有關(guān)法務(wù)會計畢業(yè)論文范文
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法務(wù)會計是在市場經(jīng)濟和法制化發(fā)展過程中產(chǎn)生的會計學(xué)分支,它是會計學(xué)與法學(xué)相結(jié)合的邊緣學(xué)科,也是當(dāng)前會計學(xué)界研究的一個熱點。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)法務(wù)會計畢業(yè)論文范文，供大家參考。
有關(guān)法務(wù)會計畢業(yè)論文范文篇一
《 高職法務(wù)會計人才培養(yǎng)方案 》
我國資本市場的發(fā)展對會計、咨詢、審計、法律等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展起到了巨大的推動作用，但是伴隨而來的是眾多重大財務(wù)舞弊事件的發(fā)生以及上市公司民事訴訟案件的增加。因此，投資者合法利益的保障以及具有會計類別法律問題的處理等成為當(dāng)前資本市場急需解決的問題，法務(wù)會計專業(yè)的人才逐漸成為社會關(guān)注的焦點。然而，與國際發(fā)達(dá)地區(qū)的法務(wù)會計專業(yè)的發(fā)展相比，我國法務(wù)會計剛處于起步階段，在法務(wù)會計理論、實務(wù)實施情況以及專業(yè)人員培訓(xùn)等方面都相對比較落后，不能滿足當(dāng)今資本市場快速發(fā)展的需要。高技能法務(wù)會計人才培養(yǎng)只有不斷創(chuàng)新才能促進(jìn)法務(wù)會計實務(wù)的快速發(fā)展，才能適應(yīng)社會對人才的需求以及市場轉(zhuǎn)型的需要。高職院校作為高端技能型人才的培養(yǎng)重地，其法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略的實施是決定法務(wù)會計專業(yè)不斷創(chuàng)新發(fā)展的源泉，也是高職院?？沙掷m(xù)發(fā)展的新動力，對于資本市場的健康良性發(fā)展具有一定的理論價值和現(xiàn)實意義。
1我國高職院校法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)發(fā)展現(xiàn)狀
1.1高職院校法務(wù)會計專業(yè)學(xué)科屬性不能準(zhǔn)確定位
法務(wù)會計不是單純的會計學(xué)科，而是融合了法律學(xué)、審計學(xué)、鑒定學(xué)等各學(xué)科于一體的多學(xué)科專業(yè)。因此，法務(wù)會計專業(yè)的學(xué)科定位存在一定的不確定性，法學(xué)界認(rèn)為法務(wù)會計屬于司法會計的一個分支，而會計界認(rèn)為法務(wù)會計包括司法會計。激烈的學(xué)科之爭導(dǎo)致了法務(wù)會計專業(yè)學(xué)科屬性定位的不確定。在高職院校中，法務(wù)會計學(xué)科屬性定位的不確定致使該學(xué)科課程體系設(shè)置不確定，人才培養(yǎng)方向模糊混亂，從而制約了法務(wù)會計專業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展。因此，在高職法務(wù)會計專業(yè)學(xué)科定位中，應(yīng)該嚴(yán)格地按照所歸屬的學(xué)科進(jìn)行深層次人才培養(yǎng)模式的制定以及課程體系的建設(shè)和改革。
1.2高職院校法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式模糊
法務(wù)會計專業(yè)屬于新生學(xué)科，并沒有被納入我國專業(yè)學(xué)科檢索目錄中，因此目前高職院校對該專業(yè)的開設(shè)還處于自由階段。雖然有些高職院校開設(shè)了相關(guān)專業(yè)，但是依舊沒有得到教育部門的重視和認(rèn)可，各個院校也是通過自己相關(guān)專業(yè)的人才培養(yǎng)模式進(jìn)行施教。各個院校法務(wù)會計專業(yè)開設(shè)的個性化和依附性，導(dǎo)致高職院校法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式的模糊。首先是人才培養(yǎng)方向的混亂。有的在會計專業(yè)中開設(shè)法務(wù)方向，培養(yǎng)會計人才;有的在法律專業(yè)中開設(shè)會計方向，培養(yǎng)法律人才。其次是課程開設(shè)的混亂。有些高職院校在法學(xué)專業(yè)中開設(shè)法務(wù)會計課程，失去了與會計學(xué)應(yīng)有的緊密關(guān)聯(lián)?？傊?，高職院校對法務(wù)會計專業(yè)的不重視導(dǎo)致了學(xué)科領(lǐng)域的不確定，從而引發(fā)了該專業(yè)培養(yǎng)模式的混亂，而模糊的培養(yǎng)模式很難確定相關(guān)的人才培養(yǎng)方向和課程體系。
1.3高職院校法務(wù)會計專業(yè)課程體系設(shè)置缺乏科學(xué)性
目前高職院校法務(wù)會計專業(yè)的課程體系設(shè)置缺乏一定的科學(xué)性。首先是法務(wù)會計專業(yè)學(xué)科涉及面過大，涵蓋了會計、法學(xué)等多種學(xué)科，不能形成具有一定針對性和適應(yīng)性的課程體系;其次是課程設(shè)置的科目過多，缺乏實踐應(yīng)用性，降低了法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)的質(zhì)量;再者，課程的重疊過于嚴(yán)重，忽略了學(xué)科之間的交叉和融合，造成人才培養(yǎng)目標(biāo)的不倫不類。1.4高職院校法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)缺乏一定的師資力量師資是人才培養(yǎng)質(zhì)量的主導(dǎo)以及關(guān)鍵所在，而高職院校人才培養(yǎng)的方向更趨向于應(yīng)用技能型。因此，建設(shè)一支既懂理論又具有豐富實踐經(jīng)驗的教師隊伍很必要。然而，目前諸多高職院校缺少一支法務(wù)會計專業(yè)的強大師資隊伍。一方面，高職教師大多數(shù)都畢業(yè)于法學(xué)專業(yè)或會計學(xué)專業(yè)，缺乏法務(wù)會計通識知識，這就造成了該專業(yè)人才培養(yǎng)方向的片面性;另一方面，教師隊伍中以理論教學(xué)為主的教師多，缺乏具有實踐技能和經(jīng)驗的專業(yè)技能教師，不能很好地以市場為導(dǎo)向并根據(jù)市場行業(yè)的發(fā)展進(jìn)行實踐應(yīng)用能力方面的教學(xué)，造成法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)質(zhì)量的降低?？傊?，高職院校作為高端技能型人才培養(yǎng)的重地，在把握應(yīng)用型人才培養(yǎng)方向、加強學(xué)生實踐技能培養(yǎng)的同時，加強師資隊伍建設(shè)成為其高效運行的關(guān)鍵。
2我國高職院校法務(wù)會計專業(yè)創(chuàng)新型人才培養(yǎng)的必要性分析
2.1高質(zhì)量的高職法務(wù)會計人才培養(yǎng)是服務(wù)社會的需要
2.1.1從國家層面來講，高職法務(wù)會計人才培養(yǎng)是政府加強監(jiān)管的需要隨著我國資本市場的快速發(fā)展，各個行業(yè)都需要設(shè)立一個專門的組織機構(gòu)，以保障相關(guān)各方利益不受損失，保障市場行業(yè)的良性運行。在這個組織機構(gòu)中，審計公安檢察等成為這個社會力量的關(guān)鍵，而審計從專業(yè)屬性上來講屬于會計類專業(yè)。由此可見，高質(zhì)量法務(wù)會計專業(yè)人才是政府實施市場監(jiān)督控制的重要力量。
