目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式及存在的問(wèn)題與創(chuàng)新
內(nèi)部審計(jì)模式按企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)可分為單一企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式和企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式,下面學(xué)習(xí)啦小編要探討的是我國(guó)目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式及存在的問(wèn)題與創(chuàng)新。
目前企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式及存在的問(wèn)題
(一)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)范圍受到限制
從國(guó)家審計(jì)署規(guī)定的內(nèi)部審計(jì)的范圍上看,內(nèi)部審計(jì)應(yīng)包括對(duì)企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)和內(nèi)部控制制度等方面進(jìn)行綜合審計(jì)。但我國(guó)現(xiàn)階段,內(nèi)部審計(jì)僅局限于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面,這就使內(nèi)部審計(jì)也僅屬于財(cái)務(wù)性質(zhì),而歸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)主管領(lǐng)導(dǎo),從而使財(cái)務(wù)與審計(jì)之間界限不明、職責(zé)不清。盡管政府多次下令將財(cái)務(wù)與審計(jì)分立,但最終也基本上是一班人馬,需要應(yīng)付檢查時(shí)分為兩個(gè)部門(mén),平時(shí)合二為一,事實(shí)上這就使內(nèi)部審計(jì)部門(mén)演變成為財(cái)務(wù)部的一個(gè)下屬部門(mén),使內(nèi)部審計(jì)變?yōu)樨?cái)務(wù)審計(jì)的自審過(guò)程,其公正性受到影響。
(二)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不明確,獨(dú)立性受到限制
地位不明確不統(tǒng)一,既表現(xiàn)為在法律法規(guī)上沒(méi)有明確規(guī)定我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)集團(tuán)的地位,又表現(xiàn)在隸屬關(guān)系的極不統(tǒng)一;既有對(duì)財(cái)務(wù)副總(財(cái)務(wù)總監(jiān))負(fù)責(zé)的,也有對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)的,還有受監(jiān)事會(huì)和董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的。而且,由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員是從企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的,受本部門(mén)、本單位直接領(lǐng)導(dǎo),僅僅強(qiáng)調(diào)它與被審計(jì)的其他職能部門(mén)相對(duì)獨(dú)立,與雙向獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)差異極大。從企業(yè)來(lái)看,我國(guó)企業(yè)實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的總經(jīng)理負(fù)責(zé)制,由于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)不健全,特別是在董事會(huì)與經(jīng)理層人員的高度重合,董事會(huì)的決策職能與經(jīng)理層的經(jīng)營(yíng)職能混淆不清的情況下,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo),就會(huì)形成決策、執(zhí)行、監(jiān)督職能集于一身,自己決策、自己執(zhí)行和自己監(jiān)督自己的不合理現(xiàn)象;如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)由經(jīng)理層領(lǐng)導(dǎo),同樣會(huì)形成執(zhí)行、監(jiān)督職能為一體,自己監(jiān)督、自己執(zhí)行情況的現(xiàn)象。
(三)企業(yè)集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重要性認(rèn)識(shí)和支持不夠
我國(guó)許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)所提供的各種管理、服務(wù)缺乏理解,把內(nèi)部審計(jì)當(dāng)成給自己挑毛病找麻煩的機(jī)構(gòu),心理上存在排斥內(nèi)部審計(jì)的觀念。我國(guó)許多企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要是迫于政府壓力,并非是自覺(jué)的認(rèn)識(shí),因此,積極性不夠,抵觸情緒較大,表現(xiàn)在機(jī)構(gòu)人員東拼西湊或隨意撤并、精簡(jiǎn),這就使許多企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)極不穩(wěn)定,力量單薄,難以發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用。
(四)執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作的偏差
現(xiàn)階段的內(nèi)部審計(jì),大多是事后的查錯(cuò)補(bǔ)漏,而內(nèi)部審計(jì)的真正任務(wù),則是通過(guò)事前的預(yù)測(cè)把關(guān)、階段監(jiān)督檢查和事后審計(jì)查處,為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供必要的決策信息,促進(jìn)經(jīng)營(yíng)者提高管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
(五)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員素質(zhì)參差不齊,總體上不能滿(mǎn)足現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的需要
主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:第一,內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是財(cái)會(huì)人員,而法律、業(yè)務(wù)等經(jīng)營(yíng)管理人才奇缺;第二,知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理,內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)、法律、外語(yǔ)等方面的技能不全面;第三,審計(jì)技術(shù)需要提高。
