非盈利組織會(huì)計(jì)論文(2)

時(shí)間：2017-07-12 10:57:46 秋梅1032由分享

　　非盈利組織會(huì)計(jì)論文篇3

　　淺談新型非盈利組織發(fā)展模式下的會(huì)計(jì)核算

　　摘要：非盈利組織會(huì)計(jì)是為非盈利組織所做的會(huì)計(jì)核算工作，具有資金來源多樣性的特點(diǎn)。非盈利組織會(huì)計(jì)目前主要存在信息披露不及時(shí)不充分、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不健全、會(huì)計(jì)要素設(shè)置不全面等問題。構(gòu)建非盈利組織會(huì)計(jì)、加強(qiáng)非盈組織會(huì)計(jì)社會(huì)公信力的建設(shè)、調(diào)整非盈利組織的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)、增加會(huì)計(jì)核算要素和科目、調(diào)整非盈利組織的會(huì)計(jì)核算模式是解決問題的應(yīng)有之舉。

　　關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)核算新型非營利組織發(fā)展模式公益創(chuàng)業(yè)

　　當(dāng)今社會(huì)，在公益圈、創(chuàng)業(yè)圈，人們逐漸意識(shí)到公益創(chuàng)業(yè)對(duì)于社會(huì)和諧發(fā)展與推進(jìn)社會(huì)治理能力提升的重要性，與之相關(guān)的“社會(huì)創(chuàng)新”、“影響力投資”、“公益創(chuàng)投”等領(lǐng)域的理論研究與實(shí)踐也得到了快速的發(fā)展。而現(xiàn)存的非營利組織會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的，而不是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的權(quán)責(zé)發(fā)生制，這在一定程度上是有其形成和發(fā)展的理由的。但是在現(xiàn)有公益組織的新型模式下，產(chǎn)生了一些新的問題。本文針對(duì)這些問題進(jìn)行探討并提出初步的解決問題的設(shè)想，以更好地為會(huì)計(jì)發(fā)展服務(wù)。

　　一、公益創(chuàng)業(yè)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　概括而言，“公益創(chuàng)業(yè)”指個(gè)人在社會(huì)使命的激發(fā)下，在非盈利領(lǐng)域援用商務(wù)領(lǐng)域的專業(yè)作風(fēng)，追求創(chuàng)新、效率和社會(huì)效果，在爭取慈善資金的競爭中獨(dú)樹一幟，將公益事業(yè)辦成一個(gè)可持續(xù)發(fā)展的、有競爭力的實(shí)體[1]。“公益創(chuàng)業(yè)”的出現(xiàn)標(biāo)志著一個(gè)社會(huì)朝著公民社會(huì)方向的重要演變，說明社會(huì)在再分配和公民在社會(huì)改進(jìn)中的角色方面出現(xiàn)了體制性的變革。公益創(chuàng)業(yè)這個(gè)詞被公認(rèn)是由阿蘇迦基金會(huì)的創(chuàng)始人追頓提出的，而在狄茲1988年發(fā)表了“公益企業(yè)家的含義”的文章后才首次對(duì)這個(gè)詞進(jìn)行了定義。由此可以看出，即使在歐美國家，這個(gè)詞也是最近才出現(xiàn)的，針對(duì)它的一系列定義、規(guī)定都處在未發(fā)展完善的階段。

　　(一)“公益創(chuàng)業(yè)”在美國誕生的背景

　　在二十世紀(jì)八九十年代社會(huì)大變革的背景下，美國政府對(duì)社會(huì)福利事業(yè)的資助大為削減，與此同時(shí)，又通過稅收優(yōu)惠的政策，鼓勵(lì)私人捐助非盈利組織。而大量的私人捐助大大豐富了美國公益基金的數(shù)額，并由此催生了大量的非盈利組織的成立。隨著時(shí)代的發(fā)展，公益組織的增筑幅度已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了同期公益基金的增長幅度，對(duì)資金需求的競爭由此產(chǎn)生。非盈利組織需要“借用商界專業(yè)化操作和市場運(yùn)作的技術(shù)來提高自身的效率，更好地進(jìn)行公益服務(wù)”，公益創(chuàng)業(yè)的概念營運(yùn)而生。從此，創(chuàng)業(yè)不再是盈利企業(yè)的專利，非盈利企業(yè)也逐漸走向市場化、競爭化的道路。

　　值得注意的是，公益創(chuàng)業(yè)不僅僅是創(chuàng)業(yè)，不僅僅是公益，也不僅僅是公益和創(chuàng)業(yè)的相加，而應(yīng)該是兩者的有機(jī)結(jié)合體。優(yōu)秀的公益企業(yè)家們，不僅具有企業(yè)家特質(zhì)，更負(fù)擔(dān)著社會(huì)使命。公益創(chuàng)業(yè)要求一個(gè)組織既具有整合資源、把握機(jī)遇的能力，更要求其有值得人信賴的聲譽(yù)和良好的道德基礎(chǔ)。在一定程度上說，公益創(chuàng)業(yè)兼有公益和商業(yè)的特性，它的競爭和發(fā)展都和以往的純商業(yè)企業(yè)有著相似卻又不同的方式。

　　(二)公益創(chuàng)業(yè)在中國的借鑒和發(fā)展

　　美國的公益創(chuàng)業(yè)的發(fā)展主要是有以下四個(gè)方面的原因：充足的自由的公益資金;成立非營利組織的自由;非營利組織的監(jiān)督和評(píng)測(cè)體系;掌握了一定管理技能的專業(yè)人士進(jìn)入該領(lǐng)域。這些情況使得美國的公益創(chuàng)業(yè)的發(fā)展水到渠成，而中國相較于美國，這四個(gè)方面都有欠缺之處，這就給中國的公益創(chuàng)業(yè)帶來了更大的挑戰(zhàn)。

