高級審計師論文

　　審計師是專門從事檢查并進一步證實公司會計賬目和報告的正確性、合理性和可接受性的專業(yè)人員。下文是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的關(guān)于高級審計師論文的范文，歡迎大家閱讀參考!

　　高級審計師論文篇1

　　淺析政府投資建設(shè)項目跟蹤審計風(fēng)險及其防范

　　政府投資建設(shè)項目跟蹤審計，是對工程建設(shè)項目所進行的實時監(jiān)管，審計監(jiān)督關(guān)口前移，由結(jié)果問責轉(zhuǎn)變?yōu)檫^程控制和事前防范，把問題解決在萌芽狀態(tài)。在及時發(fā)現(xiàn)、查處、糾正工程建設(shè)問題與實現(xiàn)審計預(yù)測等方面發(fā)揮了重要作用，在實踐中已彰顯出它的優(yōu)越性和廣闊的應(yīng)用前景，已成為各地審計機關(guān)開展建設(shè)項目效益審計的主要模式。然而，跟蹤審計作為一種創(chuàng)新的審計模式，各地審計機關(guān)各自為政，并未形成統(tǒng)一的規(guī)章制度，與之相關(guān)的理論研究不夠充分，實際工作開展的過程中仍然蘊含著很大的風(fēng)險。

　　一、政府投資建設(shè)項目跟蹤審計的風(fēng)險

　　跟蹤審計是對建設(shè)項目進行的全過程、全方位的審計，時間跨度長，少則數(shù)月多則數(shù)年，審計結(jié)果將影響建設(shè)、設(shè)計、監(jiān)理、施工等各方的經(jīng)濟利益分配，在跟蹤審計開展的過程中存在大量的風(fēng)險?，F(xiàn)階段，我國政府投資建設(shè)項目跟蹤審計過程中風(fēng)險主要表現(xiàn)在以下幾方面：

　　1、跟蹤審計的環(huán)境風(fēng)險

　　(1)法律制度風(fēng)險。

　　當前，我國市場經(jīng)濟體制制度的設(shè)計還不完備，還存在大量的法律法規(guī)漏洞，很多制度執(zhí)行的過程中缺乏剛性，以言代法、以權(quán)代法的情況還時有發(fā)生。雖然我們現(xiàn)行的法律制度中有一些關(guān)于政府投資項目的法規(guī)政策，但這些法規(guī)粗而大只是在宏觀層面上做了一些指導(dǎo)，便于把握跟蹤審計的大方向，對實施過程中依據(jù)的標準、具體的程序、細節(jié)缺乏相關(guān)的規(guī)定，責、權(quán)、利邊界的劃分模糊存在一定的交叉，對于審計績效的度量也缺乏相關(guān)的說明。另外，現(xiàn)有的審計法律與建設(shè)領(lǐng)域相關(guān)的法律如《合同法》、《招投標法》等沒有實現(xiàn)很好的銜接，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題難以作出共性的評價、判斷，加大了跟蹤審計工作的難度。

　　(2)政治環(huán)境風(fēng)險。

　　目前，我國審計機關(guān)通常以公開招標的方式委托專業(yè)工程造價咨詢公司代為行使政府項目的監(jiān)督審計職能。而我國造價咨詢行業(yè)的起步較晚，很多咨詢企業(yè)都是由政府部門一手扶植起來的，跟政府部門有著千絲萬縷的聯(lián)系。這使得部分造價咨詢企業(yè)在跟蹤審計過程中難免受到政治氛圍的影響，影響審計過程的獨立性、公正性和客觀性，由此帶來的審計風(fēng)險不容小覷。

