小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的作用(2)
優(yōu)惠再加碼：稅收減免打出“組合拳”
金融危機(jī)以來，“小微企業(yè)發(fā)展”成為國務(wù)院常務(wù)會(huì)議議題名單上的“?？?rdquo;，各部門從融資支持、財(cái)政支持、簡化行政審批等多個(gè)層面出臺(tái)一系列扶持政策，稅收優(yōu)惠政策更是“重頭戲”。如何把好政策落實(shí)好、落實(shí)到位?2014年以來，稅務(wù)總局開展“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變職能、簡政放權(quán)、放管結(jié)合，打出了一套落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的多稅種、多環(huán)節(jié)、多層次的“組合拳”。
人們通常說的小微企業(yè)是個(gè)大概念，既有繳納企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，也有繳納增值稅和營業(yè)稅的小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶。國家對(duì)這些企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策也在不斷調(diào)整，扶持力度不斷加大。
在企業(yè)所得稅方面，對(duì)小型微利企業(yè)有一系列稅收優(yōu)惠政策。2008年起實(shí)施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，就將小型微利企業(yè)納入了優(yōu)惠范圍，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅，比正常稅率低5個(gè)百分點(diǎn)，相當(dāng)于減輕稅負(fù)20%。2010年起，小型微利企業(yè)所得稅減半征收政策生效，年應(yīng)納稅所得額低于3萬元(含3萬元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納所得稅。2012年起，減半征收的年應(yīng)納稅所得額提高至6萬元。2014年，小微企業(yè)稅收優(yōu)惠幅度進(jìn)一步提高，減半征收的應(yīng)納稅所得額調(diào)高至10萬元，并將核定征收企業(yè)納入優(yōu)惠范圍。
在增值稅和營業(yè)稅方面，小規(guī)模納稅人和個(gè)體工商戶也享受了一系列稅收優(yōu)惠政策。2011年11月1日起，國家將個(gè)體工商戶增值稅和營業(yè)稅起征點(diǎn)由原來的月銷售額(或營業(yè)額)2000元至5000元統(tǒng)一提高至5000元至20000元，實(shí)際執(zhí)行中，各地均從高選擇適用了20000元的上限。政策實(shí)施后，超過924萬戶個(gè)體工商戶無需繳納增值稅和營業(yè)稅，年減輕稅收負(fù)擔(dān)約290億元。2013年8月1日，原來個(gè)體工商戶享有的起征點(diǎn)優(yōu)惠政策擴(kuò)大至小微企業(yè)，增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人中月銷售額或營業(yè)額不超過2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，暫免征收增值稅和營業(yè)稅。全國約2000萬戶個(gè)體工商戶和小微企業(yè)受益。2014年10月1日起，小微企業(yè)增值稅營業(yè)稅起征點(diǎn)再次提高至3萬元，優(yōu)惠力度進(jìn)一步加大。同時(shí)，國家還出臺(tái)了與支持小微企業(yè)融資、技術(shù)創(chuàng)新、創(chuàng)業(yè)就業(yè)等相配套的稅收優(yōu)惠政策，這些政策對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展也十分重要。
國家一系列稅收優(yōu)惠政策的出臺(tái)，給小微企業(yè)的發(fā)展帶來了實(shí)實(shí)在在的利好。2014年，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小微企業(yè)戶數(shù)為246萬戶，共計(jì)減免稅額101億元，優(yōu)惠政策受益面達(dá)90%;享受小微企業(yè)減免增值稅、營業(yè)稅優(yōu)惠的有約2200萬戶納稅人，共計(jì)減免稅款511億元，其中減免增值稅307億元、營業(yè)稅204億元。三個(gè)稅種合計(jì)，2014年小微企業(yè)共減免稅款612億元。
扶持見實(shí)效：小微企業(yè)減負(fù)加油輕裝上路
“制度+科技+服務(wù)”，形成了一套抓小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的有效機(jī)制。稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司司長楊益民表示，絕大多數(shù)符合條件的小微企業(yè)都享受到了稅收優(yōu)惠政策，小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)明顯減輕，發(fā)展后勁明顯增強(qiáng)，就業(yè)容量不斷增多，稅收優(yōu)惠政策的杠桿作用逐步顯現(xiàn)。國家統(tǒng)計(jì)局的調(diào)查結(jié)果也表明，稅收優(yōu)惠政策扶持小微企業(yè)發(fā)展的成效正在凸顯。報(bào)告顯示，92.3%的人認(rèn)為小微企業(yè)在優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和增加就業(yè)方面“作用很大”和“有一定作用。”