2.1.2從企事業(yè)單位層面來講，高職法務(wù)會計人才培養(yǎng)是組織維護權(quán)益的需要企業(yè)以及事業(yè)單位在履行國家社會職責(zé)、遵守相關(guān)法律法規(guī)的同時，最大限度地追求本單位的最大利益，在正常的經(jīng)濟活動中不可避免地會發(fā)生各種經(jīng)濟糾紛，這時相關(guān)各方必須用法律來捍衛(wèi)自己的權(quán)益。因此，單位資本利益最大化的維護必然會引起對法務(wù)會計人才的需要，這就對高職法務(wù)會計專業(yè)人才的培養(yǎng)提出了更高的要求。
2.1.3從法律事務(wù)所層面來講，高職法務(wù)會計人才培養(yǎng)是律師服務(wù)的需要我國目前的經(jīng)濟律師雖然對普通的經(jīng)濟案件具備一定的處理經(jīng)驗以及專業(yè)知識，但是對于法務(wù)會計類別的案件缺乏深刻的認(rèn)識，不能很好地判斷資本的舞弊以及賠償?shù)龋膊荒芎芎玫乩脮嫹矫娴淖C據(jù)。因此，高職院校高質(zhì)量法務(wù)會計專業(yè)人才的培養(yǎng)可以為行業(yè)提供有效的判斷方法，并為之樹立良好的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)。
2.1.4從會計事務(wù)所層面來講，高職法務(wù)會計人才培養(yǎng)是履行會計師職責(zé)的需要目前，我國大多數(shù)的財務(wù)審計很大程度上是針對公司的資金舞弊。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，會計師對資金舞弊的洞察越來越難，而財務(wù)審計部門又越來越希望會計師能夠發(fā)現(xiàn)其中的舞弊行為，最大程度地降低資金風(fēng)險。因此，高職法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)戰(zhàn)略的實施將極大地縮短社會期望與會計師功能的差距，為當(dāng)前會計師職責(zé)能力的提升樹立標(biāo)準(zhǔn)。
2.1.5從個人層面來講，高職法務(wù)會計人才培養(yǎng)是投資者權(quán)益保障的需要在當(dāng)今社會中，不僅是企業(yè)或行業(yè)，個人也會遇到類似法務(wù)會計經(jīng)濟法律的難題，投資者和公司高管都可能成為公司企業(yè)舞弊責(zé)任的追究者。要成功捍衛(wèi)個人的權(quán)益，精通法務(wù)會計的專業(yè)人才不可或缺。高職法務(wù)會計專業(yè)人才的培養(yǎng)不僅為社會輸送高質(zhì)量的人才，同時也為維護個人權(quán)益提供保障。
2.2高質(zhì)量的高職法務(wù)會計人才培養(yǎng)是行業(yè)健康發(fā)展的需要
目前，我國法務(wù)會計學(xué)科處于起步發(fā)展階段，與市場行業(yè)相關(guān)的人才數(shù)量比較稀少，人才資源過于匱乏。雖然每年都會有法律或會計學(xué)專業(yè)人才填充法務(wù)會計人才的需要，但是由于專業(yè)的片面性，沒能形成很好的行業(yè)人才體系，只有發(fā)達(dá)地區(qū)才勉強有相對穩(wěn)定的人才培養(yǎng)渠道。高職院校作為市場技能型人才的主要輸送者，應(yīng)針對此領(lǐng)域的人才需求，不斷地創(chuàng)新法務(wù)會計人才培養(yǎng)的模式和方式，長期為行業(yè)企業(yè)輸送新鮮血液。另外，目前大多數(shù)法務(wù)會計方面的人才基本都靠自學(xué)成才，缺乏正規(guī)的職業(yè)教育培訓(xùn)，沒有形成系統(tǒng)的理論體系和結(jié)構(gòu)合理的人才隊伍。有鑒于此，高職法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)也是行業(yè)綜合實力提升的需要。為了我國法務(wù)會計行業(yè)健康良性發(fā)展，高職人才培養(yǎng)方案的探索已迫在眉睫。
3適合我國特色的高職法務(wù)會計人才培養(yǎng)方案探究
3.1高職法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的確定
高職院校不同于其他高等院校，其人才培養(yǎng)的目標(biāo)定位主要針對所學(xué)專業(yè)的市場就業(yè)，也就是說其人才培養(yǎng)的主要目標(biāo)就是為相應(yīng)行業(yè)職業(yè)崗位培養(yǎng)合格的員工。因此，高職法務(wù)會計專業(yè)的人才培養(yǎng)首先應(yīng)該以市場需求為導(dǎo)向，通過市場調(diào)研，了解各企業(yè)事業(yè)單位對法務(wù)會計人才的需求，然后加強法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)模式的制定，實現(xiàn)學(xué)生與行業(yè)或職業(yè)崗位的零距離對接。高職院校在重視法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)的過程中，應(yīng)該從三個方面提升法務(wù)會計專業(yè)學(xué)生職業(yè)能力和就業(yè)能力。首先是加強專業(yè)理論教育，讓學(xué)生精通法務(wù)會計理論，熟悉當(dāng)前我國資本市場的發(fā)展動向，了解國外法務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀及相關(guān)案例等;其次是注重實踐方面的教育，加強學(xué)生實際操作運行能力，通過角色模擬或者現(xiàn)場觀摩等方式，拉近學(xué)生與職業(yè)目標(biāo)的距離;最后是側(cè)重學(xué)生綜合能力的提升，比如加強學(xué)生職業(yè)創(chuàng)新能力以及知識融會貫通能力等，打造素質(zhì)全面的法務(wù)會計人才。
3.2高職法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)內(nèi)容的明確
高職院校在法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)明確的基礎(chǔ)上，在人才培養(yǎng)方案中還應(yīng)該體現(xiàn)素質(zhì)全面、知識結(jié)構(gòu)合理、邏輯結(jié)構(gòu)嚴(yán)密等要求，進(jìn)而形成科學(xué)有效的人才培養(yǎng)體系。
3.2.1構(gòu)建科學(xué)的學(xué)科課程體系，培養(yǎng)適應(yīng)型的法務(wù)會計人才
在制定高職法務(wù)會計專業(yè)的課程體系時，首先要避免法學(xué)與會計學(xué)兩個學(xué)科課程的疊加和重復(fù)，做到法學(xué)、審計學(xué)以及會計學(xué)等多種學(xué)科的融合和交叉，按照市場對人才素質(zhì)的需求和專業(yè)理論層層遞進(jìn)的關(guān)系，制定一套科學(xué)的課程體系。另外，隨著經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型，適應(yīng)型和通識型的高職人才成為當(dāng)前市場所需。因此，在課程設(shè)置中，高職法務(wù)會計專業(yè)應(yīng)形成以法學(xué)和會計學(xué)為主、以兩學(xué)科融合為輔、周邊學(xué)科為補充的課程體系，并且要緊跟市場的需求，及時對課程體系進(jìn)行調(diào)整，培養(yǎng)出以市場為導(dǎo)向的高端技能型法務(wù)會計人才。
3.2.2加強職業(yè)素養(yǎng)教育，培養(yǎng)高素質(zhì)的綜合能力型人才
法務(wù)會計屬于社會服務(wù)性行業(yè)，除具備較強的專業(yè)知識以及實踐技能經(jīng)驗之外，法務(wù)會計人員的職業(yè)素養(yǎng)也是當(dāng)前社會所看重的。因此，法務(wù)會計人員要做好資本方面的服務(wù)。只有自身道德素質(zhì)得到完善，才能在金錢與各種舞弊事件面前做到潔身自好，避免包庇事件以及犯罪現(xiàn)象的發(fā)生。高職院校應(yīng)該針對法務(wù)會計專業(yè)學(xué)生的個性，在加強思想道德教育的同時，針對法務(wù)會計行業(yè)道德規(guī)范進(jìn)行針對性的教育，提高學(xué)生綜合職業(yè)素養(yǎng)。
