2017年現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策全文(4)
5、支持技術(shù)改造。(中共中央已決定,但文件還沒有發(fā)布,因?yàn)椴僮魃线€需要解決一些細(xì)節(jié)問題)。
企業(yè)使用國產(chǎn)設(shè)備進(jìn)行技術(shù)改造,對國產(chǎn)設(shè)備的價值可以在稅前扣除4%.例如,1999年技術(shù)改造使用國產(chǎn)設(shè)備1億元,則4,萬元可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。需要注意的幾個問題。
?、儆嬎慊A(chǔ)是技術(shù)改造使用國產(chǎn)設(shè)備價值的4%.
?、诰?a href='http://lpo831.com/health/ticao/' target='_blank'>體操作很難,技術(shù)操作辦法已經(jīng)擬定并報國務(wù)院審批。傾向性意見是當(dāng)年一次扣除,不用分年扣除。
③考慮到實(shí)際情況,已經(jīng)建議以今年應(yīng)納稅所得額為基數(shù),既扣除本條規(guī)定的4%以后,應(yīng)納稅所得額不得低于1999年的數(shù)額。
?、艿任募桨l(fā)布以后才執(zhí)行。
6、技術(shù)開發(fā)費(fèi)。
1999年3月25日已經(jīng)發(fā)布了《企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)稅前扣除辦法》。
?、倨髽I(yè)實(shí)際發(fā)生的技術(shù)開發(fā)費(fèi),允許在繳納所得稅前全額扣除。
?、谌绻夹g(shù)開發(fā)費(fèi)比上年實(shí)際增長1%以上,按照實(shí)際發(fā)生額再加上5%稅前扣除。例如:1998年技術(shù)開發(fā)費(fèi)實(shí)際發(fā)生額為1萬元,1999年為12萬元,稅前可以扣除18萬元,即12+12×5%.
三、關(guān)于鼓勵外貿(mào)出口方面的稅收政策。
1、提高出口退稅率。
提高出口退稅是一條國際慣例。在我國,出口退稅經(jīng)歷了很艱難的過程,剛改革開放的時候是征多少退多少,1995年調(diào)整退稅政策,退稅率由原來的17%、3%改為9%、6%、3%,降低幅度非常大。由于改變以后出現(xiàn)了外貿(mào)滑坡,1998年調(diào)整為11%、8%、5%,1999年再次提高,大約達(dá)到13.8%,退稅額可能增加好幾百億。
?、懦隹诙惵省?999年1月1日起,機(jī)電、紡織、化工、輕工、機(jī)械及設(shè)備、電子及儀器儀表的出口退稅率提高為17%,農(nóng)機(jī)、紡織原料、鐘表、水泥的出口退稅率提高為13%,有機(jī)化工原料、涂料、燃料的出口退稅率提高為11%.調(diào)整當(dāng)時還執(zhí)行6%出口退稅率的,一律提高到9%.農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率提高到5%.
?、齐S著加強(qiáng)征管,騙取出口退稅的現(xiàn)象明顯減少,1999年7月1日起,再一次大幅度提高。調(diào)整以后,大部分產(chǎn)品的出口退稅率改為17%(包括服裝),一部分產(chǎn)品改為15%(調(diào)整前執(zhí)行13%、11%的),原來執(zhí)行9%的,提高到13%.農(nóng)產(chǎn)品仍為5%.
2、“以產(chǎn)頂進(jìn)”鋼材予以退稅。
指寶山鋼鐵廠已經(jīng)可以生產(chǎn)的、原來依賴進(jìn)口或因不能出口退稅而應(yīng)影響價格等因素繼續(xù)進(jìn)口甚至同一產(chǎn)品先出口再進(jìn)口的鋼材品種,在國內(nèi)銷售以后視同出口給予退稅優(yōu)惠。
3、計劃內(nèi)出口原油實(shí)行退稅。
四、關(guān)于外商投資企業(yè)給予鼓勵的稅收政策。
1、設(shè)在中西部地區(qū)的外商投資企業(yè),從1999年起,減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。
?、旁诂F(xiàn)行優(yōu)惠政策執(zhí)行期滿后三年內(nèi),減按減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。檔同時由若干個優(yōu)惠政策同時實(shí)行時,優(yōu)惠稅率最低到1%.
?、粕鲜鰞?yōu)惠政策從2年1月1日起施行。但要注意:
?、偃?ldquo;兩免三減”到1999年12月31日正好結(jié)束,則不能享受上述優(yōu)惠政策。
?、谥挥?ldquo;兩免三減”的期限跨過2年1月1日,才可以享受上述優(yōu)惠政策。
?、壅呗?lián)合生效時,優(yōu)惠稅率最低不得低于1%.