　　(3)技術(shù)、經(jīng)濟環(huán)境風(fēng)險。

　　高速公路建設(shè)項目集技術(shù)與經(jīng)濟一體，在開展跟蹤審計的過程中，常常會遇到需要對設(shè)計、施工過程中的技術(shù)問題發(fā)表審計意見，而技術(shù)問題通常是一個沒有定式的問題，這種不確定性無疑給審計工作帶來了巨大的風(fēng)險。隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，建筑過程中出現(xiàn)了大量的新材料、新工藝、高科技產(chǎn)品如數(shù)字化施工系統(tǒng)，這便要求審計人員不僅要熟悉財務(wù)、工程一般的知識，還要隨時關(guān)注最近的發(fā)展動態(tài)，了解學(xué)科前沿。另外，建材價格的起伏和經(jīng)濟政策的更替給建設(shè)項目本身帶來風(fēng)險的同時，也對跟蹤審計人員審查核定工作數(shù)量和質(zhì)量提出了更高的挑戰(zhàn)。

　　2、跟蹤審計的管理風(fēng)險

　　(1) 項目管理過程中的不規(guī)范因素對審計風(fēng)險產(chǎn)生影響。

　　在政府建設(shè)項目跟蹤審計模式下，審計貫穿于項目建設(shè)全過程，是落實項目投資、進行造價控制的重要環(huán)節(jié)。跟蹤審計時間長、涉及的關(guān)系復(fù)雜，我國項目管理開展時間較短，在實際工作中還存在著一些不規(guī)范的現(xiàn)象如：合同條款規(guī)定不清晰、進度款支付比例過高、施工過程中隨意變更簽證等，這些在一定程度上制約了我國跟蹤審計工作的開展，也為其帶來了一定的風(fēng)險。另外，在跟蹤升級工作開展的過程中，審計人員頻繁的介入現(xiàn)場，沒有按照相關(guān)的制度執(zhí)行，未劃清自己與被審計單位的界限，偏離了審計咨詢監(jiān)督建議的定位，介入項目管理過程并發(fā)表了意見，這樣做不僅干擾了建設(shè)項目正常有序的管理，而且影響了審計人員獨立、客觀的立場，破壞了審計工作所應(yīng)建立的制衡。

　　(2)審計人員綜合素質(zhì)不均衡引起的審計風(fēng)險。

　　建設(shè)項目跟蹤審計時間跨度大、工作量大，在審計份過程中涉及的資金管理鏈條較長、內(nèi)容紛繁復(fù)雜、審計領(lǐng)域涵蓋諸多行業(yè)，是一項專業(yè)性和綜合性都非常強的工作，這便要求一支綜合素質(zhì)和專業(yè)素質(zhì)都較強的審計隊伍，不僅具備夯實的專業(yè)知識，而且要有良好的職業(yè)道德和敬業(yè)精神。目前我國審計機關(guān)工作人員具有財會專業(yè)背景的人居多，工程、法律背景的則較少，現(xiàn)階段這樣的人員結(jié)構(gòu)還遠遠不能滿足跟蹤審計工作的需求。

　　(3)社會中介協(xié)審機構(gòu)質(zhì)量不高產(chǎn)生的風(fēng)險。

　　近年來國家加大了基礎(chǔ)設(shè)施投資力度，新開工了大量的高速公路項目，社會審計機構(gòu)為了滿足社會需求，急速擴大規(guī)模，增加了大量的審計人員，而很多審計人員職業(yè)道德意識不強，專業(yè)知識、經(jīng)驗和能力還存在較大缺陷，另外，事務(wù)所審計人員的流動性強，審計人員的不正常更換，打破了審計工作的連續(xù)性，前后人員的交接不充分使得前期信息大量流失，加大了后續(xù)工作的難度，無形中增加了審計的潛在風(fēng)險。一些社會中介機構(gòu)過分注重眼前的經(jīng)濟利益，未考慮長遠的可持續(xù)的發(fā)展，接受一些資質(zhì)較淺、能力薄弱的機構(gòu)掛靠，給跟蹤審計工作帶來了較大的風(fēng)險。部分社會審計機構(gòu)為了提高市場占有率，壓縮審計時間，盲目降低投標報價，致使不合理低價中標，審計人員的業(yè)務(wù)水平和審計質(zhì)量無法保障，阻礙了審計市場健康有序的發(fā)展。