　　首先，中國的公益基金規(guī)模遠(yuǎn)沒有美國龐大，企業(yè)的社會(huì)責(zé)任感和道德要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到社會(huì)的需要量。例如據(jù)中華慈善總會(huì)副會(huì)長徐永光計(jì)算，中國和美國人均收入相差38倍，而人均慈善捐款相差了7300多倍。我國國內(nèi)工商注冊(cè)登記的企業(yè)超過1000萬家，但有過捐贈(zèng)記錄的不超過10萬家，99%的企業(yè)從來沒有參與過捐贈(zèng)。2002年，中國私人捐贈(zèng)人均只有0.92元人民幣，不到當(dāng)年GDP的萬分之一。而2003年美國人均私人捐款828.7美元[2]。其次，中國的非盈利組織的發(fā)展還很不成熟，從一定程度上來說，由于公益基金總量的缺乏也抑制了中國非盈利組織的擴(kuò)大發(fā)展。另外，中國的獨(dú)特的政治、經(jīng)濟(jì)以及文化背景，使得非盈利組織產(chǎn)生與發(fā)展具有濃厚的中國特色，相較于西方的非盈利組織監(jiān)督和評(píng)測(cè)體系以及高度自由的非盈利組織體系，中國更需要開辟一條新型的發(fā)展道路。

　　在這種情況下，公益創(chuàng)業(yè)概念的提出既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。相較以往，非盈利組織往往需要大量的資金投入。提到社會(huì)責(zé)任，企業(yè)想到的是高額的成本，而不是能帶來附加的收益。而公益創(chuàng)業(yè)為此提出了一個(gè)良好的解決方案，公益組織與企業(yè)也許能通過公益創(chuàng)業(yè)這一新型模式找到適合的合作方式。公益創(chuàng)業(yè)理念在中國的推廣，也許可以喚醒企業(yè)的社會(huì)責(zé)任意識(shí)，并啟發(fā)企業(yè)探索更切合實(shí)際地承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的路徑。這是一個(gè)雙贏的過程，中國的非盈組織也許能通過公益創(chuàng)業(yè)找到屬于自己的繁榮期。近年來，知名的全國創(chuàng)業(yè)比賽“創(chuàng)青春”在其主體賽事里加入了公益創(chuàng)業(yè)賽，與創(chuàng)業(yè)計(jì)劃賽、創(chuàng)業(yè)實(shí)踐賽并稱為三大創(chuàng)業(yè)賽，足可以見識(shí)到中國政府以及企業(yè)家對(duì)公益創(chuàng)業(yè)這一新型模式所寄予的厚望。

　　而與中國的公益創(chuàng)業(yè)相對(duì)的，是中國的非盈利組織尤其是民間非盈利組織力量的微小薄弱以及中國對(duì)非盈利組織的規(guī)章制度的缺乏和不完善。

　　二、我國公益創(chuàng)業(yè)發(fā)展預(yù)期

　　伴隨著中國特色社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，中國已經(jīng)到了必須正視和解決在快速的經(jīng)濟(jì)發(fā)展中產(chǎn)生的一系列社會(huì)問題的發(fā)展階段了。在這種情況下，我國公益創(chuàng)業(yè)的發(fā)展刻不容緩，同時(shí)，也正在欣欣向榮的發(fā)展起來。對(duì)公益創(chuàng)業(yè)在我國的發(fā)展，大致有以下幾個(gè)可能的方向。

　　(一)創(chuàng)業(yè)因素的融入促使公益事業(yè)更加高效

　　21世紀(jì)，創(chuàng)業(yè)已經(jīng)成為發(fā)展社會(huì)生產(chǎn)，提高社會(huì)創(chuàng)新能力的重要途徑，已經(jīng)成為社會(huì)政治、文化的不可缺少的部分。通過公益創(chuàng)業(yè)，公益活動(dòng)的發(fā)生率將會(huì)被提高，公益組織成立的成本將會(huì)被降低，從而達(dá)到擴(kuò)大公益組織數(shù)量的目的。在此基礎(chǔ)上，在公益事業(yè)中引入競爭機(jī)制，使那些公益創(chuàng)業(yè)組織不得不依靠商界專業(yè)化操作和市場運(yùn)作的專業(yè)技術(shù)來提高自身的效率，更好地進(jìn)行公益服務(wù)，在獲得長期社會(huì)效益的同時(shí)，也能夠得到可持續(xù)發(fā)展[3]。　　(二)政府將發(fā)揮引導(dǎo)作用并提供良好的環(huán)境基礎(chǔ)

　　為當(dāng)今的國際經(jīng)濟(jì)背景下，中國的經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)型迫在眉睫。中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要從重視發(fā)展的速度變成重視發(fā)展的質(zhì)量，要從重點(diǎn)發(fā)展經(jīng)濟(jì)總量到重點(diǎn)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。在這個(gè)過程中，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的地域不平衡問題，城鄉(xiāng)不平衡問題，行業(yè)不平衡問題等各種發(fā)展中產(chǎn)生的問題，都將成為亟待解決并且必要解決的問題。這些難題和挑戰(zhàn)也會(huì)給相應(yīng)的行業(yè)、產(chǎn)業(yè)帶來新的機(jī)遇，形成新的商機(jī)。而公益創(chuàng)業(yè)，可以巧妙地轉(zhuǎn)化這些問題或者商機(jī)，將其變?yōu)榭梢约扔猩虡I(yè)價(jià)值，也能服務(wù)社會(huì)，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任的產(chǎn)品。從這個(gè)角度來說，公益創(chuàng)業(yè)任務(wù)艱巨，機(jī)遇良多，如果能好好利用和把握，公益創(chuàng)業(yè)的前景將是無窮的。而現(xiàn)階段來說，我國的公益領(lǐng)域仍然缺少民間力量，不是以民間公益組織為主，而是以政府扶持的事業(yè)單位和政府性公益組織為主，這不是公益創(chuàng)業(yè)發(fā)展的沃土。公益組織的自由度不開放，將會(huì)使得中國的公益組織的發(fā)展得到抑制，公益創(chuàng)業(yè)也就無法發(fā)揮出其重要作用。