上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院教授胡怡建認(rèn)為，“盡管我國經(jīng)濟(jì)下行壓力很大，但就業(yè)仍實(shí)現(xiàn)了穩(wěn)定增長，扶持小微企業(yè)發(fā)展的定向激勵(lì)政策功不可沒。通過政策的導(dǎo)向激勵(lì)，小微企業(yè)吸納就業(yè)、鼓勵(lì)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新、破解轉(zhuǎn)型難題的重要作用得到了很好的發(fā)揮”。
“我事先做了不少功課，稅收因素的確是我辦這個(gè)公司前考慮的重要內(nèi)容!”2013年成立的上海市滔興物業(yè)管理有限公司老板施瑩瑩說。這家公司從事小區(qū)物業(yè)管理，主要招收保潔和保安，很多都是下崗職工。“每招收一個(gè)再就業(yè)員工，公司每年就可以減免稅款4800元。如果年應(yīng)納稅所得額低于10萬元，還可以享受減半征收所得稅，省下來的錢我可以再投入公司發(fā)展。”事實(shí)上，施瑩瑩的算盤也沒打錯(cuò)，僅2014年一年，該公司就享受營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等減免70余萬元，施瑩瑩已經(jīng)打算擴(kuò)大經(jīng)營，計(jì)劃再招100人。
小微企業(yè)免稅政策釋放出的就業(yè)效應(yīng)，在山東淄博表現(xiàn)同樣突出。2014年淄博市小型微利企業(yè)安置就業(yè)職工人數(shù)為110886人，同比增加16791人，增長15.14%。而在青海，2014年新增小微企業(yè)17190戶，提供了數(shù)量可觀的新增就業(yè)崗位，青海省就業(yè)創(chuàng)近年來最好水平。
稅收優(yōu)惠政策也讓小微企業(yè)嘗到了轉(zhuǎn)型升級(jí)的甜頭。廣州市柏宏紡織實(shí)業(yè)有限公司2013年5月成立，成立之初，只有二三十人，屬于小微企業(yè)。成立當(dāng)年便及時(shí)全面地享受到了小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策，公司總經(jīng)理高柏聰回想起來，仍頗為感激，“小微企業(yè)的第一年都特別難熬，但我們及時(shí)享受到了3000多元的減免稅，給企業(yè)發(fā)展注入了動(dòng)力。”如今，該公司開始加大對(duì)面料研發(fā)的投入，規(guī)模迅速壯大，預(yù)計(jì)今年產(chǎn)值可達(dá)到7000萬至8000萬元。
遼寧省長?？h水產(chǎn)養(yǎng)殖有限公司的經(jīng)理王莉最近很忙，稅收優(yōu)惠政策讓她2014年又省下1萬元的稅款，她準(zhǔn)備再買2萬尾海參苗，擴(kuò)大放養(yǎng)量。“國家的稅收好政策不是第一回了，咱可不能辜負(fù)。”王莉干勁十足地說。
王莉只是長?？h經(jīng)濟(jì)社會(huì)轉(zhuǎn)型升級(jí)中的滄海一粟。“現(xiàn)在享受國家稅收優(yōu)惠的企業(yè)發(fā)展勁頭特別足，擴(kuò)大投資、開發(fā)資源綜合利用產(chǎn)品、投石改造海底、轉(zhuǎn)型進(jìn)軍綠色環(huán)保養(yǎng)殖模式的企業(yè)越來越多。”長?？h副縣長張俊之說。
同樣受益的還有2007年成立的陜西博達(dá)縱橫廣告有限公司，2014年該公司享受稅收減免近萬元。全程經(jīng)歷公司緩慢發(fā)展歷程的會(huì)計(jì)人員張曉琛體會(huì)特別多：“以前只知道繳稅，現(xiàn)在國家給我們優(yōu)惠，數(shù)額雖不大，意義卻不一般。相信公司一定會(huì)借力國家優(yōu)惠政策，抓住更多商機(jī)，發(fā)展越來越快，越來越好。”
盡管小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)已見成效，但稅務(wù)部門并不滿足。“3項(xiàng)指標(biāo)的滿意度平均為92%，既是對(duì)各級(jí)稅務(wù)部門一年來辛勤工作的肯定，也說明稅務(wù)部門在落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策方面還需要進(jìn)一步下大力氣。”稅務(wù)總局所得稅司司長劉麗堅(jiān)對(duì)國家統(tǒng)計(jì)局的調(diào)查結(jié)果有著清醒的認(rèn)識(shí)。
對(duì)于未來如何繼續(xù)扶持小微企業(yè)發(fā)展，稅務(wù)總局政策法規(guī)司司長李三江表示，稅務(wù)部門既要認(rèn)真做好稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)工作，又要積極研究進(jìn)一步支持小微企業(yè)發(fā)展的政策預(yù)案，不斷提高稅收服務(wù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的能力和水平。
小微企業(yè)稅收政策熱點(diǎn)問答
1、原小微企業(yè)營業(yè)稅納稅人月銷售額3萬元(含3萬元)以下免征營業(yè)稅政策，實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間的增值稅免稅政策是如何規(guī)定的?
