客觀、公正地反映企業(yè)資本保值增值狀況和經(jīng)營成果，引導(dǎo)資源的合理流動，更好地維護企業(yè)所有者、管理當局、債權(quán)人及相關(guān)群體的利益。資本保全信息披露體系結(jié)構(gòu)如下：(1)資本保全信息披露的方式：表外披露和表內(nèi)披露。表外披露主要是在財務(wù)報表附注部分揭示，表內(nèi)披露主要是指編制通用格式資本保全狀況表單獨揭示資本保全信息。(2)資本保全信息披露的方法：文字敘述法、表格法、圖形法等。(3)資本保全信息披露的類型：財務(wù)信息和非財務(wù)信息、價值信息與風險信息、絕對數(shù)信息與相對數(shù)信息、精確性信息與模糊性信息、歷史性信息與前瞻性信息、總括信息與分部信息等。(4)資本保全信息披露的期限：定期披露和不定期披露(為增強時效性，可通過適時報告系統(tǒng)及時披露)。(5)建立全面、相關(guān)、簡便的資本保全績效評價體系：價值指標與風險指標、技術(shù)指標與經(jīng)濟指標、總體指標與具體指標等。(6)上述資本保全信息披露應(yīng)便于審查驗證，而且審查驗證任務(wù)的承擔者也要有足夠的獨立性，以便保證經(jīng)濟信息的客觀性和可靠性。
(二)第二種思路
受美國學者M.H.Wallman的彩色模式的啟發(fā)，我們認為也可采用以會計計量為核心的彩色模式分層次、分門別類地披露會計信息(包括資本保全信息)。因為現(xiàn)行的財務(wù)報告是一種非黑即白的模式，即只限于確認會計報表中的事項，而對其他事項不予確認。而我們所不能確認的事項往往又是許多新型公司增長最快和最重要的部分。例如，近幾年來信息服務(wù)業(yè)發(fā)展迅速，但是這些公司最重要的資本如人力資本在資產(chǎn)負債表中卻毫無蹤跡。針對這種模式的弊端，Wallman發(fā)表了“財務(wù)會計報告的未來：彩色報告方法”(1996)等系列文章②，提出一個彩色模式。所謂彩色模式是將財務(wù)報告的內(nèi)容分為5個不同的層次，第一層次，符合可定義性、相關(guān)性、可靠性和可計量性的傳統(tǒng)會計報告內(nèi)容;第二層次，報告那些只符合可定義性、相關(guān)性和可計量性的事項(例如自創(chuàng)商譽);第三層次，報告那些只符合相關(guān)性、可計量性的事項(如顧客滿意程度等);第四層次，報告那些只符合相關(guān)性、可靠性和可計量性的事項(如風險等);第五層次，報告那些只符合相關(guān)性的事項(如部分知識資本等)。依據(jù)彩色模式可以較全面地報告與企業(yè)相關(guān)的各類信息。同時，對各層次報告體系可相應(yīng)披露資本保全信息，以更好地適應(yīng)企業(yè)資本保值增值的需要。資本保全信息披露的方式、方法、類型和期限等可參考第一種思路確定，不再贅述。企業(yè)根據(jù)彩色模式編制財務(wù)報告時也可依據(jù)自身情況選擇編制其中幾個層次的報告，不一定要全部編制這5種報告，以體現(xiàn)一定的靈活性并增強適應(yīng)性。
彩色模式的會計報告擴大了會計信息含量，可以為用戶提供全面的綜合的多層次會計信息。彩色模式改變了目前對會計計量的過度依賴，著重強調(diào)會計信息的相關(guān)性和有用性，有利于用戶作出決策。
比較而言，第一種思路受傳統(tǒng)會計范式影響較大，繼承色彩很濃，是比較適宜的一種循序漸進的思路。第二種思路比較激進，根本上改變了傳統(tǒng)會計范式。彩色模式工作量大、操作復(fù)雜，但更能充分披露有關(guān)信息，只是推行起來有一定的難度，或許在未來更具生命力。
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注釋：
①Annie Brooking.Intellectual Capital?Thomason Pub Education Group?1996.