　　(三)公益創(chuàng)業(yè)將表現(xiàn)為多樣化的公益活動(dòng)

　　這種多樣化，體現(xiàn)在公益創(chuàng)業(yè)目標(biāo)的多樣化，也體現(xiàn)在公益創(chuàng)業(yè)進(jìn)入領(lǐng)域的多樣化。另外，公益創(chuàng)業(yè)作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)、政治、文化發(fā)展的一部分，必定要與社會(huì)大環(huán)境相結(jié)合。也就是說，我國的公益創(chuàng)業(yè)，要體現(xiàn)中國特色，它的產(chǎn)生、發(fā)展都離不開中國的社會(huì)現(xiàn)實(shí)。它的目標(biāo)、方式、特征都帶有中國經(jīng)濟(jì)、政治、文化的發(fā)展特點(diǎn)。國外的發(fā)展模式固然可以學(xué)習(xí)借鑒，但要與我國的現(xiàn)實(shí)相結(jié)合，否則，則會(huì)將公益創(chuàng)業(yè)帶入體制僵化的泥潭。例如，由于中國仍然處在社會(huì)主義的初級(jí)階段，經(jīng)濟(jì)上也還屬于發(fā)展中國家，因此中國的公益創(chuàng)業(yè)必將與基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、行業(yè)息息相關(guān)，要有生活必需性的特點(diǎn)，而不能一味求快求好。這是一個(gè)關(guān)系整個(gè)社會(huì)面貌的大工程。

　　(四)公益創(chuàng)業(yè)意識(shí)將逐漸深入人心

　　目前，企業(yè)、大眾都仍然停留在公益即捐錢、捐物的概念上，公益創(chuàng)業(yè)仍然是一個(gè)很陌生的話題。就中國而言，所有的社會(huì)大變革都離不開民眾的力量，而現(xiàn)代企業(yè)作為人的集合體，也是社會(huì)變革的重要力量。因此，公益創(chuàng)業(yè)想要在中國成功推行，一定離不開對(duì)大眾意識(shí)的引導(dǎo)和培養(yǎng)。沒有公益創(chuàng)業(yè)的傾向，就不會(huì)有公益創(chuàng)業(yè)的活動(dòng)產(chǎn)生。政府需要在這個(gè)過程中扮演重要的角色，引導(dǎo)公益創(chuàng)業(yè)意識(shí)和傾向成為主流文化中的一部分，而企業(yè)可以加強(qiáng)這種傾向和意識(shí)，做好公益創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的表率，使得民眾能夠信任公益創(chuàng)業(yè)活動(dòng)，重視它的效率作用、公平作用。

　　(五)公益創(chuàng)業(yè)離不開公益創(chuàng)業(yè)教育

　　由于公益創(chuàng)業(yè)是一種新生產(chǎn)物，公益創(chuàng)業(yè)需要更多的人摸索前進(jìn)。因此，提高公益創(chuàng)業(yè)人群的知識(shí)水平和創(chuàng)業(yè)能力，是一個(gè)重要的方面。過去的創(chuàng)業(yè)者有許多運(yùn)氣的因素，在中國市場未發(fā)展完善的時(shí)候，創(chuàng)業(yè)人也許只要眼光、機(jī)遇、資源就能成功。而現(xiàn)在的創(chuàng)業(yè)，尤其是公益創(chuàng)業(yè)，需要的不僅僅是這些，更需要專業(yè)的知識(shí)，果斷的判斷能力，商業(yè)企業(yè)的眼光。諸如此類，都離不開教育，缺少專業(yè)化的教育和歷練，就無法成就長期有生命力的公益創(chuàng)業(yè)活動(dòng)

　　三、什么是非盈利組織以及非盈利組織會(huì)計(jì)?

　　非營利組織是指不以盈利為目的的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)組織，其經(jīng)營目的主要在于謀求社會(huì)利益，而非經(jīng)濟(jì)利益。“非營利組織”一詞由國外引進(jìn)，通?？梢苑譃檎苑怯M織和民間性非盈利組織。本文所討論的主要是民間非盈利組織，因?yàn)檎缘姆怯M織有其堅(jiān)實(shí)的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和社會(huì)基礎(chǔ)，在發(fā)展和壯大上有其先天優(yōu)勢(shì)，通常和公益創(chuàng)業(yè)無關(guān)，因此不做重點(diǎn)探討。且隨著我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和完善，民辦醫(yī)院、民辦基金會(huì)等民間非盈利組織越來越多，煥發(fā)出新的活力。民間非盈利組織在內(nèi)容上貼近于政府性非盈利組織，而在形式上卻更貼近于商業(yè)企業(yè)，尤其是在公益創(chuàng)業(yè)產(chǎn)生之后，它可以適當(dāng)從事一些盈利性活動(dòng)，形成一定的經(jīng)營收支。