答：按照《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第五十條第四款規(guī)定，實(shí)施營業(yè)稅改征增值稅后，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額未達(dá)到2萬元的企業(yè)或非企業(yè)性單位，免征增值稅。2017年12月31日前，對(duì)月銷售額2萬元(含本數(shù))至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。
2、小型微利企業(yè)可以享受什么企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠?
答：一、根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號(hào))第二十八條第一款規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。”
二、根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2015〕99號(hào))規(guī)定：“一、自2015年10月1日起至2017年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額在20萬元到30萬元(含30萬元)之間的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。(本規(guī)定從2015年10月1日開始執(zhí)行)
3、核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，能否享受小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠?
答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào))第一條規(guī)定：“符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。
小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%稅率征收(以下簡稱減低稅率政策)，以及財(cái)稅〔2015〕34號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策(以下簡稱減半征稅政策)。”
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào))第一條規(guī)定：“自2015年10月1日至2017年12月31日，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，無論采取查賬征收還是核定征收方式，均可以享受財(cái)稅〔2015〕99號(hào)文件規(guī)定的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策(以下簡稱減半征稅政策)。
4、享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策需要哪些條件?
答： 根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號(hào))第九十二條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：
(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;
(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。”
5、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳時(shí)核實(shí)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，如何處理?
答：一、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知 》(國稅函〔2008〕251號(hào))規(guī)定：“四、納稅年度終了后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要根據(jù)企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)，核實(shí)企業(yè)當(dāng)年是否符合小型微利企業(yè)條件。企業(yè)當(dāng)年有關(guān)指標(biāo)不符合小型微利企業(yè)條件，但已按本通知第一條規(guī)定計(jì)算減免所得稅額的，在年度匯算清繳時(shí)要補(bǔ)繳按本通知第一條規(guī)定計(jì)算的減免所得稅額。”
二、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第17號(hào))規(guī)定：“四、企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策，但年度匯算清繳超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。”
三、根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào))第四條規(guī)定：“企業(yè)預(yù)繳時(shí)享受了減半征稅政策，但匯算清繳時(shí)不符合規(guī)定條件的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定補(bǔ)繳稅款。”
6、企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)稅所得率如何規(guī)定的?
答：依據(jù)《寧夏回族自治區(qū)國家稅務(wù)局 寧夏回族自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收辦法的公告》(公告2016年1號(hào))規(guī)定，實(shí)行分行業(yè)、分檔應(yīng)稅所得率，企業(yè)所得稅核定征收應(yīng)稅所得率普遍提高。
依據(jù)《吳忠市國家稅務(wù)局 吳忠市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅核定征收相關(guān)問題的通知》(吳地稅發(fā)〔2016〕50號(hào))規(guī)定，以上政策從2016年第一季度(按月預(yù)繳稅款所屬時(shí)間自2016年3月起)開始執(zhí)行。
7、小微企業(yè)在行政事業(yè)性收費(fèi)上有哪些優(yōu)惠政策?
答：自2016年2月1日起，免征教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)、水利建設(shè)基金的范圍，由現(xiàn)行按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過3萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過9萬元)的繳納義務(wù)人，擴(kuò)大到按月納稅的月銷售額或營業(yè)額不超過10萬元(按季度納稅的季度銷售額或營業(yè)額不超過30萬元)的繳納義務(wù)人。自工商登記注冊(cè)之日起3年內(nèi)，對(duì)安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例，在職職工總數(shù)不超過20人(含20人)的小微企業(yè)，免征殘疾人就業(yè)保障金。
8、金融機(jī)構(gòu)為小微企業(yè)服務(wù)有哪些稅收優(yōu)惠政策?
答：自2014年1月1日至2017年12月31日止，金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。
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