?、谠斠娒繱EC委員M.H.Wallman 在《Accounting Horizon》1995年9月、1996年6月、1996年12月和1997年6月連續(xù)發(fā)表的總標題為《在發(fā)展的世界中會計與信息披露的未來：需要富有引人注目的新變化》系列論文。
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中級會計職稱論文發(fā)表篇二
淺議知識經(jīng)濟時代的會計觀念
人類社會的每一次重大發(fā)展，總是以思想的進步和觀念的更新為先導(dǎo)的。任何物質(zhì)生產(chǎn)和生活的內(nèi)容及其方式的進步，總是伴隨著人的思想和觀念的進步。有資料表明：當前，人類社會正在邁進知識經(jīng)濟時代。知識經(jīng)濟作為一種新的經(jīng)濟形態(tài)，它是以知識的生產(chǎn)和人的智力的充分發(fā)揮為支撐，以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)，通過持續(xù)、全面的創(chuàng)新，最合理、有效地利用資源，促進科技、經(jīng)濟、社會的和諧統(tǒng)一，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這已經(jīng)是人類社會發(fā)展不可逆轉(zhuǎn)的主流。人類社會的這一重大發(fā)展，同樣影響著會計這一古老而重要的職業(yè)。為了適應(yīng)知識經(jīng)濟時代的要求，我們必須拋棄一些陳腐而不合時宜的觀念，運用全新的思維，創(chuàng)造出一系列知識經(jīng)濟時代全新的會計觀念。
一、面向未來的時空觀念
傳統(tǒng)會計采用的是一種面向過去的回顧型時空觀。通過對過去業(yè)務(wù)活動的記錄和總結(jié)，對過去的業(yè)績和行為結(jié)果做出評價，并以此指導(dǎo)現(xiàn)時事務(wù)。隨著科學技術(shù)的飛速發(fā)展，特別是現(xiàn)代信息技術(shù)的應(yīng)用，人們的時空觀發(fā)生了質(zhì)的變化。人們逐漸認識到：過去和現(xiàn)在的夢想可能就是未來的現(xiàn)實，而誰能擁有創(chuàng)新的思維，誰就能把握未來。
人們時空觀的變化，極大地影響著企業(yè)經(jīng)濟管理活動，在客觀上要求我們權(quán)立一種全新的會計時空觀——面向未來的時空觀。首先，樹立未來是可以預(yù)測的觀念。過去、現(xiàn)在、未來是一個時間上的連續(xù)，未來作為過去和現(xiàn)在在時間序列上的延續(xù)，必然與過去和現(xiàn)在有著千絲萬縷的聯(lián)系，現(xiàn)代管理科學與技術(shù)的發(fā)展，已經(jīng)為恰當?shù)仡A(yù)測未來提供了現(xiàn)實基礎(chǔ)。未來是現(xiàn)在創(chuàng)造的，未來的狀況決定于今天的期望與努力。人們現(xiàn)在所做的一切，決定了未來的形式和狀況。其次，樹立立足現(xiàn)在、創(chuàng)造未來的觀念。現(xiàn)在是時空發(fā)展中的一個不斷推移的瞬間，是過去與未來的結(jié)點。
會計是一間實效性很強的應(yīng)用科學，隨著人們時空觀的變化，必須相應(yīng)地將會計的時空觀由回顧型轉(zhuǎn)向展望型，通過對現(xiàn)在的認知，為更好地把握未來服務(wù)。第一，要徹底拋棄以過去為重心的理論體系和觀念;建立面向未來的會計觀念和理論體系。第二，構(gòu)建一種緊跟時尚的面向未來的會計組織結(jié)構(gòu)體系及方法體系，便會計系統(tǒng)與周圍環(huán)境緊密地融為一體。第三，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展對人們的時空觀造成極大的影響。它不僅縮短了世界的空間距離，而且也極大地改變了人們對時間的感受。這種感受使得人們再也難以忍受以定期結(jié)算為基礎(chǔ)的傳統(tǒng)財務(wù)報告所帶來的會計信息時滯。第四，利用網(wǎng)絡(luò)世界的時空優(yōu)勢，構(gòu)建網(wǎng)絡(luò)會計體系，實現(xiàn)會計的實時動態(tài)處理、在線管理及遠程控制等，使會計實現(xiàn)第二次飛躍(第一飛躍是從傳統(tǒng)的簿記學到現(xiàn)代會計學)。