(六)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科技投入嚴(yán)重不足,科技含量低
很多工作還停留在手工操作階段,形成審計(jì)工作嚴(yán)重滯后,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策起不到應(yīng)有的監(jiān)督檢查作用。
我國(guó)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)模式的創(chuàng)新
(一)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)定位
由于我國(guó)內(nèi)部審計(jì)設(shè)立的特殊背景,內(nèi)部審計(jì)一開(kāi)始就被錯(cuò)誤地視為國(guó)家審計(jì)職能的延伸,于是代國(guó)有資產(chǎn)所有者履行監(jiān)督職能,查錯(cuò)防弊就成了內(nèi)部審計(jì)的主要任務(wù)。長(zhǎng)期以來(lái),內(nèi)部審計(jì)工作的重心便局限于財(cái)務(wù)收支的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)若只停滯在履行監(jiān)督職能,而不能為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值或提升企業(yè)的價(jià)值,必將損害內(nèi)部審計(jì)的根基。具體而言,它包括幫助企業(yè)確定正確的發(fā)展戰(zhàn)略,預(yù)測(cè)和控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)有效利用現(xiàn)有經(jīng)濟(jì)資源,確保企業(yè)遵守法律、法規(guī)及規(guī)章制度的要求等等。相應(yīng)地,內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的多元化也促進(jìn)了審計(jì)理念的改變,為企業(yè)內(nèi)部管理提供服務(wù)并創(chuàng)造價(jià)值已成為指導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)工作的行動(dòng)指南。所以,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位轉(zhuǎn)向管理審計(jì),以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益為核心,將監(jiān)督融于加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理,完善企業(yè)集團(tuán)治理和為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供價(jià)值服務(wù)。
(二)提升內(nèi)部審計(jì)組織地位
目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)審部門(mén)的設(shè)置通常采取與其他職能部門(mén)平行,向總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)主管負(fù)責(zé)的方式。因而內(nèi)審人員的組織地位不高,權(quán)威性不足,這就在很大的程度上影響了內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。所以,企業(yè)集團(tuán)應(yīng)改變內(nèi)審部門(mén)的組織設(shè)置,成立獨(dú)立于各管理層級(jí)的審計(jì)部,同時(shí)應(yīng)賦予內(nèi)審部門(mén)對(duì)所有職能部門(mén)和個(gè)人進(jìn)行審計(jì)的權(quán)限,以確保內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議能夠得以有效執(zhí)行。
(三)改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作方式
企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)在轉(zhuǎn)變目標(biāo)定位,樹(shù)立為管理服務(wù)理念的同時(shí),還應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性,另外,在提交審計(jì)報(bào)告后,并不意味著審計(jì)任務(wù)的終結(jié),內(nèi)審人員還應(yīng)對(duì)執(zhí)行審計(jì)意見(jiàn)的情況進(jìn)行后續(xù)跟蹤和調(diào)查,以確保審計(jì)意見(jiàn)得到落實(shí)。同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)計(jì)算機(jī)技術(shù)和風(fēng)險(xiǎn)分析方法在內(nèi)審中的運(yùn)用,加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科技投入力度,使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作擺脫手工操作,早日進(jìn)入信息化、規(guī)范化的發(fā)展階段。在審計(jì)工作上,如果沒(méi)有現(xiàn)代化的科技手段,就無(wú)法適應(yīng)形勢(shì)多變的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作。因此,企業(yè)應(yīng)根據(jù)知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代信息化建設(shè)的要求,從而盡可能減少、避免企業(yè)資產(chǎn)的閑置、浪費(fèi),提高企業(yè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。
(四)完善內(nèi)部審計(jì)程序
轉(zhuǎn)變工作程序,建立事前預(yù)防、事中監(jiān)督、事后審計(jì)的全程監(jiān)控的內(nèi)部審計(jì)工作模式,使之貫穿于經(jīng)營(yíng)管理全過(guò)程,保證企業(yè)集團(tuán)預(yù)期效益的實(shí)現(xiàn)。我國(guó)內(nèi)部的審計(jì),側(cè)重于事后審計(jì),而對(duì)事前預(yù)防和事中監(jiān)督工作重視不夠,導(dǎo)致不能將風(fēng)險(xiǎn)和損失消滅在萌芽階段,內(nèi)部審計(jì),頂多只能起到事后查處的作用,對(duì)企業(yè)集團(tuán)防止風(fēng)險(xiǎn)和損失的再次發(fā)生、提高經(jīng)營(yíng)管理效率和效益的意義不大。因此,必須將審計(jì)工作重心從傳統(tǒng)的事后審計(jì)轉(zhuǎn)移到事前預(yù)防、事中監(jiān)督上來(lái),建立起一整套事前預(yù)防、事中監(jiān)督和事后審計(jì)相結(jié)合的全程監(jiān)控的內(nèi)部審計(jì)模式。在實(shí)際工作中,既要對(duì)企業(yè)集團(tuán)的重大經(jīng)營(yíng)決策、重點(diǎn)投資項(xiàng)目及占用資金數(shù)額較大的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)實(shí)行事前審計(jì),又要監(jiān)督、評(píng)價(jià)有關(guān)可行性理論資料、預(yù)算及經(jīng)濟(jì)合同的真實(shí)性、合理性、合法性、有效性,及時(shí)反饋信息,防止失誤。同時(shí),在項(xiàng)目或工作的實(shí)施過(guò)程中實(shí)行有效的監(jiān)督檢查,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正問(wèn)題,將風(fēng)險(xiǎn)、隱患和損失消滅在萌芽狀態(tài)。