3.3高職法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)方法的拓展
在法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)過程中，教學(xué)模式、教學(xué)方法的選擇要突出市場導(dǎo)向，并結(jié)合教育教學(xué)規(guī)律和學(xué)生成長規(guī)律，提升學(xué)生的綜合專業(yè)能力。首先是教學(xué)方法多樣化，既可以采用案例教學(xué)法或者任務(wù)驅(qū)動法等，也可以邀請企業(yè)律師結(jié)合法務(wù)會計案例進(jìn)行解剖式的講解。在提升學(xué)生學(xué)習(xí)興趣的同時，讓學(xué)生熟悉法務(wù)會計的實際工作，并從中學(xué)到實踐的經(jīng)驗和技能。其次是完善法務(wù)會計實踐教學(xué)環(huán)節(jié)，通過校企合作機制的建設(shè)以及校內(nèi)實訓(xùn)條件的完善，讓學(xué)生接受來自校內(nèi)外的各種實踐培訓(xùn)，突破職業(yè)院校“重理論、輕實踐、少經(jīng)驗”的現(xiàn)狀和瓶頸。在校外，讓學(xué)生通過企業(yè)的鍛煉彌補實踐技能培訓(xùn)的短缺;在校內(nèi)，借助場景模擬以及角色扮演等方法提升法務(wù)會計人才培養(yǎng)質(zhì)量。再次是通過“訓(xùn)證崗”的人才培養(yǎng)方式，讓學(xué)生在考證培訓(xùn)中完成法務(wù)會計知識的培養(yǎng)，鼓勵學(xué)生報名參加注冊會計師和律師等執(zhí)業(yè)或職業(yè)資格考試，在考證中學(xué)習(xí)各類相關(guān)課程，完成通識型合格法務(wù)會計人才的培養(yǎng)。
3.4高職法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)師資的加強
高職法務(wù)會計專業(yè)目前尚處于起步階段，師資隊伍更是人才培養(yǎng)的短板。因此，高職院校的法務(wù)會計專業(yè)務(wù)必要加強師資隊伍建設(shè)，努力打造一支個人雙師和整體雙師相互匹配的“雙師型”師資隊伍。
3.4.1加強校內(nèi)專業(yè)教師個人雙師素質(zhì)培養(yǎng)，建設(shè)校內(nèi)“雙師型”師資隊伍
隨著國家應(yīng)用技能型人才戰(zhàn)略的實施，高職院校教師的專業(yè)理論與實踐技能都需要不斷的提升。法務(wù)會計專業(yè)高質(zhì)量人才的培養(yǎng)不能局限于專業(yè)理論的掌握，更重要的是實踐技能的鍛煉以及經(jīng)驗的積累。因此，校內(nèi)專業(yè)教師首先要從自身做起，與時俱進(jìn)，在提升自己專業(yè)理論教學(xué)能力的同時，不斷加強自己實踐技能的培養(yǎng)和實踐技能教學(xué)能力的鍛煉，以個人“雙師型”促成隊伍“雙師型”。
3.4.2加強校外兼職教師隊伍建設(shè)，完善整個團隊“雙師型”建設(shè)
學(xué)校應(yīng)聘請企業(yè)行業(yè)一線的專家作為兼職教師，他們有著豐富的實踐經(jīng)驗和對行業(yè)深入的了解。在法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)中，兼職教師的實踐給學(xué)生帶來校外知識，他們在實踐技能方面更有優(yōu)長。在培養(yǎng)學(xué)生實踐技能的過程中，讓學(xué)生隨時了解來自行業(yè)的前沿知識，產(chǎn)教融合，校企合作，能夠?qū)崿F(xiàn)人才培養(yǎng)與崗位就業(yè)的零距離對接。另外，校外兼職教師與校內(nèi)專任教師之間互相學(xué)習(xí)，互相傳授理論知識、實踐技能和教學(xué)方法，對師資隊伍整體實力的提升起到了積極的促進(jìn)作用。
4結(jié)語
隨著我國資本市場的快速發(fā)展，法務(wù)會計行業(yè)越來越受到社會的關(guān)注。高職院校法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)方案的探索與改革不僅是服務(wù)社會的需要，同時也是行業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的需要。通過培養(yǎng)目標(biāo)的準(zhǔn)確定位、培養(yǎng)內(nèi)容的合理制定、培養(yǎng)模式和教學(xué)方法的合理選擇以及“雙師型”師資隊伍建設(shè)的加強等綜合運用，高職院校法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)的質(zhì)量和效率一定會得到提高。
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《 股東視角下盈余認(rèn)定的法務(wù)會計研究 》
一、法務(wù)會計視角下股東盈余分配請求權(quán)行使的本質(zhì)
(一)股東盈余分配請求權(quán)的稱謂
股東視角下的公司盈余體現(xiàn)在股東盈余分配請求權(quán)行使中。而股東盈余分配請求權(quán)，也稱分紅權(quán)、股利分配請求權(quán)、利潤分配請求權(quán)、利益配當(dāng)請求權(quán)、股利金額支付請求權(quán)等。之所以會有各種各樣的稱謂，原因就在于我國法律并未對其概念與性質(zhì)進(jìn)行明確的規(guī)定?！豆痉ā穼⒎峙浞桨副硎鰹槔麧櫡峙浞桨?，最高人民法院在《關(guān)于適用〈中華人民共和國公司法〉若干問題的規(guī)定(二)》第一條中表述為利潤分配請求權(quán)，而在《民事案件案由規(guī)定》中卻規(guī)定為公司盈余分配糾紛案由。本文認(rèn)為，“盈余”較之“利潤”一詞而言更為科學(xué)，因為“盈余”更符合《公司法》第一百六十六條“公司彌補虧損和提取公積金后所余稅后利潤，有限責(zé)任公司依照本法第三十五條的規(guī)定分配”的要求，“利潤”一詞則無法體現(xiàn)稅后的要求，尤其無法體現(xiàn)《公司法》規(guī)定股東層面的公司稅后利潤即公司盈余，因此，本文將以盈余分配請求權(quán)來稱謂。
(二)股東盈余分配請求權(quán)行使的實質(zhì)
股東投資于公司，其直接目的是獲取回報，盈余分配請求權(quán)行使正是實現(xiàn)股東該目的的直接法律體現(xiàn)，而股東的其他權(quán)利如表決權(quán)、知情權(quán)、選擇管理者權(quán)等都是幫助實現(xiàn)盈余分配請求權(quán)的手段性權(quán)利。然而，對公司利潤和凈利潤的認(rèn)定需要會計學(xué)作基礎(chǔ)，更需要綜合法學(xué)、會計學(xué)、審計學(xué)、管理學(xué)、證據(jù)學(xué)等相關(guān)學(xué)科才能得出正確結(jié)論，而這恰好是一個法務(wù)會計問題。按照張?zhí)K彤教授的觀點，法務(wù)會計是特定主體綜合運用會計學(xué)與法學(xué)知識以及審計與調(diào)查的技術(shù)方法，旨在通過調(diào)查獲取有關(guān)會計證據(jù)資料，以解決有關(guān)法律問題的一門融會計學(xué)、審計學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、調(diào)查學(xué)、管理學(xué)、犯罪學(xué)、犯罪心理學(xué)等學(xué)科為一體的邊緣性學(xué)科。