　　二、政府投資建設(shè)項目跟蹤審計的風(fēng)險的防范措施

　　審計人員在審計的過程中要抓住審計質(zhì)量這條生命線，采取切實有效措施，防范審計風(fēng)險。針對上述提出的跟蹤審計風(fēng)險，應(yīng)采用系統(tǒng)性思維，采取全方位的應(yīng)對措施加以化解。

　　1、完善跟蹤審計制度和程序，主動規(guī)避審計風(fēng)險

　　跟蹤審計作為一種新興的審計方式，相關(guān)的理論研究尚未完善，對于實務(wù)操作也未形成規(guī)范統(tǒng)一的操作指南。目前現(xiàn)行的審計規(guī)范體系中還缺少一整套規(guī)范的、內(nèi)容詳盡的法規(guī)政策依據(jù)來保證建設(shè)項目跟蹤審計的順利實施，國家管理部門必須盡快完善相關(guān)的法律、法規(guī)和審計準則，使審計工作做到有法可依、有章可循。另外，審計機關(guān)內(nèi)部也要進行整改，按照跟蹤審計的思路，整合部門職能建立相應(yīng)的配套機制，根據(jù)跟蹤審計工作中對于審計人員、質(zhì)量控制以及審計取證模式的特殊要求，制定相應(yīng)的規(guī)劃化的管理辦法，促使跟蹤審計工作規(guī)范有序的進行。

　　2 、合理定位審計工作介入深度，保持審計獨立性

　　政府投資項目的審計機關(guān)需要執(zhí)行對項目建設(shè)全過程的審計監(jiān)督功能，必須要明確跟蹤審計是以堵塞政策執(zhí)行漏洞、完善政策執(zhí)行管理機制為目的，是以第三者的身份參與審計活動的。在審計工作的開展過程中，應(yīng)明確劃分審計與被審計單位、人員的權(quán)、責、利，保持審計人員形式上和實質(zhì)上的超然獨立，處理好與基建、技術(shù)、采購、財務(wù)等相關(guān)部門的協(xié)調(diào)配合關(guān)系，及時提供專業(yè)的意見和建議，避免過多介入項目管理過程，充分發(fā)揮監(jiān)督、評價的功能，規(guī)范工程管理，提高管理效率。審計人員應(yīng)將關(guān)注的重點轉(zhuǎn)變?yōu)椴榻ㄔO(shè)單位管理程序是否合法、合規(guī)，可行性論證是否充分、規(guī)范，相關(guān)資料是否真實、可靠，對于審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)出示書面意見遞交相關(guān)單位進行整改，不能越俎代庖，偏離監(jiān)督的職責定位，介入建設(shè)項目管理過程中。

　　3、不斷整合審計資源，提高審計人員素質(zhì)

　　對現(xiàn)存的有限資源進行整合，注重培養(yǎng)新的高質(zhì)量的審計人員，吸引信譽良好、實力強大的社會中介機構(gòu)參與到跟蹤審計工作中來，充實政府審計力量。對現(xiàn)有跟蹤審計人員開展思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，將廉潔自律的有關(guān)規(guī)定深入人心，不斷強化服務(wù)意識、充實業(yè)務(wù)知識、提高業(yè)務(wù)能力。鼓勵跟蹤審計人員及時更新審計專業(yè)、工程造價專業(yè)知識，深入一線開展審計工作，積累實踐經(jīng)驗，結(jié)合實際情況發(fā)表審計意見，避免憑空假設(shè)、紙上談兵。適當引進一些即懂財會知識，又有實際施工管理經(jīng)驗懂施工技術(shù)的復(fù)合型人才充實現(xiàn)有的審計隊伍。對于一些行業(yè)性、專業(yè)性較強的問題，可以從中介機構(gòu)專家?guī)熘谐檎{(diào)咨詢相關(guān)的專家，或誠邀內(nèi)審人員的加入進行一些非關(guān)鍵性的前期工作。