　　非盈利組織會(huì)計(jì)，顧名思義，就是為非盈利組織所做的會(huì)計(jì)核算工作。它與各級(jí)政府部門的各種社會(huì)公共經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相比，特殊性主要體現(xiàn)資金來源的多樣性，而非單一依靠國家財(cái)政。且民間非盈利組織的收入還主要來自于社會(huì)團(tuán)體的捐贈(zèng)。以2001年為例，全國教育經(jīng)費(fèi)中，家庭和學(xué)生個(gè)人繳納的學(xué)雜費(fèi)、非政府社會(huì)和個(gè)人教育投資占教育經(jīng)費(fèi)總量的45%，而公共財(cái)政對(duì)教育的投入只占55%[4]。除此之外，民間非盈利組織還負(fù)有納稅義務(wù)，它的經(jīng)營管理除會(huì)計(jì)核算方面的問題之外，還應(yīng)當(dāng)講究納稅信用。而與商業(yè)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)相比，非盈利組織是不以盈利為目的的，而是按照財(cái)務(wù)資源和其他資源提供者的期望和要求以及自己的良知等更好地發(fā)展事業(yè)或提供社會(huì)服務(wù)，注重的是社會(huì)效益。即使產(chǎn)生經(jīng)營性的收支，其根本目的也應(yīng)當(dāng)是為被服務(wù)對(duì)象服務(wù)，非盈利企業(yè)的收入主要是為了維持自身的生存和發(fā)展，而不是賺更多的錢，兩者有本質(zhì)的區(qū)別。

　　在公益創(chuàng)業(yè)之前，民間非盈利組織的收入更多地是體現(xiàn)在接受社會(huì)捐贈(zèng)、政府購買服務(wù)上，而支出則更多地體現(xiàn)在為所服務(wù)的社會(huì)項(xiàng)目提供資金上。在公益創(chuàng)業(yè)產(chǎn)生和興起之后，民間非盈利組織的收支將會(huì)涉及產(chǎn)品與服務(wù)等多個(gè)領(lǐng)域，不再是通過單一的接受捐贈(zèng)獲得收入，更可以將由所服務(wù)的社會(huì)對(duì)象產(chǎn)生的衍生產(chǎn)品對(duì)社會(huì)大眾進(jìn)行出售，或者與企業(yè)聯(lián)系。例如百事可樂沙漠種土豆，這些種種的新型民間非盈利組織的運(yùn)營方式，對(duì)民間非盈利組織的會(huì)計(jì)核算帶來了巨大的難題和挑戰(zhàn)。相對(duì)于趨于完善的企業(yè)會(huì)計(jì)制度而言，中國在非盈利組織方面的會(huì)計(jì)制度的發(fā)展遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上發(fā)達(dá)國家。這對(duì)中國民間非盈利組織的生存和發(fā)展非常不利。

　　誠然，非盈利組織會(huì)計(jì)與企業(yè)會(huì)計(jì)有著截然不同的特點(diǎn)。一是概念有別。企業(yè)會(huì)計(jì)中，會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象就是企業(yè)，會(huì)計(jì)核算所關(guān)注的只有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益有關(guān)，而在非盈利組織會(huì)計(jì)中，因非盈利組織不以盈利為目的的特點(diǎn)，其會(huì)計(jì)核算對(duì)象不與盈利相關(guān)，由此導(dǎo)致非盈利組織會(huì)計(jì)更偏向?qū)^程的考核，而不是最終的盈利。

　　非盈利組織會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的社會(huì)屬性。二是職能有別。企業(yè)會(huì)計(jì)的職能主要以反映、監(jiān)督為主，并為決策提供信息。會(huì)計(jì)能反映企業(yè)運(yùn)營的全過程，并在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)運(yùn)營的過程進(jìn)行監(jiān)督管理。細(xì)化來說，它可以對(duì)企業(yè)的運(yùn)營事前、事中、事后三個(gè)方面進(jìn)行監(jiān)督，不同的會(huì)計(jì)信息還可以提供給不同的使用者進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。更進(jìn)一步地，企業(yè)通過以前記錄的會(huì)計(jì)信息對(duì)未來進(jìn)行預(yù)測(cè)，并做出未來的會(huì)計(jì)預(yù)算，有利于企業(yè)的經(jīng)營決策。而非盈利組織會(huì)計(jì)的主要職能是統(tǒng)計(jì)一定時(shí)期的收入和支出，并對(duì)所得到的社會(huì)效果和回饋?zhàn)龀隹偨Y(jié)，但不直接參與決策之中[5]。

　　但現(xiàn)代的非盈利組會(huì)計(jì)，也對(duì)它的決策職能提出了一定的要求。市場化競爭下，非盈利組織尤其是民間非盈利組織，不能再依賴于社會(huì)的直接捐贈(zèng)和企業(yè)的無償現(xiàn)金支持。三是核算方法有別。非盈利組織和企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法不同，也主要是由于它們的會(huì)計(jì)核算概念和智能不同。企業(yè)會(huì)計(jì)和非盈利組織會(huì)計(jì)的核算方式不同，體現(xiàn)在很多方面，例如，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同―權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制;會(huì)計(jì)核算所依據(jù)的準(zhǔn)則不同―《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《非盈利組織會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》;會(huì)計(jì)核算的原則不同，例如企業(yè)會(huì)計(jì)的核算要求遵循謹(jǐn)慎性原則，而非盈利組織會(huì)計(jì)的原則則較為寬松。

　　現(xiàn)階段的非盈利組織會(huì)計(jì)，主要存在以下三個(gè)問題。

　　一是信息披露不及時(shí)、不充分。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，我國的非盈利組織會(huì)計(jì)的資金管理和使用沒有完全透明。對(duì)于商業(yè)企業(yè)來說，企業(yè)上市募集資金就需要外部人員進(jìn)行審計(jì)，并定期披露上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。而非盈利企業(yè)天生就有募集資金的功能。不僅僅如此，非盈利企業(yè)的資金募集還涉及到社會(huì)公平和社會(huì)資源再分配的問題，使得它涉及更嚴(yán)重的道德問題，應(yīng)當(dāng)更為嚴(yán)格地對(duì)其進(jìn)行規(guī)范，接受公眾的監(jiān)督。

