二、我國環(huán)境稅現(xiàn)狀
我國尚未設(shè)立以保護環(huán)境為課征目的的法律,財政政策中主要是有環(huán)保部門征收排污費,而有利于環(huán)保的稅收措施分散在不同的稅種和稅收措施中。我國當(dāng)前稅制中與環(huán)境有關(guān)的主要有:(1)增值稅:暖冷氣、熱水煤氣、石油液化氣、天然氣沼氣、居民用煤炭、適用13%的低稅率。利用回收舊資廢品的企業(yè)可以按10%抵免增值稅;(2)消費稅:汽油稅率為 0.2元/升、柴油稅率為 0.1 /升、汽車輪胎摩托車適用10%稅率,對子午輪胎免稅,轎車根據(jù)汽缸容量課征3%、5% 、8%的稅率;(3)資源稅:開采的天然原油稅額為 830 元 /噸 ,專門開采的天氣和與原油同時開采的天然氣稅額為 2 1 5 元 /千立方米原煤稅額為 0 .3 5 元 /噸;(4)車船使用稅就使用的車船按機動和非機動各自所屬類別征稅機動車船每年須交年檢費;(5)稅收減免:三廢利用企業(yè)的稅收減免,如對部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅,對企業(yè)利用三廢為主要原料進行生產(chǎn)的可在五年內(nèi)減征或免征企業(yè)所得稅,制品化肥、農(nóng)藥農(nóng)膜免稅;(6)對環(huán)保技術(shù)和環(huán)保投資的稅收優(yōu)惠,如對外商提供節(jié)約能源和防治污染方面的專有技術(shù)而收取的特許權(quán);(7)使用費免征所得稅促進自然資源有效利用的稅收措施,如經(jīng)批準(zhǔn)整治的土地和改造的廢棄土地從使用的月份起免征土地使用稅5 -10 年;(8)對開墾地所實現(xiàn)的農(nóng)業(yè)收入免征農(nóng)業(yè)稅3 年;支持環(huán)保事業(yè)的稅收措施如環(huán)衛(wèi)部門的公共設(shè)施如垃圾站污水處理站廁所等免征房產(chǎn)稅和土地使用稅。環(huán)衛(wèi)部門使用的各種灑水車垃圾車等免征車船稅。
三、我國與歐盟國家對比
從我國與歐盟國家的環(huán)境稅設(shè)計中,我們可以看出以下差異。
1.歐盟國家環(huán)境稅涉及面廣、稅負重,這些國家不僅對一般的燃油運輸工具的使用課稅,而且還對二氧化碳、氮氧化合物、硫化合物、磷化合物噪音,塑料制品、一次性制品、廢水垃圾等普遍課稅,幾乎涉及到與環(huán)境污染有關(guān)的方方面面較重的稅負。
2.歐盟國家差別稅率設(shè)計詳細充分運用了差別稅率的導(dǎo)向功能,而我國差別稅率級次過粗,例如,消費稅不對無鉛/含鉛汽油無硫/含硫柴油實行差別對待不對污染更嚴重的大型客貨車課稅。
3.歐盟國家普遍實行了?？顚Ｓ弥贫?收繳上來的環(huán)境稅往往專門用于改善環(huán)境的投資,而我國開設(shè)與環(huán)境有關(guān)的稅種似乎更多是出于收入的考慮,沒有?？顚Ｓ玫闹贫纫?guī)定。從以上比較分析中可以看出我國在環(huán)境稅的完善上仍任重而道遠。
4.和歐盟國家相比我國現(xiàn)行稅費制度中的環(huán)保措施還很不成熟,還存在很多問題。表現(xiàn)在兩方面:一方面,我國現(xiàn)行稅收制度中的環(huán)保措施存在一定的問題,雖然我國稅收政策在防止和改善我國環(huán)境污染加強環(huán)保方面確實起到了一定的作用。但是我們也應(yīng)看到以環(huán)保為目的的稅收措施中稅收政策所發(fā)揮的作用還遠遠不夠。一是我國現(xiàn)行稅制中缺少以保護環(huán)境為目的的專門稅種稅收,對環(huán)境保護的作用主要靠分散在某些稅種中的稅收優(yōu)惠措施來得以實現(xiàn),這樣既限制了稅收對環(huán)境污染的調(diào)控力度,也很難形成專門用于環(huán)保的稅收收入;二是現(xiàn)行稅制中有利于環(huán)保的稅收優(yōu)惠措施的形式過于單一,僅限于減稅和免稅,缺乏針對性和靈活性影響了稅收優(yōu)惠的實施效果。另一方面,我國的環(huán)境收費制度存在一定的問題主要有以下幾個方面:一是排污費。我國有關(guān)部門根據(jù)國家有關(guān)法律法規(guī)及政策規(guī)定,依法對我國境內(nèi)造成污染的生產(chǎn)單位和個人收取費用主要采取超標(biāo)收費和排污即收費兩種辦法,然而從征收的實際情況來看征收標(biāo)準(zhǔn)偏低且不平衡,從經(jīng)濟學(xué)理論上說收費標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)不低于環(huán)境成本曲線與環(huán)境收益曲線交點處的污染防治費用(環(huán)境成本)。二是資源補償費主要表現(xiàn)在收取資源補償費的范圍太狹小,許多自然資源基本處于無償使用狀態(tài)所收的資源補償費太低與資源本身的價值相差懸殊,而導(dǎo)致的結(jié)果是環(huán)境不斷的惡化。
四、對我國環(huán)境稅制建議
最后通過以上的分析與對比,總結(jié)以下制度建議。
1. 應(yīng)加快環(huán)境稅制的改革,建立完善的法律體系,保持財政收入中性。即在征收環(huán)境稅的同時削減其它稅收,基本保持居民和企業(yè)的稅收負擔(dān)不變。以循序漸進為原則,逐步把現(xiàn)行的稅費制度過度到以環(huán)境稅為主的環(huán)境稅制。
2. 運用稅收優(yōu)惠、差別稅率等政策,積極有效引導(dǎo)社會資金投向環(huán)保。我國目前沒有專項的環(huán)保稅種,但在一些稅種的規(guī)定中直接或間接地含有環(huán)保因素。但與歐盟成員國相比,我國稅收政策在環(huán)保方面的內(nèi)容還比較少,規(guī)定過粗,現(xiàn)有政策遠遠不足以對環(huán)保投資產(chǎn)生有效的影響。今后在增值稅、消費稅、所得稅和資源稅上,應(yīng)充分考慮生態(tài)環(huán)保因素,使稅收法規(guī)與環(huán)保更為密切配合,并充分運用稅收優(yōu)惠手段,合理有效地引導(dǎo)資金流向。
3.在采用稅收手段時,應(yīng)注意與排污收費、使用者收費、補貼、綜合利用獎勵等經(jīng)濟手段取得協(xié)調(diào),揚長避短,發(fā)揮綜合效能。同時隨著市場體系的不斷健全,還要注意與價格千預(yù)、責(zé)任保險、排污交易等市場方法相互配合,使它們相得益彰,形成合力。
4.加大環(huán)境的資金投入,綜合運用各種資金渠道,治理污染和保護為污染的環(huán)境。為創(chuàng)建可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略奠定一個良好的基礎(chǔ)。