知識經(jīng)濟時代的會計時空觀應(yīng)該是適應(yīng)現(xiàn)時需要，更好地規(guī)劃、預(yù)期及把握未來的時空觀。正所謂“一個會計系統(tǒng)應(yīng)該注意未來，因為未來才是變化的價值的根源”。
二、動態(tài)時點規(guī)率
1.現(xiàn)代信息技術(shù)對會計的影響
(1)電子商務(wù)和網(wǎng)絡(luò)公司的出現(xiàn)，突破了會計主體的物理實體概念，從而動搖了會計主體的穩(wěn)定性假設(shè)基礎(chǔ)。
(2)由于網(wǎng)絡(luò)公司只是一個臨時結(jié)盟體，在完成其既定目標后就可能立即解散，此企業(yè)的平均壽命縮短，傳統(tǒng)會計的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不再適應(yīng)。
(3)由于知識經(jīng)濟時代的財務(wù)報告采用實時報告系統(tǒng)，不必等到一個會計期間結(jié)束，就可以獲得最新的財務(wù)報告。在這種財務(wù)報告模式下，不需要對會計期間進行劃分。另外，在網(wǎng)絡(luò)公司會計中，由于公司存續(xù)時間不確定，甚至存續(xù)時間很短，在這種情況下仍進行會計期間劃分，是無實際意義的。因此，動搖了會計分期假設(shè)。
(4)知識經(jīng)濟是建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上的服務(wù)型經(jīng)濟，它具有全球化趨勢。現(xiàn)代信息技術(shù)的廣泛使用，一方面，國際間資本流動加快，使物價頻掂而不規(guī)則地變動。另一方面，資源的耗甥，加大了資產(chǎn)價值變動的幅度和力度，沖擊幣值不變假設(shè)。
2.村立動態(tài)時點觀
知識經(jīng)濟時代要樹立動態(tài)的會計觀，充分認識并接受動態(tài)變化中的風險因素，深刻領(lǐng)會風險與機會并存的客觀事實，建立新的風險觀念，從動態(tài)角度對會計環(huán)境及會計要素項目進行評判，建立與之相應(yīng)的會計理論體系和方法體系，實施時點為基礎(chǔ)的動態(tài)實時會計系統(tǒng)。
(1)知識經(jīng)濟時代的企業(yè)管理，采用實時管理、在線管理和遠程控制，其反映速度快，時效性強。會計作為一種經(jīng)濟管理活動，也應(yīng)該與此保持一致。我們知道，傳統(tǒng)同的會計分期核算，不論分期分得多細，都不可能完全解決及時性問題。分期核算本身是一種僵硬模式，參與了過多的人為因素，與動太的時點核算的迅速與及時是不能相提并論的。雖然從理論上講，當期無限擴大時，時期與時點就無限地接近，但是時期與時點仍然是兩個不同的概念。只有動態(tài)時點觀念才是與實時處理、在線處理這種現(xiàn)代科學技術(shù)的優(yōu)勢相匹配的觀念。頑固地堅持會計分期，必將會成為制約會計變革及會計信息處理網(wǎng)絡(luò)化的瓶頸。
(2)建立實時報告系統(tǒng)是對動態(tài)時點觀的有力支持。有調(diào)查研究結(jié)果顯示，以定期財務(wù)報告為主的形式在網(wǎng)上披露會計信息，己經(jīng)難以滿足會計信息使用者對信息時效性的要求。根據(jù)定期報告系統(tǒng)得到的會計信息：一是可能因時滯而貶值失效;二是缺乏完整性，不利于信息使用者做正確的決策。因此，建立以時點為基礎(chǔ)的實時報告系統(tǒng)，是知識經(jīng)濟時代會計世界的必須選擇;否則，會計職業(yè)將炭炭可危。
(3)IT技術(shù)的發(fā)展，已經(jīng)為建立動態(tài)實時報告系統(tǒng)提供了充分的技術(shù)支持。而傳統(tǒng)會計報告中的資產(chǎn)負債表本身也是采用時點基礎(chǔ)的，只是由于與分期核算下的損益計算相關(guān)，才在一定程度上涉及了分期的因素。因此，采用時點觀念的最大矛盾是損益計算，而傳統(tǒng)會計下的損益計算，并不能真正反映損益的實質(zhì)。人們從對通貨膨脹會計的研究中得到了寶貴的經(jīng)驗，發(fā)現(xiàn)損益的真實意義在于財富的增減，而財富的增減是一個動態(tài)變化的過程，是可以用時點數(shù)及動態(tài)延續(xù)中的前后比較來反映的。所以建立動態(tài)實時報告系統(tǒng)在理論上是可行的。
三、積極的風險觀念