　　二是會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)存在問題。現(xiàn)行的企業(yè)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，能正確地核算各項(xiàng)成本費(fèi)用，將收入和費(fèi)用聯(lián)系起來，權(quán)責(zé)明確，有助于企業(yè)的管理。而非盈利組織則是以收付實(shí)現(xiàn)制為會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，一定程度上有利于預(yù)算管理，但不能為內(nèi)部管理和外部捐贈(zèng)者使用。

　　三是會(huì)計(jì)要素設(shè)置不全面。非盈利組織會(huì)計(jì)要素設(shè)有資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和凈資產(chǎn)共五個(gè)科目，而沒有盈利和損失項(xiàng)目，這就使得外部捐贈(zèng)者不能有效地獲取和評(píng)價(jià)關(guān)于非盈利組織經(jīng)營和財(cái)務(wù)方面的信息，對(duì)非盈利組織的自身管理不利，在公益創(chuàng)業(yè)中，也不能使企業(yè)和大眾對(duì)其產(chǎn)生信任，大大限制了中國的非盈利組織尤其是民間非盈利組織的發(fā)展。四是非盈利組織會(huì)計(jì)模式不健全，缺乏盈利性指標(biāo)。在非盈利組織實(shí)行預(yù)算管理的前提下，會(huì)計(jì)核算中是沒有盈利性指標(biāo)的，盈利性指標(biāo)不僅是為企業(yè)盈利服務(wù)，而且是評(píng)價(jià)企業(yè)運(yùn)營效率的重要指標(biāo)。盡管非盈利組織不以盈利為目的，但是仍然需要考察其的工作效率和資源使用率，從而能淘汰那些效率低下的非盈利組織，避免人浮于事，浪費(fèi)社會(huì)資源。

　　四、構(gòu)建非盈利組織會(huì)計(jì)的建議

　　(一)加強(qiáng)非盈組織會(huì)計(jì)社會(huì)公信力的建設(shè)

　　要求非盈利組織定期披露會(huì)計(jì)信息，對(duì)非盈利組織尤其是民間非盈利組織的會(huì)計(jì)信息披露做出更為具體和完善的規(guī)定，能使民間非盈利組織發(fā)揮出自身資金自由度的優(yōu)勢(shì)，吸引更多的社會(huì)大眾和企業(yè)的目光，獲得社會(huì)信任。其次，它能使民間非盈利組織在公益創(chuàng)業(yè)的浪潮中獲得更多的競爭優(yōu)勢(shì)。

　　(二)調(diào)整非盈利組織的會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)

　　在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)不斷擴(kuò)展其發(fā)展規(guī)模的過程中，非盈利組織尤其是民間非盈利組織的發(fā)展越來越向市場靠攏，資金的獲取和使用情況也越來越復(fù)雜，幫助弱勢(shì)群體、改善生態(tài)環(huán)境，這些原本僅僅只能通過社會(huì)資助、國家直接的資金扶持才能運(yùn)行的項(xiàng)目。當(dāng)前，在公益創(chuàng)業(yè)的浪潮中，已經(jīng)有不同的方式，創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)正在公益的這塊土地上詮釋出不同的含義，擁有更為多樣的表現(xiàn)方式。因此，重新審慎非盈利組織的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)是十分必要的。

　　(三)增加會(huì)計(jì)核算要素和科目，尤其是損益類科目

　　增加損益類科目，可以充分發(fā)揮非盈利組織在社會(huì)資源配置中的作用，可以有效的對(duì)社會(huì)財(cái)富進(jìn)行再分配已達(dá)到縮小貧富差距的作用，使得效率與公平通過非盈利組織的調(diào)配作用達(dá)到協(xié)調(diào)發(fā)展。

　　(四)調(diào)整非盈利組織的會(huì)計(jì)核算模式

　　并不是所有非盈利組織都需要采用預(yù)算管理的方式進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，更多的非盈利組織尤其是民間非盈利組織，更需要接近于普通商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算模式。對(duì)于政府型民間非盈利組織，也可以采取預(yù)算管理與非預(yù)算管理并行的模式，對(duì)這一問題進(jìn)行深入探討和研究，將會(huì)大大有利于非盈利組織的發(fā)展。

　　五、公益創(chuàng)業(yè)對(duì)非盈利組織的挑戰(zhàn)及其探討

　　2009年全球創(chuàng)業(yè)觀察將公益創(chuàng)業(yè)活動(dòng)的組織形式劃分為四種類型，并對(duì)每個(gè)類型在整個(gè)公益創(chuàng)業(yè)組織總數(shù)中所占比例進(jìn)行了調(diào)查：第一，傳統(tǒng)意義上的非營利組織(TraditionalNGOs)，這類組織以社會(huì)責(zé)任和環(huán)境保護(hù)為宗旨，不以盈利為目標(biāo)，這類組織在所有公益創(chuàng)業(yè)活動(dòng)組織中的比率為8%。第二，非營利組織(Not-for-ProfitSEs)，這類組織以社會(huì)責(zé)任和環(huán)境保護(hù)為宗旨，不以盈利為目標(biāo)，以創(chuàng)新為主要特點(diǎn)，其所占比率為24%。第三，混合型組織(HybridSEs)，這類組織一方面以社會(huì)責(zé)任和環(huán)境保護(hù)為主要目標(biāo)，同時(shí)要獲得財(cái)務(wù)收益與經(jīng)濟(jì)效益，其所占比率為23%。第四，營利性組織(For-profitSEs)，這類組織通過解決社會(huì)責(zé)任問題與環(huán)境保護(hù)問題，獲得財(cái)務(wù)收益與經(jīng)濟(jì)效益，其所占比率為12%[6]。