法務(wù)會計的調(diào)查會計和訴訟支持可為股東解決是否應(yīng)該啟動訴訟、如何啟動訴訟以及訴訟請求數(shù)額確定問題;法務(wù)會計的訴訟支持和專家證人制度可為股東和法庭提供是否應(yīng)該啟動和支持強制盈余分配訴訟及如何分配和分配多少等質(zhì)和量方面的專業(yè)判斷參考意見，因而法務(wù)會計以其獨特調(diào)查目的和范圍及其綜合性的調(diào)查、審計技術(shù)可有效地解決股東盈余分配請求權(quán)行使中公司盈余的認(rèn)定，有利于提高股東盈余分配請求權(quán)行使效益，更有利于實現(xiàn)股東盈余分配請求權(quán)訴訟公正。股東盈余分配請求權(quán)行使的核心，是公司盈余信息而且是股東視角的公司盈余。現(xiàn)實中，股東說公司這幾年掙了很多錢，而公司控股股東或?qū)嶋H控制人卻說公司根本沒掙錢，而且還虧損，提供的公司報表也有反映。久而久之，股東尤其是中小股東不滿，進(jìn)而產(chǎn)生股東盈余分配請求權(quán)糾紛?？梢?，股東盈余分配請求權(quán)糾紛解決的前提應(yīng)是運用法務(wù)會計的方法來界定公司盈余的會計法律事實，不能脫離會計法律事實而停留在普通的審計方法上———只是就財務(wù)會計數(shù)據(jù)分析問題。要深入了解發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)背后的線索和真相，進(jìn)而正確地還原公司盈余的真實情況。準(zhǔn)確地收集整理公司盈余的會計法律事實，需要從公司經(jīng)營管理、公司行業(yè)現(xiàn)狀等各方面來分析財務(wù)數(shù)據(jù)，還原財務(wù)會計數(shù)據(jù)背后的事實真相，進(jìn)而形成經(jīng)得起股東、公司、法官、律師、注冊會計師推敲的會計法律事實。公司盈余的會計法律事實是盈余分配訴訟或糾紛中當(dāng)事人爭議的具有會計意義和法律意義的公司盈余形成事實，是具有會計屬性(即發(fā)生、確認(rèn)、計量、報告)的法律事實，是以會計事項為基礎(chǔ)審視形成的法律事實。而這一會計法律事實形成和報告首先需要會計學(xué)、審計學(xué)的基本功，更需要管理學(xué)、法學(xué)、調(diào)查學(xué)、證據(jù)學(xué)的專業(yè)知識，才能為當(dāng)事人服務(wù)，也最終才能為法庭所采納，而這正是法務(wù)會計需要解決的問題。
二、股東盈余分配請求權(quán)行使中公司盈余的司法認(rèn)定及評析
(一)公司盈余司法認(rèn)定的不同做法
無論在訴訟前還是在訴訟中行使股東盈余分配請求權(quán)，均離不開對公司盈余的認(rèn)定。根據(jù)《公司法》第一百六十六條的規(guī)定，股東盈余分配請求權(quán)行使的核心是公司有盈余，有可供股東分配的利潤。即公司盈余首先須是公司稅后利潤，因而公司稅后利潤的確定成為了股東盈余分配請求權(quán)行使的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，目前司法實踐中對公司盈余認(rèn)定主要存在以下情況：
1.根據(jù)公司財務(wù)會計報表或根據(jù)審計報告和公司提供的財務(wù)會計報表，并結(jié)合稅務(wù)機關(guān)出具認(rèn)可的納稅申報表，綜合認(rèn)定公司的盈余。最高人民法院審理河南思維自動化設(shè)備有限公司與胡克公司盈余分配糾紛上訴案【最高人民法院(2006)民二終字第110號】中，一審法院即河南省高級人民法院審理查明“思維公司2004年度企業(yè)財務(wù)會計報表載明，截至2004年12月底思維公司未分配利潤(歷年)期末數(shù)為103812679.64元，資本公積金期末數(shù)為34803668.26元，盈余公積金期末數(shù)為65351871.29元”后認(rèn)為：“……依思維公司2004年度企業(yè)財務(wù)會計報表載明，截至2004年12月底思維公司未分配利潤(歷年)期末數(shù)為103812679.64元，胡克按25%的出資比例應(yīng)分配到25953169.91元。胡克請求分紅的主張有相應(yīng)的事實及法律依據(jù)，應(yīng)受法律保護。”最后一審法院判決：“思維公司于本判決生效后十日內(nèi)支付胡克盈余分紅款25953169.91元。”在該案中，河南省高級人民法院便是根據(jù)公司財務(wù)會計報表“未分配利潤”科目的期末數(shù)直接確定公司盈余。而在大連中藍(lán)進(jìn)出口有限公司與張維范公司盈余分配權(quán)糾紛上訴一案【遼寧省高級人民法院(2009)遼民二終字第102號】中，根據(jù)審計報告和公司提供財務(wù)會計報表并結(jié)合稅務(wù)機關(guān)出具的納稅申報表認(rèn)為：“……根據(jù)中藍(lán)公司提供的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、審計報告及納稅申報表，可以證明其在2007年3月份之前并無稅后可供股東分配的利潤。該結(jié)論不但得到了審計部門的確認(rèn)，而且得到了稅收征管機關(guān)大連市中山區(qū)地方稅務(wù)局的認(rèn)可。張維范雖然對中藍(lán)公司提供的上述證據(jù)予以否認(rèn)，但未能提供證據(jù)證明中藍(lán)公司在2005年、2006年度存在稅后利潤，且其在庭審中明確表示不申請對中藍(lán)公司的財務(wù)狀況進(jìn)行司法鑒定。張維范作為股東，在中藍(lán)公司沒有稅后利潤的前提下，無權(quán)要求公司為其分配紅利。”
2.根據(jù)司法審計報告并結(jié)合司法審計報告的疑點認(rèn)定公司的盈余。在鄭州華工機械廠訴鄭州中收聯(lián)合收割機有限責(zé)任公司、洛陽中收機械裝備有限公司股東分紅糾紛一案【(2008)滎民二初字第101號】中，審理本案的河南省滎陽市人民法院在雙方當(dāng)事人質(zhì)證后認(rèn)為：司法審計報告的結(jié)論雖然顯示自2000年至2007年企業(yè)虧損為4903708.13元，但影響該審計報告結(jié)論的兩項內(nèi)容明顯存在問題，其一，2006年提供運輸費發(fā)票的三家單位均不存在，故該三家開具的運輸發(fā)票共計金額8790113.5元應(yīng)調(diào)增為利潤;其二，被告中收公司自2000年至2007年計提壞賬準(zhǔn)備金13918450.04元，其中關(guān)聯(lián)企業(yè)占86.76%，計款12075647.25元，違反了《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2003〕45)、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定，應(yīng)調(diào)增公司利潤12075647.25元，兩項合計20865760.75元。相抵后，尚有盈利15962052.62元，按原告華工機械廠所占49%的股份計，原告請求分配利潤450萬元，低于應(yīng)分配的利潤，一審法院于2010年7月29日作出判決，判決支持了原告鄭州華工機械廠利潤分紅450萬元的訴訟請求。被告鄭州中收公司不服一審人民法院判決，上訴至河南省鄭州市中級人民法院，二審法院審理后采納一審法院審理查明的事實，于2011年4月25日作出了終審判決【(2011)鄭民四終字第446號】，判決駁回上訴，維持原判。
3.根據(jù)稅務(wù)部門出具的繳納所得稅證明認(rèn)定公司的盈余。在審理沈某某與瀏陽市某銅鋅礦業(yè)有限責(zé)任公司、張甲、李甲、李乙、何某某、張丙、李丙、李戊、江某某、李己、劉某某、尋某某、鐘某某、鄧_等股權(quán)確認(rèn)及公司盈余分配權(quán)糾紛【(2008)長中民二重初字第0107號】中，長沙市中級人民法院認(rèn)為：“……對于2004年的紅利，根據(jù)瀏陽市地稅二分局出具的《證明》，該年度某公司共繳納企業(yè)所得稅191812.27元，當(dāng)年企業(yè)所得稅稅率為33%，則2004年某公司應(yīng)納稅額為581249.3元，故沈某某可分得其中的104624.87元(即581249.3×18%=104624.87)。該款項應(yīng)由張甲、李丙、李戊、江某某、李甲、張丙、李己等共同支付并相互承擔(dān)連帶清償責(zé)任。”……最后長沙市中級人民法院就該種訴訟請求作出判決“限被告張甲、李甲、李乙、何某某、張丙、李丙、李戊、江某某、李己、劉某某、尋某某于本判決生效之日起七日內(nèi)支付原告沈某某2004年度紅利104624.87元”。