知識經(jīng)濟時代是一個高風險的時代，風險伴隨著人類的一切活動，它無處不有，無處不在。面對日益增加的風險，忽視或逃避都不是辦法，我們應(yīng)該通過積極的風險管理，有效地預(yù)測和控制風險。同時我們應(yīng)該認識到風險是收益的孿生物，風險與機會總是并存的，逃避風險就是逃避收益。在知識經(jīng)濟時代，與作為中的風險相比，不作為將是另一種更大的風險。因為不作為將會失去重要的機會和收益，而機會和收益的喪失也是一種風險。人有在承認風險的基礎(chǔ)上錄求對風險的最佳控制，才是惟一正確的選擇。
會計面對這個多變、易變的環(huán)境，想要以不變應(yīng)萬變是根本不可能的。傳統(tǒng)的會計希望世界是黑白明的，沒有灰色區(qū)域，要么百分之百地承認，要么百分之百地否認，而不想部分地確認。傳統(tǒng)會計用建立在種種假設(shè)而非現(xiàn)實環(huán)境中的理論和方法進行信息處理，提供的只能是嚴重失實的無用的信息，這種逃避風險的做法，實際上帶來的是更大的風險——會計信息失真。會計信息的相關(guān)性日趨低下，最終則便會計職能面臨整體消亡的危險。如w·史蒂夫·阿爾伯切特先生所假設(shè)的那樣，會計界應(yīng)該承認這種現(xiàn)實，承認不能提供與決策相關(guān)的信息是會計的最大風險，承認傳統(tǒng)的會計方法下提供的會計數(shù)據(jù)有虛計的可能，承認風險與不確定是社會發(fā)展的必然，從而建立全新的風險觀念。①承認風險的必然與可能，采用積極的方法去認識、反映和控制風險，使會計在一定程度上成為一個風險反映系統(tǒng)，一個預(yù)警系統(tǒng)。②承認風險與收益并存，正視風險，在有效控制風險的基礎(chǔ)上積極地創(chuàng)造收益。③深化對風險本質(zhì)的認識，將各種重要的資源以適當?shù)姆椒ㄓ浫霑嬒到y(tǒng)，并盡可能地反映會計項目中的內(nèi)在風險，便會計信息與用戶的需要密切相關(guān)，真正具有決策價值。
四、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念
知識經(jīng)濟是以信息化和網(wǎng)絡(luò)化為基礎(chǔ)的，因此知識經(jīng)濟時代即網(wǎng)絡(luò)時代。網(wǎng)絡(luò)不僅僅是信息交流方式，而且是基本的社會組織形式。因此，網(wǎng)絡(luò)是知識經(jīng)濟時代的基本存在形式。多樣化的網(wǎng)上活動，將極大地改變我們的生活，也會改變會計的方方面面，比如國際業(yè)務(wù)的發(fā)展，直接將會計核算及監(jiān)控的視野納入一個更廣闊的范圍，在增加會計業(yè)務(wù)內(nèi)容的同時，也極大地豐富會計業(yè)務(wù)的形式，使會計發(fā)生質(zhì)的變化。而以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)理論及實多為基礎(chǔ)的會計系統(tǒng)，必須以用戶的需要為基本出發(fā)點，根據(jù)用戶的需要提供及時、靈活的多樣化信息。在知識經(jīng)濟時代，會計系統(tǒng)設(shè)計、會計理論、會計方法體系的構(gòu)建，都必須以網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)觀念為基礎(chǔ)，做到會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)化、會計理論網(wǎng)絡(luò)化、會計方法網(wǎng)絡(luò)化、會計信息網(wǎng)絡(luò)化，這是一個龐大的系統(tǒng)工程。因此，會計觀念、理論及方法體系的變革，必須納入整個社會經(jīng)濟體系變革中去。因為單靠會計界自身的力量是無法完成這一變革的，必須積極納入社會各方面的力量共同參與。而這本身也就是一種網(wǎng)絡(luò)化的觀念。
五、回歸財富重心觀念
會計學的重心是什么?這是決定會計信息范圍、結(jié)構(gòu)、層次及特征，決定會計理論及方法體系構(gòu)建的關(guān)鍵。會計學是一門對財富及其來源、構(gòu)成及變化進行計量，說明財富變化的趨勢及原因，并對一個組織或個體創(chuàng)造財富的能力進行估價及預(yù)期的科學。也就是說會計學的重心實際上是財富，否則，就不會有會計幾千年的延續(xù)和發(fā)展，會計也就不會在知識經(jīng)濟初見端倪時因為知識、人力資源等各種無形資源的發(fā)展而備受困擾。財富是一種具有控制性的力量，它可以表示為一切可以左右社會和他人的力量的資源，如各種有形和無形資產(chǎn)。它的內(nèi)容隨社會經(jīng)濟的發(fā)展而不斷地發(fā)展變化，但其作為控制力量的本質(zhì)卻始終未變。