(五)提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)
內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和審計(jì)規(guī)范的完善程度,內(nèi)部審計(jì)不能停留于已有的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)而固步自封、裹足不前,現(xiàn)代企業(yè)制度的建立對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)和品德操行提出了更高的要求,建立健全內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系有助于約束審計(jì)行為,控制審計(jì)質(zhì)量,健全審計(jì)理論,提供外界評(píng)判的依據(jù)。面對(duì)現(xiàn)代審計(jì)的要求,審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展,必須熟識(shí)國(guó)家的法律法令和經(jīng)濟(jì)改革的方針政策,必須掌握現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理的知識(shí),特別要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員財(cái)會(huì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析、財(cái)稅、市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)、寫(xiě)作及計(jì)算機(jī)知識(shí)的定期培訓(xùn)和審計(jì)人員職業(yè)道德教育,培養(yǎng)審計(jì)人員敏銳的洞察力和判斷力,要求審計(jì)人員恪守客觀、公正、廉潔的原則,本著對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)的態(tài)度和為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)的意識(shí),依據(jù)有關(guān)法律和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的原理、原則,實(shí)施經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、鑒證和評(píng)價(jià),從實(shí)質(zhì)上提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識(shí)素養(yǎng)和職業(yè)道德水準(zhǔn)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。同時(shí)要加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)人才培訓(xùn)和后續(xù)教育,促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)的提高。此外,還應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),保持和發(fā)揚(yáng)堅(jiān)守原則、勤勉敬業(yè)和銳意進(jìn)取的精神。
(六)完善內(nèi)部審計(jì)管理模式
現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立與管理,應(yīng)根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的機(jī)構(gòu)來(lái)靈活選擇和運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)管理模式。如果企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置是比較健全的,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)宜采取“董事會(huì)負(fù)責(zé)制”的內(nèi)部審計(jì)組織模式,即:在集團(tuán)公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì),其負(fù)責(zé)人由股東大會(huì)提名和任免,審計(jì)人員由審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人聘任。對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的要求是:懂業(yè)務(wù)的專(zhuān)職審計(jì)人員。集團(tuán)公司下屬不具法人資格但屬于集團(tuán)核心分公司的,應(yīng)派專(zhuān)職審計(jì)人員或設(shè)立審計(jì)派出機(jī)構(gòu),對(duì)分公司進(jìn)行日常審計(jì)監(jiān)督;否則接受集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)的直接監(jiān)督。對(duì)集團(tuán)公司下屬子公司,因其具有法人資格,所以子公司有義務(wù)視自己的經(jīng)營(yíng)規(guī)??紤]是否單獨(dú)設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu)。若設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu),宜采用“監(jiān)事會(huì)負(fù)責(zé)制”,即:內(nèi)部審計(jì)委員會(huì)設(shè)立在子公司的監(jiān)事會(huì)下,以強(qiáng)調(diào)其微觀監(jiān)督,而且子公司審計(jì)機(jī)構(gòu)向集團(tuán)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé);若子公司不獨(dú)立設(shè)立審計(jì)機(jī)構(gòu),則集團(tuán)公司審計(jì)委員會(huì)將在子公司設(shè)立內(nèi)部審計(jì)派出機(jī)構(gòu),但需通過(guò)子公司董事會(huì)同意。
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