(二)股東盈余分配請求權(quán)行使中公司盈余司法認(rèn)定評析
以上司法實踐中公司盈余認(rèn)定實踐的幾種主要做法從股東角度均有一定的局限性。
1.第一種公司盈余的認(rèn)定實質(zhì)是采用“會計利潤”標(biāo)準(zhǔn)。從會計、審計角度看，遼寧省高級人民法院庭審中要求并根據(jù)上訴人中藍(lán)公司提交的大連匯明會計師事務(wù)所有限公司為其2005年、2006年兩個年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表分別所作出的兩份《審計報告》和庭后提供的加蓋有“大連市中山區(qū)地方稅務(wù)局受理專用章”的2005年、2006年兩個年度的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表，2005、2006年全年，2007年第一季度《大連市地方稅收納稅申報表》……確認(rèn)：“中藍(lán)公司在2005年、2006年兩個年度及2007年未繳納企業(yè)所得稅，截至2007年3月末中藍(lán)公司累計未分配利潤為負(fù)數(shù)”這本無可非議，但是，從一審法院即大連市中級人民法院支持原告張維范訴訟請求判決“中藍(lán)公司于該判決生效之日起10日內(nèi)給付張維范公司分紅款人民幣200萬元”所依賴的證據(jù)“蓋有中藍(lán)公司印章的盈余分配確認(rèn)單確認(rèn)2007年2月1日張維范分紅200萬元”來看，二審法院直接認(rèn)定公司未有盈余是不妥當(dāng)?shù)模蓪用嬖蜉^多，更為重要的是，公司提供財務(wù)報表并經(jīng)審計，更多的是為公司及其經(jīng)營管理層服務(wù)的，很難全面客觀地為股東、法官服務(wù)。要想客觀公正地反映公司盈余而且是站在股東層面為法庭提供公司盈余，不光是會計、審計問題，而且是一個法務(wù)會計問題，需要結(jié)合法律、會計、審計、管理等各種知識來判斷。
2.第二種公司盈余便是按司法審計報告并結(jié)合審計報告疑點認(rèn)定的，其實質(zhì)是采用會計利潤和應(yīng)稅利潤相結(jié)合標(biāo)準(zhǔn)。而司法審計報告疑點“二、壞賬準(zhǔn)備金計提比例、計提對象違反了國稅發(fā)〔2003〕45號文、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定”調(diào)增了公司稅后利潤12075647.25元，便是采用“應(yīng)稅利潤”標(biāo)準(zhǔn);司法審計報告疑點“一、2006年的運輸費問題，其中三家提供運輸費發(fā)票的單位均不存在，其提供的發(fā)票列支了費用，擴大了支出，減少了利潤”，河南省滎陽市人民法院審理認(rèn)為：“該三家開具的運輸發(fā)票共計金額8790113.5元應(yīng)為利潤”，于是調(diào)增了公司盈利8790113.5元，此種調(diào)增公司盈余的做法既符合會計利潤核算的真實性原則，也符合企業(yè)所得稅稅前扣除的真實性原則，此種標(biāo)準(zhǔn)可以簡稱為“會計利潤”標(biāo)準(zhǔn)，也可稱為“應(yīng)稅利潤”標(biāo)準(zhǔn)。于是河南省滎陽市人民法院審理后認(rèn)為“……兩項合計20865760.75萬元。根據(jù)審計報告，被告鄭州中收公司虧損4903708.13元，相抵后，尚有盈利15962052.62元”，如果均發(fā)生稅前補虧期五年內(nèi)，此種認(rèn)定無疑是正確的，但法院同時認(rèn)為：“……按原告華工機械廠所占49%的股份計，原告請求分配利潤450萬元，低于應(yīng)分配的利潤，故原告請求本院予以支持。”于是，法院最后判決支持原告全部訴訟請求無疑是不妥的。原因很簡單，公司稅后利潤認(rèn)定尤其是可供股東分配的公司盈余認(rèn)定不但要客觀真實，更重要的是要符合法律尤其是《公司法》的規(guī)定。按照《公司法》規(guī)定，分配給股東利潤須是公司稅后利潤，而且要依法提取法定公積金10%，如果發(fā)生在2006年以前期間的，還要依法提取法定公益金5%~10%，假定均發(fā)生在稅前補虧期五年內(nèi)，這樣一來，公司盈利15962052.62元首先要繳納企業(yè)所得稅，2008年1月1日前，企業(yè)所得稅稅率為33%，那么稅后利潤應(yīng)為10694575.3元(15962052.62×67%=10694575.3)，按照《公司法》和公司章程規(guī)定，還要提取法定公積金、法定公益金;如果再出現(xiàn)稅后補虧，提取法定公益金和稅后補虧，公司盈余便會低于900萬元。這樣，法院支持原告訴訟請求的做法無疑存在問題，即使沒有問題，法院說理部分也欠妥。
3.第三種公司盈余認(rèn)定是采用應(yīng)稅利潤標(biāo)準(zhǔn)。“按該年度公司繳納企業(yè)所得稅191812.27元，當(dāng)年企業(yè)所得稅率為33%，則2004年某公司應(yīng)納稅額為581249.3元，故沈某某可分得其中的104624.87元(即581249.3×18%=104624.87)。”最后長沙市中級人民法院于2011年4月18日作出判決：“限被告張甲、李甲、李乙、何某某、張丙、李丙、李戊、江某某、李己、劉某某、尋某某于本判決生效之日起七日內(nèi)支付原告沈某某2004年度紅利104624.87元”，其數(shù)額計算是錯誤的。當(dāng)年應(yīng)稅利潤為581249.3元，稅后利潤應(yīng)為389437.03元(即581249.3×67%=389437.03)，假定法定公益金提取比例為5%，而沈某某可分得數(shù)額充其量最多應(yīng)為66593.73元(即389437.03×95%×18%=66593.73)，何況還不知道公司法定公積金提取是否充足，即是否達(dá)到“公司法定公積金累計額為公司注冊資本的百分之五十以上，可以不再提取”的標(biāo)準(zhǔn)。即使如此，可能還需要彌補以前年度虧損，同時也未考察公司章程是否還有其他規(guī)定，如提取任意公積金等。
三、股東盈余分配請求權(quán)行使中公司盈余的法務(wù)會計認(rèn)定原則
(一)公司盈余的法務(wù)會計認(rèn)定應(yīng)堅持依法維護公司利益的原則
誠如前述，股東盈余分配請求權(quán)行使無論在訴訟前還是在訴訟中，均離不開對公司盈余的認(rèn)定。公司盈余畢竟是公司層面的問題，而公司是一個市場主體，按照《公司法》規(guī)定，公司是一個高度自治的主體，公司機關(guān)包括股東會、董事會(執(zhí)行董事)、監(jiān)事會(監(jiān)事)、經(jīng)理均是以維護公司利益為首要，股東、董事、監(jiān)事、經(jīng)理的職責(zé)也是為了公司利益最大化來界定的，因為公司是一個包括投資者、債權(quán)人(國家)、勞動者、董事、經(jīng)理等利益相關(guān)者的集合體，是市場主體中重要的經(jīng)營者。公司訴訟包括股東知情權(quán)訴訟、股東盈余分配請求權(quán)訴訟均是以考慮公司利益為首要，其次才是在個案中尋求以股東為視角考慮與公司利益的平衡，這也是司法審慎介入公司糾紛的基本原則，因而股東盈余分配請求權(quán)行使甚至訴訟，無論目前司法審計還是法務(wù)會計認(rèn)定公司盈余均要依法維護公司利益。
(二)公司盈余的法務(wù)會計認(rèn)定應(yīng)堅持為股東服務(wù)的原則