　　4、嚴格質(zhì)量控制

　　根據(jù)建設(shè)項目的特點和審計資源的充分程度，合理確定跟蹤審計工作介入深度和時間，在保證審計的延續(xù)性的基礎(chǔ)上，前移監(jiān)督關(guān)口，將審計工作滲透到項目的前期決策階段、設(shè)計階段和招投標階段。審計機關(guān)要依據(jù)跟蹤審計的特點，按照相關(guān)的法律法規(guī)，建立跟蹤審計全過程質(zhì)量控制制度，健全審計復(fù)核、審計質(zhì)量檢查和審計質(zhì)量責任追究等規(guī)章制度，嚴格質(zhì)量檢查和責任追究，確保審計證據(jù)充分、參政審計報告真實、審計結(jié)論可靠、審計意見可行。實行審計結(jié)果終身負責制，審計機關(guān)內(nèi)部制定可行的質(zhì)量考核制度與詳盡的獎懲辦法，在內(nèi)部檢查監(jiān)督的基礎(chǔ)上，引入獨立的第三方對審計質(zhì)量進行再監(jiān)督，聘請上級審計單位或異地審計機關(guān)相關(guān)的專家組成專家?guī)?，對正在進行的和已完成的審計項目進行不定期的抽查，確保審計質(zhì)量。

　　作為工程審計的一種創(chuàng)新，跟蹤審計實現(xiàn)了審計工作由事后向事前、事中的轉(zhuǎn)變，開創(chuàng)了一個全新的局面，大大地拓展了審計的功能，在實際運用的過程中其優(yōu)越性也越來越顯著。因此，我們應(yīng)加大政府投資建設(shè)項目開展跟蹤審計的力度，充分發(fā)揮審計保障國家經(jīng)濟社會健康良好運行的“免疫系統(tǒng)”功能，做到及時跟進、全程跟蹤，有效辨別、防范和化解跟蹤審計風(fēng)險，提高工程質(zhì)量和投資效益，推動審計事業(yè)的發(fā)展，從而更好地服務(wù)經(jīng)濟方式轉(zhuǎn)變。

　　高級審計師論文篇2

　　審計任期對審計質(zhì)量的影響

　　【摘 要】近年來，國內(nèi)外證券市場上接連爆發(fā)一系列的財務(wù)造假事件及隨后的《薩班斯一奧克斯利法案》的頒布，我國監(jiān)管機構(gòu)也于2004年要求簽字注冊會計師連續(xù)為某一機構(gòu)提供審計服務(wù)不得超過5年。但審計任期與審計質(zhì)量的關(guān)系至今尚沒有統(tǒng)一的定論，本文僅從審計任期對審計質(zhì)量高低的兩大主要決定因素的影響進行簡單的闡述。

　　【關(guān)鍵詞】審計質(zhì)量;審計任期;專業(yè)勝任能力;獨立性

　　一、審計質(zhì)量

　　依照DeAngelo(1981b)對審計質(zhì)量的經(jīng)典定義，審計質(zhì)量是審計師發(fā)現(xiàn)并報告客戶財務(wù)報表中的重大錯弊的聯(lián)合概率，其中，審計師是否能發(fā)現(xiàn)客戶財務(wù)報表中的重大錯弊是由其專業(yè)勝任能力(competence)決定的;而審計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的重大錯弊后是否進行報告則取決于其獨立性(independence)?？梢?，審計質(zhì)量的高低取決于審計師的專業(yè)勝任能力與審計師的獨立性兩個方面。

　　二、審計質(zhì)量的影響因素

　　影響審計質(zhì)量的因素是眾多的，可以把其劃分為三個層次，即審計主體層次、審計客體層次、審計市場層次。

　　(一)審計主體層次

　　1.審計人員的專業(yè)勝任能力

　　審計人員的專業(yè)勝任能力是審計人員擁有的專業(yè)知識和職業(yè)判斷能力的綜合。審計人員需要掌握審計、會計、法律、稅務(wù)、管理等領(lǐng)域的理論和實務(wù)以及計算機技術(shù)，同時，由于經(jīng)濟活動中的不確定性和會計審計活動中的會計判斷，要求審計人員具備高水平的職業(yè)判斷能力去關(guān)注審計中的風(fēng)險。每個審計人員的專業(yè)勝任能力是整個審計職業(yè)專業(yè)素質(zhì)的體現(xiàn)，是保證審計質(zhì)量的最基本的前提。