在傳統(tǒng)會計中用資產(chǎn)概念作為財富的代表，使得財富的會計計量有了可靠的基礎(chǔ)，但卻由于人們習慣于將資產(chǎn)和財產(chǎn)等同，又極大地限制了它所代表的實際范圍，并造成了變化的障礙。知識經(jīng)濟時代，會計的發(fā)展必須強調(diào)會計資產(chǎn)向財富回歸，擴大會計資產(chǎn)的范圍，將一切具有目前價值并可能帶來或控制未來利益的資源盡可能納入會計計量的范疇，實現(xiàn)會計資產(chǎn)與財富概念的一體化，從而使會計信息其有一般的經(jīng)濟意義及決策意義，提高會計信息的決策有用性。與此同時，還要注意到損益的實質(zhì)是財宮的增減。采用一體化的資產(chǎn)與損益觀念，將損益計量與資產(chǎn)價值的變化有機融為一體，才能更貼近損益的實質(zhì)，才能更加其實和全面地反映損益。
知識經(jīng)濟時代，無論有形財富攻無形財富，知識信息已經(jīng)成為全球第一財富，成為比公司、工廠、機器、土地更為巨大和珍貴的財畝。財富重心說擺證了會計的基礎(chǔ);財富、資產(chǎn)一體化，說明了會計資產(chǎn)的實質(zhì);資產(chǎn)、損益一體化揭示了會計損益的真正意義;財富、資產(chǎn)、損益一體化，則使會計可以在靈活的報告形式中采用時點基礎(chǔ)，使會計從形式到內(nèi)容發(fā)生質(zhì)的變化。知識經(jīng)濟時代，人力資本和技術(shù)中的知識是經(jīng)濟發(fā)展的核心，知識已成為企業(yè)最重要的資源。知識的權(quán)力正在代替財富的權(quán)力，成為主宰世界的力量。
六、可持續(xù)發(fā)展的觀念一一綠色會計觀念
知識經(jīng)濟是可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟，經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展包含兩層意思：一是經(jīng)濟要發(fā)展;二是經(jīng)濟發(fā)展的可持續(xù)性。可持續(xù)發(fā)展的基本內(nèi)容是：良好的生態(tài)環(huán)境是可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)，經(jīng)濟的發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展的條件;科技進步是可持續(xù)發(fā)展的動力;社會發(fā)展是可持續(xù)發(fā)展的目的。知識經(jīng)濟時代，會計作為重要的經(jīng)濟管理活動，必須包涵可持續(xù)發(fā)展的觀念，才能不落后于時代。
綠色會計(環(huán)境會計)正是在可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)上產(chǎn)生并建立起來的，可持續(xù)發(fā)展關(guān)系到人類的生存和發(fā)展，和傳統(tǒng)會計理論撞擊便形成了綠色會計，綠色會計的目的是要找到經(jīng)濟效益、社會效益和生態(tài)效益的最佳結(jié)合點。它所要做的是把環(huán)境看成是有價值并能被計量的經(jīng)濟資源;同時資產(chǎn)化為環(huán)境資產(chǎn)，即這種資產(chǎn)在保證經(jīng)濟效益的基礎(chǔ)上，提高社會效益，維護生態(tài)效益。綠色會計觀念要求把眼界由單一的會計主體擴大到會計主體與生態(tài)環(huán)境的關(guān)系，充分考慮到可持續(xù)發(fā)展問題，將整個社會生產(chǎn)、消費和相應(yīng)的生態(tài)循環(huán)都納入會計的核算之中，以便衡量和揭示會計主體的活動是否給社會、環(huán)境帶來經(jīng)濟影響，而不能僅僅從傳統(tǒng)的利潤最大化原則出發(fā)進行項目決策，即從空間上要把會計主體放到其周圍環(huán)境中考慮，使項目能兼顧企業(yè)經(jīng)濟效益和國家的長遠社會效益，從時間上要防止透支未來，濫用自然資源。