誠如前述，股東盈余分配請求行使中公司盈余的認(rèn)定，離不開注冊會計師和目前推行的司法審計。要想更好地解決目前可能存在維護股東利益不周的問題，需要建立法務(wù)會計(專家證人)制度體系。公司盈余調(diào)查、分析、判斷在訴訟前主要體現(xiàn)法務(wù)會計的調(diào)查會計和訴訟支持功能，公司盈余取證、質(zhì)證在訴訟中主要體現(xiàn)法務(wù)會計的專家證人功能。無論法務(wù)會計何種功能，均離不開法務(wù)會計目標(biāo)的確定。而法務(wù)會計目標(biāo)確定與接受法務(wù)會計服務(wù)的主體需求密不可分，離開了法務(wù)會計服務(wù)主體的法務(wù)會計目標(biāo)是不明確的，也是不可能存在的。在行使股東盈余分配請求權(quán)時法務(wù)會計必須明確是為股東服務(wù)的，法務(wù)會計工作必須緊緊圍繞股東服務(wù)。為此，必須明確法務(wù)會計的目標(biāo)是股東需要法務(wù)會計提供證據(jù)信息，而且股東需要公司有盈余的信息，更準(zhǔn)確地說股東需要公司有可供股東分配利潤的證據(jù)信息?，F(xiàn)推行的注冊會計師審計更好地維護了委托人公司的利益，更準(zhǔn)確地說維護了委托人大股東、實際控制人和經(jīng)營管理者的利益。因而，在股東盈余分配請求權(quán)行使甚至訴訟中，尚需要法務(wù)會計更好地維護股東利益，這樣才能在審計報告和公司財務(wù)會計報表基礎(chǔ)上調(diào)查發(fā)現(xiàn)問題并在股東盈余分配請求權(quán)行使、訴訟中發(fā)揮訴訟支持和專家證人作用，以平衡股東、經(jīng)營管理者、實際控制人及公司利益。目前，推行司法審計或司法鑒定，相比較注冊會計師為公司層面提供的審計報告和公司本身提供財務(wù)會計報表而言，能較好地維護股東利益。然而，由于我國司法審計或司法鑒定制度是在法院職權(quán)主義模式下產(chǎn)生和進(jìn)行的，在維護當(dāng)事人利益時仍有很大局限性———訴訟當(dāng)事人尤其是原告股東舉證能力有限，甚至無法舉證質(zhì)證，應(yīng)建立逐步過渡當(dāng)事人主義模式下的法務(wù)會計專家證人制度體系。當(dāng)然，我國修改后現(xiàn)行民事訴訟法和刑事訴訟法均有關(guān)于專家證人制度規(guī)定，已在建立法務(wù)會計專家證人制度體系方面奠定了基礎(chǔ)。
四、公司盈余的法務(wù)會計認(rèn)定目前宜采用會計利潤為主和應(yīng)稅利潤為輔適度調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)
比較上述司法實踐中公司盈余認(rèn)定的三種做法，第二種采用會計利潤為主、應(yīng)稅利潤為輔調(diào)整公司盈余的做法相對可取。公司訴訟包括股東盈余分配請求權(quán)訴訟均是以考慮公司利益為首要，因而股東盈余分配請求權(quán)行使甚至訴訟，均要考慮公司利益。目前，我國雖沒有關(guān)于公司訴訟的明確規(guī)定，但從最高人民法院出臺的司法解釋及有關(guān)案例來看，司法介入公司訴訟是審慎的。《企業(yè)會計制度》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》等相關(guān)企業(yè)財務(wù)會計規(guī)則出臺也是為了維護企業(yè)利益，因而按照企業(yè)會計規(guī)則形成的企業(yè)會計利潤理應(yīng)被視為公司利潤。國家稅法及相關(guān)稅收政策出臺，是維護國家稅收利益的，因而會產(chǎn)生特殊的會計規(guī)則，行業(yè)內(nèi)稱為“納稅會計”，納稅會計以會計為基礎(chǔ)，其確認(rèn)、計量、報告的依據(jù)是稅法及其有關(guān)政策，因而稅法上認(rèn)可的利潤即應(yīng)稅利潤，與會計利潤是有差別的，這種差別是建立在會計利潤核算基礎(chǔ)上，仍以會計核算為基礎(chǔ)，只是將會計利潤調(diào)整為應(yīng)稅利潤遵循了稅法及相關(guān)稅收政策規(guī)定。從國家稅務(wù)機關(guān)角度來看，會計利潤調(diào)整為應(yīng)稅利潤是為了維護國家稅收利益。那么股東盈余分配請求權(quán)行使或訴訟中盈余也是要以會計利潤核算為基礎(chǔ)，但由于服務(wù)主體不同，理應(yīng)有不同標(biāo)準(zhǔn)。股東層面的公司盈余認(rèn)定到底采用何種標(biāo)準(zhǔn)加以調(diào)整，目前法律并未有明確規(guī)定，因而股東層面的公司盈余仍應(yīng)以會計利潤為主。雖然法律沒有像維護國家稅收利益的稅法那樣規(guī)定具體明確，但也不排除其他相關(guān)法律沒有任何原則性規(guī)定，從前述股東盈余分配請求權(quán)糾紛中公司盈余認(rèn)定來看，司法實踐中并非完全認(rèn)可會計利潤核算，而是在一些情況下借鑒了應(yīng)稅利潤標(biāo)準(zhǔn)調(diào)增公司利潤以維護股東利益。但應(yīng)稅利潤標(biāo)準(zhǔn)畢竟是為了國家稅收利益實現(xiàn)而進(jìn)行的規(guī)定，司法實踐雖借鑒應(yīng)稅利潤標(biāo)準(zhǔn)部分調(diào)增了公司盈余維護股東利益，但并不能上升為股東層面成為公司盈余調(diào)整的特殊標(biāo)準(zhǔn)，因而公司盈余調(diào)整仍不能完全機械地套用應(yīng)稅利潤標(biāo)準(zhǔn)，否則，公司經(jīng)營管理者將無所適從。如稅法規(guī)定費用列支標(biāo)準(zhǔn)一般就不宜適用———企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰;企業(yè)向非金融機構(gòu)借款利息不得超出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分等。國家法律明確規(guī)定的應(yīng)稅利潤標(biāo)準(zhǔn)雖首要是為了保證國家稅收利益實現(xiàn)，但也考慮到了公司經(jīng)營管理者或?qū)嶋H控制人等的侵害，從另一個角度來看，未曾不是對公司經(jīng)營管理者忠實義務(wù)和勤勉義務(wù)的具體化，故應(yīng)稅利潤標(biāo)準(zhǔn)客觀上既維護了公司利益，也維護了股東利益。前述第二種關(guān)于“壞賬準(zhǔn)備金計提比例、計提對象違反了國稅發(fā)〔2003〕45號文、《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定”調(diào)增了公司利潤12075647.25元，就是很有道理的。所以，應(yīng)稅利潤標(biāo)準(zhǔn)輔以調(diào)整公司盈余，一定程度上還是可以借鑒的。綜上，從股東層面來看公司盈余認(rèn)定完全采用“應(yīng)稅利潤”標(biāo)準(zhǔn)、調(diào)整公司盈余肯定是不合適的，但如何借鑒應(yīng)稅利潤標(biāo)準(zhǔn)界定股東視角下公司盈余調(diào)整邊界，確實是目前實務(wù)界和法務(wù)(司法)會計需要進(jìn)一步研究探討的問題。故本文認(rèn)為，股東盈余分配請求權(quán)行使中公司盈余認(rèn)定目前宜采用會計利潤核算為主、應(yīng)稅利潤調(diào)整為輔的標(biāo)準(zhǔn)。
五、公司盈余數(shù)額的法務(wù)會計確定還需遵守公司法和公司章程規(guī)定