　　從以上數(shù)據(jù)可以看到，盡管在現(xiàn)階段，非盈利組織和混合型組織仍然是公益創(chuàng)業(yè)的主要組織形式，但盈利型企業(yè)在公益創(chuàng)業(yè)方面有著無窮的潛力，在中國來說，更是如此。盈利型組織的財(cái)務(wù)更公開透明，并具有更好的自造血能力和持續(xù)盈利的能力，這是中國的非盈利組織遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上的，在市場競爭的社會(huì)大環(huán)境下，它更具有競爭和發(fā)展的潛力。在這種情形下，中國的非盈利組織的變革迫在眉睫，這種變革的迫切性體現(xiàn)在會(huì)計(jì)核算上則更為明顯。

　　本文旨在新型的公益模式下，探討非盈利組織會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)處理實(shí)務(wù)中所遇到的矛盾和問題，并努力尋求改善和解決問題的方案。筆者從事公益性社會(huì)組織中的會(huì)計(jì)核算工作，在工作中意識(shí)到，雖然平時(shí)的會(huì)計(jì)核算沒有問題，但個(gè)別情況下依然存在一些問題。例如不能在計(jì)劃書中通過會(huì)計(jì)指標(biāo)說明自身的盈利能力，并以此證明自身的自造血能力，而只能以經(jīng)濟(jì)總量和規(guī)模來說明項(xiàng)目的可持續(xù)發(fā)展能力。究其原因，就是遵循非盈利組織會(huì)計(jì)制度所導(dǎo)致弊端。

　　這就使得公益創(chuàng)業(yè)的項(xiàng)目普遍更注重公益，而忽視了其創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新的一部分。如果沒有創(chuàng)新因素，公益創(chuàng)業(yè)就容易走近捐贈(zèng)的老路。筆者曾搜索過幾個(gè)公益創(chuàng)業(yè)的典型例子。例如北京市朝陽區(qū)金羽翼殘障兒童藝術(shù)康復(fù)服務(wù)中心，它是朝陽區(qū)殘聯(lián)主管、朝陽區(qū)民政局注冊(cè)登記的民辦非企業(yè)。

　　它的盈利模式基本可以代表了大部分中國的公益創(chuàng)業(yè)組織的盈利模式，即通過淘寶店、拍賣等方式出售服務(wù)對(duì)象的藝術(shù)衍生品，通過衍生品銷售支持藝術(shù)康復(fù)教學(xué)發(fā)展，藝術(shù)康復(fù)教學(xué)發(fā)展又產(chǎn)生衍生品，形成一個(gè)可持續(xù)的鏈條。而金羽翼碰上的難題，也代表了中國的大部分民間非盈利組織的難題，要承認(rèn)其盈利性，金羽翼就要注冊(cè)為普通的商業(yè)企業(yè)，這就導(dǎo)致其稅收要遵循企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，且賬面上只能劃入“捐贈(zèng)”類別。它提供的畫作和衍生品，并不能稱為產(chǎn)品，而只能作為答謝捐贈(zèng)的小禮品。這種畸形的身份，使得諸如此類的公益創(chuàng)業(yè)組織難以發(fā)展壯大，組織只能通過其他曲折的方式對(duì)這種情況進(jìn)行有限的改善。除此之外，其普通企業(yè)的法人身份也使得它難以獲得公信力，而此類企業(yè)也確實(shí)缺少對(duì)它的資金流向的監(jiān)督和管轄。

　　以上案例還僅僅只是公益創(chuàng)業(yè)組織的一個(gè)小縮影，每一年每一刻，成百上千的公益創(chuàng)業(yè)組織在中國的大地上如雨后春筍般冒出來，公益組織創(chuàng)業(yè)化、公益活動(dòng)市場化已經(jīng)成為不可逆轉(zhuǎn)的潮流。如果不能在根本上、制度上由上而下的改變公益創(chuàng)業(yè)組織這種令人尷尬的身份和模糊的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)，中國的公益創(chuàng)業(yè)必將失去其競爭力，而又一次在這方面落后于西方國家。在歷史上，會(huì)計(jì)理論的發(fā)展不僅僅與會(huì)計(jì)理論相關(guān)，會(huì)計(jì)核算涉及到稅務(wù)方面，而會(huì)計(jì)核算的發(fā)展通常和金融的發(fā)展、國民經(jīng)濟(jì)總體水平的增長甚至是整個(gè)世界的經(jīng)濟(jì)水平規(guī)模的擴(kuò)大息息相關(guān)。會(huì)計(jì)核算的創(chuàng)新推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，而經(jīng)濟(jì)的發(fā)展也通常會(huì)引起會(huì)計(jì)核算的變革。在公益創(chuàng)業(yè)與非盈利組織會(huì)計(jì)的發(fā)展問題上，也是一樣。期待更多地非盈利組織會(huì)計(jì)的變革出現(xiàn)，為公益創(chuàng)業(yè)的發(fā)展帶來一陣春風(fēng)。

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　　非盈利組織會(huì)計(jì)論文篇4

　　淺談非盈利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制

　　摘要：文章從非營利組織的角度，分析會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的特點(diǎn);接著分析非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的四大問題;最后，結(jié)合非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題，提出相應(yīng)的對(duì)策。