　　2.審計人員的獨立性

　　我國在《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》和《職業(yè)道德基本準則》中指出：注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告時，應(yīng)當在實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。實質(zhì)上獨立，是要求注冊會計師與委托單位之間不存在本質(zhì)上的任何利害關(guān)系。其本質(zhì)是要求注冊會計師在審計過程中保持一種公正無偏的態(tài)度，它要求注冊會計師執(zhí)業(yè)過程中嚴格保持超然性，不能主觀偏袒任何一方當事人，尤其是不應(yīng)使自己的結(jié)論依附和屈從于持反對意見的利益集團或人士的影響和壓力。形式上獨立，是要求注冊會計師在第三者面前呈現(xiàn)一種獨立于委托單位的身份，即在他人看來注冊會計師是獨立的。

　　3.審計人員的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和職業(yè)態(tài)度

　　審計工作是一項實踐性很強的工作，審計人員的經(jīng)驗是至關(guān)重要的。審計經(jīng)驗決定著審計人員進行職業(yè)判斷和收集審計證據(jù)的效率和效果，經(jīng)驗豐富的審計人員在審計工作中更可能找到審計風(fēng)險高的領(lǐng)域，降低審計的風(fēng)險，提高審計的質(zhì)量。審計人員的職業(yè)態(tài)度是他們對待審計工作的整體心態(tài)的外露。審計人員要保持勤勉盡責謹慎的職業(yè)態(tài)度，時刻有一個為信息使用者提供高質(zhì)量的審計服務(wù)、負責的心態(tài)，才可能減少工作中的失誤，提高工作的質(zhì)量。

　　(二)審計客體層次的因素

　　1.客戶的誠信度與正直性

　　從信息經(jīng)濟學(xué)的角度看，注冊會計師與被審計單位管理當局所獲得的信息是不對稱的。由于被審計單位管理當局的利己性使他們有可能對審計采取消極的態(tài)度，提供給注冊會計師的原始信息可能具有不全面性和虛假性，這就給注冊會計師搜集審計證據(jù)帶來了許多困難，人為地增加了審計信息的風(fēng)險性。

　　2.客戶的風(fēng)險

　　當客戶處于巨大的經(jīng)營風(fēng)險或財務(wù)風(fēng)險的壓力下，作為經(jīng)濟人的機會主義動機必然會體現(xiàn)出來，會對財務(wù)數(shù)據(jù)舞弊，在某種條件下可以傳遞給審計工作，加大審計風(fēng)險和審計難度。

　　(三)審計市場層次的因素

　　目前事務(wù)所的法律風(fēng)險小，民事賠償責任近似為零，使得眾多會計師事務(wù)所甘愿“冒險”。既然犯錯誤被懲罰的機率很小，那么投機、違法的動機就很強，這些年因?qū)徲嬝熑味艿教幜P的會計師事務(wù)所也不是沒有，遠有瓊民源事件中的中華會計師事務(wù)所，近有審計銀廣夏的中天勤會計師事務(wù)所，但鄭百文、猴王等事件中的經(jīng)辦會計師事務(wù)所仍巋然不動，“中天勤”倒下了，相關(guān)責任人也受到了處罰，但相對于全國眾多的會計師事務(wù)所而言，“中天勤”事件只不過是滄海一粟，更多的是幸運的冒險家，在這樣一個不承擔后果或承擔后果的機率很小的環(huán)境下，任何理性的會計師事務(wù)所都會選擇低質(zhì)量的審計服務(wù)。