七、創(chuàng)新的觀念
創(chuàng)新一詞最早是由奧地利經(jīng)濟學家熊彼特于1912年在《經(jīng)濟發(fā)展理論》一書中提出的，是指將生產(chǎn)要素的新組合引進生產(chǎn)體系，這種組合包括：①引進新產(chǎn)品;②引人新技術(shù);③開辟新市場;④控制原材料新的供應(yīng)來源;⑤實現(xiàn)工業(yè)的新組織。因而，引入新產(chǎn)品、新工藝是熊彼特創(chuàng)新的主要內(nèi)容。技術(shù)創(chuàng)新在學術(shù)界使用多年以后，“創(chuàng)新”一詞具有了特定含義。創(chuàng)新主要是指某些領(lǐng)域、行業(yè)的改革或轉(zhuǎn)變。那么會計創(chuàng)新就是包含于這一范疇之內(nèi)的。在知識經(jīng)濟時代，創(chuàng)新是整個時代靈魂，沒有創(chuàng)新就沒有發(fā)展，它滲透于社會的各行各業(yè)和經(jīng)濟活動的各個方面，創(chuàng)新是知識經(jīng)濟中最重要的經(jīng)濟活動。因此，會計領(lǐng)域也必須具備創(chuàng)新的觀念。筆者認為會計創(chuàng)新有結(jié)構(gòu)體系創(chuàng)新、理論創(chuàng)新和方法創(chuàng)新，總體具有以下特征：
1.兼容性。資產(chǎn)計價以現(xiàn)值作為基本的計量基礎(chǔ)，卻不要求絕對的計價標準選擇，即不要求在現(xiàn)行成本、現(xiàn)行市價、可實現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)等計價基礎(chǔ)之間作出唯一性選擇，也不絕對地排斥歷史成本計價。
2.發(fā)展性。既要有發(fā)展的眼光，強調(diào)未來，但卻不贊同把全部重點放在未來，充分反映現(xiàn)在，適當?shù)亟沂疚磥恚攀禽^為適當?shù)臅嫊r空觀。
3.一體化。知識經(jīng)濟條件下，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的發(fā)展，網(wǎng)際空間關(guān)系的改變，世界性的網(wǎng)際經(jīng)濟投資與交流，便利的企業(yè)兼并與重組，國家間廣泛的經(jīng)濟融合與滲透，將世界一體化的趨勢在一個全新的層次上進一步增強。與此同時，世界經(jīng)濟發(fā)展的風險也急劇增加。會計作為一個重要的信息系統(tǒng)和監(jiān)控系統(tǒng)，肩負著重要的風險揭示責任。因此，會計系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)該是一個開放的大系統(tǒng)，從微觀與宏觀共同的需要出發(fā)進行總體設(shè)計，實現(xiàn)會計系統(tǒng)的內(nèi)外一體化、國際一體化。而對于傳統(tǒng)會計中的各個分支，則可在網(wǎng)絡(luò)化過程中通過會計理論、會計結(jié)構(gòu)和方法的重構(gòu)融為一體，以信息集成的形式體現(xiàn)不同的目的要求。
4.網(wǎng)絡(luò)化。知識經(jīng)濟時代，網(wǎng)絡(luò)不僅僅是一種信息交流方式，而且更是基本的社會組織形式、基本的存在方式，正所謂無“網(wǎng)”而不在。
5.動態(tài)化。以動態(tài)的形式反映動態(tài)的發(fā)展變化，才是真正客觀地反映世界變化的事實，真正與網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)特點相適應(yīng)，做到動態(tài)實時控制與現(xiàn)時的信息交流。
6.自由化。知識經(jīng)濟時代會計將更多地采用一種自由式結(jié)構(gòu)。它意味著靈活多樣化的需求與處理，與傳統(tǒng)會計相比有著更多的自由氣息。表現(xiàn)在信息系統(tǒng)的組織構(gòu)建與信息處理方面，是與內(nèi)部經(jīng)營管理及業(yè)務(wù)特點更加密切地結(jié)合，采用靈活多樣的信息集成;對外則是性化決策及便利的信息交流所帶來的必然結(jié)果。
作者：袁潔 柳春芳
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