　　關(guān)鍵詞：營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管;會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制;營利組織審計(jì)制度

　　1 非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的特點(diǎn)

　　1.1 非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)性和連續(xù)性

　　非營利組織在開展日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的過程中必然涉及到會(huì)計(jì)活動(dòng)，可以說會(huì)計(jì)活動(dòng)幾乎會(huì)涉及到非營利組織發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在對(duì)非營利組織的各項(xiàng)監(jiān)管中，會(huì)計(jì)監(jiān)管活動(dòng)貫穿非營利組織業(yè)務(wù)活動(dòng)始終，是一種基礎(chǔ)性和連續(xù)性的監(jiān)管模式。會(huì)計(jì)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，是政府、資產(chǎn)投資者、社會(huì)公眾等了解非營利組織日?；顒?dòng)合理及合法性最直觀便捷的信息，一旦會(huì)計(jì)監(jiān)管出現(xiàn)本質(zhì)性問題，會(huì)導(dǎo)致其他信息失真，進(jìn)而引發(fā)一系列問題。所以，非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管具有基礎(chǔ)性的地位，同時(shí)具備連續(xù)性的特點(diǎn)。

　　1.2 非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管的主觀性和依附性

　　會(huì)計(jì)監(jiān)管人員根據(jù)自己的主觀性判斷對(duì)非營利組織進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管，這和會(huì)計(jì)監(jiān)管人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、政治理論、職業(yè)道德等主觀因素有著很大的關(guān)系，在工作中極有可能摻雜個(gè)人感情，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)監(jiān)管的客觀公正，因此非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管具有極強(qiáng)的主觀性。會(huì)計(jì)監(jiān)管人員是被領(lǐng)導(dǎo)者，他們的行為很大程度上受制于單位或組織的領(lǐng)導(dǎo)者，會(huì)計(jì)監(jiān)管自然就缺乏必要的獨(dú)立性。

　　1.3 非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管的全面性和復(fù)雜性

　　非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管不僅涉及非營利組織經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，還有行政管理等有可能涉及到資金的方方面面，包括貨幣的收支，業(yè)務(wù)活動(dòng)的費(fèi)用等，故非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管活動(dòng)涉及的范圍廣泛全面。由于非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管的全面性，廣泛涉及日常業(yè)務(wù)活動(dòng)的多個(gè)方面，并且監(jiān)管的對(duì)象、依據(jù)、目標(biāo)等因素在不斷隨著活動(dòng)的轉(zhuǎn)變而動(dòng)態(tài)變化著，所以會(huì)計(jì)監(jiān)管的方法、手段等針對(duì)不同事物存在著較大的差異，同時(shí)會(huì)計(jì)監(jiān)管本身就是一個(gè)自我不斷監(jiān)督管理的過程，因而導(dǎo)致非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管復(fù)雜化。

　　2 我國非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問題

　　2.1 相關(guān)法律制度尚不健全且執(zhí)行力度較弱

　　目前，有些會(huì)計(jì)法規(guī)前后缺乏照應(yīng)，存在相互交叉或者矛盾的情況，并且有關(guān)法律制度的權(quán)威性稍弱，導(dǎo)致了監(jiān)管部門在某些監(jiān)管過程中很難界定是否違規(guī)違法。同時(shí)，非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)法律之間的協(xié)調(diào)性和關(guān)聯(lián)性較弱，有些非營利組織不加以重視，并未按照相關(guān)會(huì)計(jì)法律制度的規(guī)范條例執(zhí)行。總體來講，權(quán)威性和公正性不夠，導(dǎo)致監(jiān)管執(zhí)行的力度較弱。

　　2.2 內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制薄弱

　　我國非營利組織數(shù)量不斷增多，但內(nèi)部制度建設(shè)嚴(yán)重滯后，影響著非營利組織的內(nèi)部控制。有些非營利組織會(huì)計(jì)賬目不規(guī)范，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，會(huì)計(jì)崗位職權(quán)不明確，并且缺乏相應(yīng)有效的內(nèi)部管理制度和內(nèi)部控制機(jī)制，這就使得相關(guān)人員極有可能利用制度漏洞謀取私利，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，進(jìn)而引發(fā)一系列監(jiān)管失控問題。

　　2.3 政府監(jiān)管分散且效率低

　　我國政府部門均有權(quán)利依法監(jiān)督管理非營利組織的財(cái)務(wù)支出等經(jīng)濟(jì)狀況，包括檢查其會(huì)計(jì)憑證、賬簿、對(duì)外財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整、可靠，會(huì)計(jì)核算處理是否符合《會(huì)計(jì)法》、《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》等會(huì)計(jì)法律規(guī)章的條款要求。但是目前我國對(duì)非營利組織的會(huì)計(jì)監(jiān)管分工并不是特別明確，包括財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、金融等多個(gè)部門都負(fù)有監(jiān)督管理的職責(zé)，政府權(quán)責(zé)不清導(dǎo)致監(jiān)管相對(duì)分散。

　　2.4 有效的社會(huì)監(jiān)管缺位

　　非營利組織作為第三部門，發(fā)揮平衡政府與市場的功能，完善社會(huì)公眾公益等許多和公眾切身利益相關(guān)的職能，但是社會(huì)公眾在享受非營利組織提供便利和滿足訴求的時(shí)候，自身對(duì)非營利組織的監(jiān)管意識(shí)不強(qiáng)。雖然近幾年來，通過網(wǎng)絡(luò)媒體請(qǐng)求公開非營利組織相關(guān)財(cái)務(wù)信息的事件增多，相關(guān)財(cái)務(wù)不透明導(dǎo)致的問題也得以披露，但這也許只是冰山一角，而社會(huì)公眾和媒體監(jiān)管的力度仍然不夠，所以更多更大的監(jiān)管漏洞沒能及時(shí)修復(fù)。