　　三、審計任期對審計質(zhì)量影響的因素分析

　　(一)審計任期的界定

　　審計任期是指上市公司所聘任的會計師事務(wù)所為其提供審計服務(wù)的累計年份。

　　(二)事務(wù)所任期對審計人員專業(yè)能力發(fā)揮的影響

　　注冊會計師提供的審計鑒證是一種特殊的服務(wù)，其服務(wù)的效果不僅僅取決于審計人員的專業(yè)水平，同時它還取決于審計人員經(jīng)驗的積累，注冊會計師的豐富經(jīng)驗是注冊會計師專業(yè)能力得到充分發(fā)揮的一個必要條件。當注冊會計師新接手一家審計客戶時，由于其對被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營特點和交易流程、運營體系和內(nèi)部控制系統(tǒng)、行業(yè)的市場競爭地位、所采用的會計政策等不太了解，因此注冊會計師對某一客戶在事務(wù)所任期的初期一般存在審計經(jīng)驗不足的問題。

　　我們認為，在審計的頭幾年，隨著事務(wù)所任期的延長，會有助于審計人員專業(yè)能力的逐步發(fā)揮，最終有利于提高審計質(zhì)量。但是，當事務(wù)所任期達到一定年限的時候，審計人員對被審單位的了解已經(jīng)達到了最高程度，此時即使延長事務(wù)所任期，審計人員也不可能再進一步地獲得對提高審計質(zhì)量有幫助的信息。

　　(三)審計任期對審計人員獨立性的影響

　　審計質(zhì)量的定義知，審計質(zhì)量的好壞取決于審計人員能否披露發(fā)現(xiàn)會計信息的錯漏和是否揭露會計報表的錯漏這方面。前者由審計人員的業(yè)務(wù)能力決定，后者取決于審計人員的獨立性。從某種意義上來說，審計人員的獨立性比審計人員的業(yè)務(wù)能力更重要。試想一個業(yè)務(wù)能力很強的審計人員可能發(fā)現(xiàn)了客戶的錯漏報并且他也有的意向，但由于他不獨立，他的披露可能會因為種種干擾而無法完成。因此，獨立性是注冊會計師審計的靈魂，注冊會計師的獨立性決定了其在審計報告中披露客戶會計報表錯報和漏報的由概率，它是影響審計質(zhì)量的關(guān)鍵因素，也是提高審計質(zhì)量的難點所在。

　　在我國的上市公司中，絕大部分經(jīng)營者即是審計委托者又是被審計對象，這樣就造成了目前我國的大部分審計業(yè)務(wù)是注冊會計師去審計委托人出具的財務(wù)報告。按照利益相關(guān)者理論和審計契約論的觀點，作為被審計的客戶有動力去拉攏審計人員站在自己的立場來實現(xiàn)自己利益的最大化，而作為審計實施主體的審計人員在利益趨動無限性的情況下也有可能違背審計獨立性原則去包庇被審對象在會計信息的錯報、漏報。

　　隨著事務(wù)所任期的延長，審計的主體和客體關(guān)系會逐漸融洽，這無疑會為審計客體軟化審計主體創(chuàng)造了機會。根據(jù)美國注冊舞弊審核師協(xié)會的創(chuàng)始人艾伯倫奇特(Albrecht，w.Steve)的舞弊三角理論，當動機、機會存在時，審計舞弊的可能性就會大大增強，而當動機、機會、自我合理化三個條件具備時，審計主體和審計客體的共謀就成了一種事實。從這點來說，事務(wù)所任期的延長會削弱審計人員的獨立性，進而降低了審計質(zhì)量。

　　可見，審計任期與審計質(zhì)量的關(guān)系不是單一的正相關(guān)或負相關(guān)，審計任期越長，將會導(dǎo)致事務(wù)所與其客戶管理層的利益密切相關(guān)，從而使事務(wù)所獨立發(fā)表意見變得困難，進而給審計質(zhì)量帶來負面影響;但從另一方面來看，審計師對被審計客戶的熟悉程度對于發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊是至關(guān)重要的，因此合理的審計任期才是最關(guān)鍵的。

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