誠如前述，會計利潤、應(yīng)稅利潤雖然均有明確具體的核算規(guī)則和調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)，但股東盈余分配請求權(quán)行使仍然要按照《公司法》和公司章程規(guī)定進(jìn)行，《公司法》和公司章程不光是純粹法律程序規(guī)定，還有可供股東分配的公司盈余數(shù)額這一實體性要件的確定，公司提取法定公積金、任意公積金比例，還有章程規(guī)定可供股東分配的公司盈余比例等。司法實踐中大部分均是如此。如最高人民法院終審河南思維自動化設(shè)備有限公司與胡克公司盈余分配糾紛上訴案【最高人民法院(2006)民二終字第110號】中，一審法院即河南省高級人民法院認(rèn)為：“……對于胡克要求對資本公積金和超出百分之五十比例的盈余公積金也作為公司盈余分配的主張，因按照思維公司的章程規(guī)定的公司法定公積金累計額為公司注冊資本金的百分之五十以上的，可不再提取，……《中華人民共和國公司法》第一百七十七條規(guī)定的‘公司法定公積金累計額為公司注冊資本金的百分之五十以上的，可不再提取’也屬于倡導(dǎo)性規(guī)定，而不是強制性的規(guī)定。思維公司盈余分配范圍依法限于提取完法定公積金、法定公益金和任意公積金后所剩余的利潤。……因此，胡克要求對資本公積金和盈余公積金作為公司盈余分配的主張，缺乏法律依據(jù)，該院不予支持。”再則，在大連中藍(lán)進(jìn)出口有限公司與張維范公司盈余分配權(quán)糾紛上訴一案【(2009)遼民二終字第102號】中，遼寧省高級人民法院終審認(rèn)為：“……張維范基于其股東資格，依法享有請求中藍(lán)公司按照自己的持股比例分配紅利的權(quán)利，但前提必須是公司彌補虧損和提取公積金后存在稅后利潤……”在鄭州華工機械廠訴鄭州中收聯(lián)合收割機有限責(zé)任公司、洛陽中收機械裝備有限公司股東分紅糾紛一案【(2008)滎民二初字第101號】中，審理本案的一審法院河南省滎陽市人民法院認(rèn)為，“……原告華工機械廠系被告鄭州中收公司的股東，在鄭州中收公司章程中明確規(guī)定，每年應(yīng)就企業(yè)盈虧進(jìn)行結(jié)算，并分配利潤，而被告鄭州中收公司自2000年未向股東華工機械廠報送企業(yè)盈虧，也未進(jìn)行利潤分配，違反了企業(yè)章程的規(guī)定”，并據(jù)此判決支持了原告訴訟請求，后二審法院河南省鄭州市中級人民法院根據(jù)公司章程第四十五條、第四十六條規(guī)定，公司依法繳納所得稅并在彌補虧損和提取公積金、公益金后所剩利潤，按照雙方在注冊資本中的出資比例進(jìn)行分配，公司的利潤每年分配一次，在每個會計年度的頭三個月內(nèi)，制定上一年度的利潤分配方案及雙方應(yīng)分配的利潤額，審理后認(rèn)為：“鄭州中收公司自2000年至2007年之間未進(jìn)行利潤分配，華工機械廠作為股東可以向鄭州中收公司主張按出資比例進(jìn)行分紅”，并最終判決支持了被上訴人即一審原告訴訟請求，駁回上訴、維持原判。同時，前述公司應(yīng)稅利潤調(diào)整標(biāo)準(zhǔn)中有關(guān)費用列支標(biāo)準(zhǔn)雖然一般不宜適用調(diào)整公司盈余———企業(yè)向非金融機構(gòu)借款利息不得超出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。然而，實際生活中絕大多數(shù)企業(yè)確實很難從銀行融資，只能向其他非金融機構(gòu)、自然人借款，利息自然高于金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息。作為經(jīng)營管理者、股東也是無可奈何的，此時企業(yè)生存利益高于一切，公司盈余不可能按應(yīng)稅利潤標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整。如果不是企業(yè)經(jīng)營所需，借款利息標(biāo)準(zhǔn)超出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分是否應(yīng)調(diào)整確實值得關(guān)注，還有企業(yè)向股東尤其是大股東或?qū)嶋H控制人(含關(guān)聯(lián)人)借款，借款利息標(biāo)準(zhǔn)超出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，很難排除利益輸送甚至變相抽逃出資的嫌疑，故在個案中法院應(yīng)根據(jù)《公司法》和公司章程規(guī)定，審慎裁量予以調(diào)整，方為公平。
六、結(jié)語
公司盈余問題，從會計學(xué)角度主要是核算問題，從審計學(xué)角度主要是事后獨立審查會計核算是否正確問題，從管理學(xué)角度主要是公司盈余管理問題，從法學(xué)(證據(jù)學(xué))角度主要是如何取證認(rèn)定問題。由于各種專業(yè)人員專業(yè)知識所限及服務(wù)主體、服務(wù)職責(zé)不同，因而呈現(xiàn)出各種不同結(jié)果是很正常的，但如何在進(jìn)入司法程序解決各種爭議時，呈現(xiàn)出比較合理且符合法律整體精神的結(jié)果，以實現(xiàn)訴訟效益與訴訟公正雙重價值目標(biāo)，確實是各種專業(yè)人員尤其是立法者、司法者、律師、注冊法務(wù)會計師(司法會計人員)、公司經(jīng)營管理者需要進(jìn)一步研究的問題，這也正是法務(wù)(司法)會計大有作為的領(lǐng)域。
有關(guān)法務(wù)會計畢業(yè)論文范文篇三
《 我國法務(wù)會計發(fā)展現(xiàn)狀 》
一、法務(wù)會計(ForensicAccounting)的涵義
迄今為止，關(guān)于法務(wù)會計的定義，國內(nèi)外的許多專家對此也是眾說紛紜，爭議頗多，并沒有一個確定的概念。美國的弗蘭克•狄克曼(1982)認(rèn)為法務(wù)會計的產(chǎn)生是為了注冊會計師使用會計技術(shù)和方法，為客戶及律師進(jìn)行的訴訟提供專家證詞。喬治•A•曼尼曾在其《財務(wù)調(diào)查與法務(wù)會計》著作中表示：法務(wù)會計是通過收集財務(wù)數(shù)據(jù)證據(jù)，然后以法庭能接受的形式提交或陳述的一門科學(xué)，主要針對經(jīng)濟犯罪行為。法務(wù)會計作為一門科學(xué)，通過運用會計、審計手段與程序獲得的有關(guān)財務(wù)證據(jù)資料來應(yīng)用于相關(guān)法律問題的解決。弗蘭克•J•戈瑞普這樣認(rèn)為。復(fù)旦大學(xué)李若山教授提出：法務(wù)會計是一門新興行業(yè)，是特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家性意見作為法律鑒定或者在法庭上作證。浙江大學(xué)譚立教授認(rèn)為：法務(wù)會計是會計專業(yè)人員為解決或處理法律問題或事項提供的專業(yè)服務(wù)。它是在社會專業(yè)分工的基礎(chǔ)上形成的專業(yè)支持，主要用來彌補公安司法人員、當(dāng)事人及其代理人等處理法律問題或事項時所遇到的會計專業(yè)知識與技能的不足。中國政法大學(xué)張?zhí)K彤教授認(rèn)為法務(wù)會計是一門融合會計學(xué)、審計學(xué)、法學(xué)、證據(jù)學(xué)、偵查學(xué)和犯罪學(xué)等學(xué)科內(nèi)容為一體的邊緣科學(xué)，是特定主體綜合運用法務(wù)會計應(yīng)具備的的技術(shù)方法獲取有關(guān)財務(wù)證據(jù)資料，并以法庭能接受的形式展示或陳述，以解決有關(guān)法律問題。法務(wù)會計雖然年輕，但其卻很復(fù)雜，由于其內(nèi)涵的不斷擴大和延伸，使法務(wù)會計發(fā)展成為了一門多學(xué)科交叉的科學(xué)，其定義種類不斷地翻涌出現(xiàn)，其理論研究的不斷創(chuàng)新，雖時時刻刻處在變化之中，但卻是為了健全法制化社會服務(wù)的。
二、法務(wù)會計的發(fā)展現(xiàn)狀
市場經(jīng)濟的高速發(fā)展，催發(fā)了一些頻繁且高難處理的經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟犯罪案件的發(fā)生，為有效處理案件，維護社會和諧，就越來越需要專業(yè)且獨立的人才從法律與會計的專業(yè)角度出發(fā)，尋找對案件有直接幫助的關(guān)鍵證據(jù)，而從事這項專門工作的人就是法務(wù)會計。2006年，曾任英國財政大臣的戈登•布朗說：“19世紀(jì)是運用指紋鑒定的時代，20世紀(jì)是運用DNA鑒定的時代，而21世紀(jì)則是運用法務(wù)會計的時代。
(一)國外法務(wù)會計的發(fā)展現(xiàn)狀