　　3 完善我國非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制的對(duì)策

　　3.1 完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)執(zhí)行力度

　　為了讓會(huì)計(jì)監(jiān)管真正做到有法可依，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步健全完善會(huì)計(jì)監(jiān)管法律體系，加快建立與《會(huì)計(jì)法》配套相關(guān)的法律規(guī)章制度，一方面規(guī)范和約束會(huì)計(jì)活動(dòng)，另一方面完善自身監(jiān)管體系。從而構(gòu)建出具有我國特色的會(huì)計(jì)監(jiān)管體系，在法律中明確會(huì)計(jì)監(jiān)管的基礎(chǔ)性地位，同時(shí)強(qiáng)化監(jiān)管的手段與力度，加大對(duì)弄虛作假的懲處力度。

　　3.2 建立常態(tài)化及長效性的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制

　　會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)于非營利組織的良性健康發(fā)展起到舉足輕重的作用，我們必須要對(duì)非營利組織會(huì)計(jì)監(jiān)管常態(tài)化，才能保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠、有效。通過日常監(jiān)管、定期監(jiān)管及其他監(jiān)管相結(jié)合，時(shí)時(shí)鞭策非營利組織合理合法地進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)和會(huì)計(jì)活動(dòng)，使常態(tài)化的監(jiān)管機(jī)制深入人心。

　　3.3 界定政府監(jiān)管主體職權(quán)，加大監(jiān)管力度

　　政府財(cái)政、審計(jì)、工商等多個(gè)部門應(yīng)該界定各自監(jiān)管的主體職權(quán)，理清對(duì)非營利組織的監(jiān)管方向及思路，按照各個(gè)部門的核心監(jiān)管內(nèi)容進(jìn)行合理明確的分工，對(duì)以前出現(xiàn)交叉監(jiān)管的內(nèi)容，應(yīng)重新劃分監(jiān)管范圍，避免因職能重疊導(dǎo)致的“權(quán)力真空”及監(jiān)管失效問題，合理配置資源，并能形成監(jiān)管合力使非營利組織不至于疲于應(yīng)對(duì)各項(xiàng)同類別的檢查，進(jìn)一步提升政府部門對(duì)非營利組織監(jiān)管的效率。

　　3.4 強(qiáng)化社會(huì)監(jiān)督力度，推廣和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度

　　非營利組織傳統(tǒng)的社會(huì)監(jiān)管主要是公眾監(jiān)管和媒體監(jiān)管，而資財(cái)投資者、公眾和媒體對(duì)于非營利組織的關(guān)注度與監(jiān)管力度都不夠，獲取的信息和資料也都有局限。所以，我們應(yīng)該借助多種媒介，如報(bào)紙、電視、網(wǎng)絡(luò)等媒介進(jìn)行宣傳教育，將監(jiān)管的重要性及迫切性深入到每個(gè)資財(cái)投資者及公眾等人的心中，達(dá)到人人參與，積極監(jiān)管的社會(huì)監(jiān)管狀態(tài)。但是這種監(jiān)管模式在實(shí)踐過程中常態(tài)化存在一定的難度，并且建立長效的機(jī)制需要投入大量的人力和物力，而且不一定能達(dá)到理想的效果。因此，我們將注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度引入到社會(huì)監(jiān)管機(jī)制中，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)非營利組織違規(guī)違法的會(huì)計(jì)活動(dòng)，并予以改正或勒令整改，確保了會(huì)計(jì)信息的透明、真實(shí)、完整而有效，對(duì)于非營利組織的會(huì)計(jì)監(jiān)管起著良好的作用。因此逐步推廣和完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，將大大提升非營利組織各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合理合規(guī)性，對(duì)非營利組織的蓬勃發(fā)展能起到助推作用。

　　3.5 提升內(nèi)部人員業(yè)務(wù)水平及職業(yè)道德

　　非營利組織是不以營利為目的的組織，其運(yùn)營資金主要來源于政府撥款或資財(cái)投資者投資，所以其內(nèi)部人員的業(yè)務(wù)水平和職業(yè)道德，直接關(guān)系到投入資金是否能合理合規(guī)的使用，所以加強(qiáng)內(nèi)部人員隊(duì)伍建設(shè)對(duì)于非營利組織的健康、良性運(yùn)行有著關(guān)鍵的作用。同時(shí)，非營利組織的管理人員應(yīng)當(dāng)發(fā)揮帶頭作用以身作則，學(xué)習(xí)金融會(huì)計(jì)法律法規(guī)等相關(guān)知識(shí)，掌握基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，完善自己的知識(shí)體系，便于管控公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

　　非營利組織內(nèi)部會(huì)計(jì)人員必須明確，持有會(huì)計(jì)從業(yè)資格證是職業(yè)基本要求，所以財(cái)務(wù)人員必須嚴(yán)格要求持證上崗，并且在業(yè)務(wù)活動(dòng)之余也要經(jīng)常培訓(xùn)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，努力獲得中高級(jí)等更高層次的職業(yè)水平證書，提高自身專業(yè)修養(yǎng)和業(yè)務(wù)水平，促使組織內(nèi)部的會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)監(jiān)管規(guī)范化發(fā)展。同時(shí)，尤其要強(qiáng)化個(gè)人的職業(yè)道德操守，通過各種政治理論課和社會(huì)實(shí)踐學(xué)習(xí)，堅(jiān)決抵制各種金錢誘惑，避免虛假信息和違法違紀(jì)行為的發(fā)生，確保會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、完整、有效。

　　參考文獻(xiàn)

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