國外的法務(wù)會計最早可追溯到1817年的西歐。而開始作為職業(yè)實踐則源自蘇格蘭，現(xiàn)代的法務(wù)會計最早出現(xiàn)于20世紀(jì)70年代末80年代初的美國，從此以后，法務(wù)會計就在美國、加拿大等國家獲得了飛速的發(fā)展。目前，包括康奈爾大學(xué)、紐約大學(xué)等在內(nèi)的87所美國大學(xué)都開展了法務(wù)會計教育，有17所大學(xué)進(jìn)行法務(wù)會計學(xué)位教育，其中僅有6所大學(xué)開設(shè)了法務(wù)會計專業(yè)本科課程，大部分大學(xué)開設(shè)的課程也僅局限于舞弊調(diào)查與欺詐犯罪調(diào)查，而且每個學(xué)校開設(shè)的課程都有不同，差距也較大。由于美國法務(wù)會計師理事會提供的各種形式的法務(wù)會計教育，也由于各界對法務(wù)會計人才的急迫需求，以及法務(wù)會計人才該如何培養(yǎng)的問題，美國專門成立了法務(wù)會計技術(shù)工作組，為法務(wù)會計教育提供教學(xué)指南。不僅如此，美國也非常注重法務(wù)會計學(xué)術(shù)研究，不僅創(chuàng)辦了與法務(wù)會計相關(guān)的研究刊物，還在許多學(xué)術(shù)期刊上發(fā)表了法務(wù)會計方面的文章，而且還出版了大量與法務(wù)會計相關(guān)的教材和專著。從總體上看，美國在法務(wù)會計的各個方面取得了大量成果，在基礎(chǔ)理論方面的認(rèn)識也已相對統(tǒng)一。法務(wù)會計的應(yīng)用實踐催生了許多法務(wù)會計組織的涌現(xiàn)，如法務(wù)會計師協(xié)會、法務(wù)會計師理事會、注冊法務(wù)會計師協(xié)會等類似于注冊會計師協(xié)會的組織。隨后，法務(wù)會計師這門職業(yè)也變得非常熱門，法務(wù)會計業(yè)也成為國際會計師事務(wù)所的重要業(yè)務(wù)和發(fā)展動力之一。由此看來，美國作為法務(wù)會計行業(yè)發(fā)展的領(lǐng)頭軍，已經(jīng)取得了令人稱贊的成就。現(xiàn)在，美國的法務(wù)會計業(yè)一片繁榮，其他國家的法務(wù)會計行業(yè)也更加欣欣向榮，法務(wù)會計行業(yè)也將在21世紀(jì)迎來自己的鼎盛時期。
(二)國內(nèi)法務(wù)會計的發(fā)展現(xiàn)狀
我國法務(wù)會計產(chǎn)生于20世紀(jì)中期，于21世紀(jì)初引入了“法務(wù)會計”的概念。在我國，法務(wù)會計本身還是一個新興的行業(yè)，而且也只有在發(fā)達(dá)地區(qū)才可能聽見或看見法務(wù)會計的相關(guān)信息，在國內(nèi)一些發(fā)展比較落后的省市大多不清楚也不了解法務(wù)會計究竟是做什么的，法務(wù)會計的發(fā)展也比較落后。到目前為止，國內(nèi)沒有成立一家專門的法務(wù)會計師事務(wù)所，反而許多會計師事務(wù)所會專門聘請一些懂法律的職員，而律師事務(wù)所也會接收具有財務(wù)會計知識的人才以彌補業(yè)務(wù)處理方面的某些不足，當(dāng)兩種行業(yè)都涉及到與對方有關(guān)的專業(yè)且深刻的問題時卻需要另想辦法或從對方行業(yè)聘請有關(guān)人員進(jìn)行專業(yè)處理或調(diào)查。不僅如此，國內(nèi)的會計師事務(wù)所能夠提供法務(wù)會計服務(wù)的也非常少，對于從事會計法律相關(guān)職業(yè)的人員對于法務(wù)會計的概念也是知之甚少。我國目前也有不少政法院校、綜合性大學(xué)和財經(jīng)類院校在本科和碩士研究生教育中開設(shè)了法務(wù)會計課程或設(shè)立法務(wù)會計方向，如西南政法大學(xué)、華東政法大學(xué)、云南財經(jīng)大學(xué)、渤海學(xué)院、浙江財經(jīng)學(xué)院、南京審計學(xué)院等。
但由于教育方面的某些原因，我國還沒有獨立的法務(wù)會計本科專業(yè)。20世紀(jì)末，我國學(xué)術(shù)界也陸續(xù)有人發(fā)表了文章，有的高校還成立了法務(wù)會計研究機構(gòu)，截止目前，我國法務(wù)會計研究也取得了不少成果，已經(jīng)出版了數(shù)種法務(wù)會計教材與專著。我國在幾年前已經(jīng)引入國際注冊法務(wù)會計師(IFAC)資格認(rèn)證，學(xué)員通過培訓(xùn)班進(jìn)行培訓(xùn)教育后，通過資格考試即可獲得國際法務(wù)會計師資格證書。相比國外，雖然我國法務(wù)會計發(fā)展滯后，但已經(jīng)為國內(nèi)即將到來的法務(wù)會計發(fā)展狂潮搭建了平臺。
國內(nèi)也已經(jīng)開始有一些法務(wù)會計師培訓(xùn)組織出現(xiàn)，只是數(shù)量很少，并且大多分布在國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展良好的地區(qū)，法務(wù)會計還在萌芽期。與國外法務(wù)會計的發(fā)展相比，我國在這方面還存在著很大差距，經(jīng)濟發(fā)展的特殊性質(zhì)決定了我國法務(wù)會計的發(fā)展也將具有其特殊的必要性，因此法務(wù)會計的發(fā)展應(yīng)該得到重視，深刻理解法務(wù)會計在我國社會發(fā)展中所扮演的重要角色，繼續(xù)努力推進(jìn)法務(wù)會計理論建設(shè)，大力發(fā)展法務(wù)會計教育，并培養(yǎng)法務(wù)會計人才，并逐漸促進(jìn)法務(wù)會計在應(yīng)用實踐領(lǐng)域的發(fā)展，來提升和發(fā)揚法務(wù)會計以及法務(wù)會計人才在我國社會發(fā)展中所具有的價值。
三、法務(wù)會計人才的培養(yǎng)在中國，法務(wù)會計服務(wù)領(lǐng)域才剛剛起步，而且覆蓋面還極其狹窄，由于缺乏大量的理論研究和應(yīng)用實踐，更沒有開展法務(wù)會計專門教育，使得能夠進(jìn)軍這一領(lǐng)域的專業(yè)人才十分匱乏，也影響了我國會計行業(yè)的法制化進(jìn)程。面對市場經(jīng)濟下會計與司法實踐的迫切需要，法務(wù)會計人才培養(yǎng)的任務(wù)就亟待完成。第一，開設(shè)法務(wù)會計專業(yè)及其相關(guān)課程。目前，我國的各大高校在會計學(xué)和法學(xué)專業(yè)都吸引了大批的學(xué)生，但社會需要的是既懂會計又懂法律的人才，而且法務(wù)會計專業(yè)需要具備的知識極具專業(yè)性，涉及的關(guān)聯(lián)性學(xué)科也非常多，所以需要給予更多的指導(dǎo)和照顧。也可以借鑒外國的法務(wù)會計教育成果和國內(nèi)某些高校的教育先例，通過對教育過程中出現(xiàn)的問題進(jìn)行探討和調(diào)整方向，逐步對法務(wù)會計的專業(yè)教育進(jìn)行普及，培養(yǎng)法務(wù)會計后備軍。第二，建立和完善我國法務(wù)會計準(zhǔn)入資格認(rèn)定和管理。
類似注冊會計師、律師等資格的認(rèn)定，只有取得相應(yīng)資格的人才能從事法務(wù)會計相關(guān)業(yè)務(wù)。2006年在我國北京舉辦的首屆法務(wù)會計研討會宣布：國際注冊法務(wù)會計師資格認(rèn)證專家委員會正式成立，標(biāo)志著我國法務(wù)會計的資格認(rèn)證制度已初步形成。因此，應(yīng)進(jìn)一步完善該項制度，制定統(tǒng)一的法務(wù)會計資格認(rèn)證規(guī)定，為國內(nèi)法務(wù)會計人才提供平臺，大力發(fā)展法務(wù)會計資格在國內(nèi)認(rèn)證制度，使得法務(wù)會計準(zhǔn)入高效率進(jìn)行，及時發(fā)揮其作用并為社會貢獻(xiàn)力量。隨著我國市場經(jīng)濟的多元化發(fā)展和法律制度的不斷完善，法務(wù)會計作為經(jīng)濟和社會發(fā)展的必然產(chǎn)物，也作為社會處理經(jīng)濟問題的必然需求，法務(wù)會計勢在必行。我們應(yīng)深刻重視法務(wù)會計在我國的擴展和實踐，時刻總結(jié)經(jīng)驗，不斷助力法務(wù)會計的發(fā)展，讓法務(wù)會計在21世紀(jì)迎來一片和諧的藍(lán)天。
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