2、使用國產(chǎn)設(shè)備退稅(流轉(zhuǎn)稅)。
使用國產(chǎn)設(shè)備除前述企業(yè)所得稅的優(yōu)惠以外,還可以扣除增值稅,1999年9月1日起執(zhí)行。需要注意下列問題:
?、疟仨毻瑫r具備兩個條件:
?、俦仨毷且载泿刨忂M(jìn)的、沒有使用過的國產(chǎn)設(shè)備,投資方的實(shí)物投資和無形資產(chǎn)投資不退。
②必須在核定的投資退稅總額內(nèi)才可以扣除。既要扣除進(jìn)口設(shè)備免稅部分,公式:
核定的投資退稅總額=(總投資額-國外免稅設(shè)備價值)×17%
⑵退稅額的確定:
增值稅專用發(fā)票上注明的金額×17%
這項(xiàng)稅收優(yōu)惠征財在征管操作方面的要求很高。
3、使用國產(chǎn)設(shè)備技術(shù)改造的所得稅優(yōu)惠(所得稅)。
同本文第二點(diǎn)第5款的說明。
4、從事能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)。
外商投資企業(yè)從事能源、交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的,按15%征收企業(yè)所得稅。本優(yōu)惠政策原來僅限沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)所在老城區(qū)執(zhí)行,現(xiàn)在擴(kuò)大到全國范圍。
5、技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增加1%以上時的稅收優(yōu)惠政策,外商投資企業(yè)也同樣適用。需要注意的是,不能超過當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。
五、關(guān)于國有企業(yè)職工基本生活保障和再就業(yè)方面的稅收政策。
1、下崗工人從事社區(qū)服務(wù)的。
?、湃陜?nèi)免征營業(yè)稅。
?、迫陜?nèi)免征個人所得稅。
?、浅鞘芯S護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加也一起免征。
⑷上述政策優(yōu)惠為了讓所有從事社區(qū)服務(wù)的下崗職工都可以享受到,執(zhí)行到23年12月31日。
2、還有一些其他的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,限于篇幅,不一一詳述……
六、其他方面的稅收政策。
1、關(guān)于計稅工資問題。
1999年1月9日,財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文進(jìn)行調(diào)整,由55元/人。月調(diào)整到8元/人。月,個別地區(qū)可以在不高于2%的幅度內(nèi)再行上調(diào),報財政部和稅務(wù)總局批準(zhǔn)后執(zhí)行。明確規(guī)定下列三種情況不能列入計稅工資:
?、排c企業(yè)解除勞動合同的企業(yè)原職工的工資總額。
?、齐m然未與企業(yè)解除勞動合同,但基本工資和養(yǎng)老保險都已經(jīng)不實(shí)際支付的。
⑶職工福利費(fèi)和養(yǎng)老保險費(fèi)支付的工資不得計入。
本規(guī)定從2年1月1日起執(zhí)行。
2、“四金”(住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老金、失業(yè)保險基金)個人賬戶免征個人收入所得稅。
3、關(guān)于國務(wù)院各部門機(jī)關(guān)后勤部門體制改革給予的稅收優(yōu)惠政策。
2年12月31日前,對機(jī)關(guān)服務(wù)中心取得的收入,免征營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。但對外服務(wù)取得的收入不在此列。本規(guī)定從1999年11月22日起執(zhí)行。
4、關(guān)于保險企業(yè)所得稅。
有關(guān)文件于1999年9月14日發(fā)布。
⑴保險企業(yè)支付的代理手續(xù)費(fèi)可在不超過代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)8%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
?、票kU企業(yè)在當(dāng)年支付的傭金可在不超過代理業(yè)務(wù)實(shí)收保費(fèi)5%的范圍內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。
?、潜kU企業(yè)實(shí)際發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi),可以據(jù)實(shí)扣除。
?、缺kU企業(yè)發(fā)生的“防預(yù)費(fèi)”,不超過實(shí)際保費(fèi)收入的1%的部分可以據(jù)實(shí)扣除。
?、蓧垭U業(yè)務(wù)和長期健康保險業(yè)務(wù)的“防預(yù)費(fèi)”,不超過8‰的部分,可以據(jù)實(shí)扣除。
?、蕵I(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過營業(yè)收入的6‰的部分,可以據(jù)實(shí)扣除。
?、藰I(yè)務(wù)招待費(fèi)不超過營業(yè)收入的3‰的部分,可以據(jù)實(shí)扣除。
5、北京市對部分中介機(jī)構(gòu)的有關(guān)稅收政策。
會計師(審計)事務(wù)所和律師事務(wù)所按照業(yè)務(wù)收入的11%計算應(yīng)納稅所得額。
所得稅額=應(yīng)納稅所得額×33%=營業(yè)收入×3.63%
七、2年稅收政策變化動向
根據(jù)經(jīng)濟(jì)生活中的實(shí)際情況,國家稅務(wù)總局在稅制的進(jìn)一步改革方面還有進(jìn)一步的考慮與研究,估計將在2年出臺的稅收政策有如下幾個方面。
一、擴(kuò)大和改革增值稅。
1、擴(kuò)大增值稅征收范圍。
為了改變增值稅征收環(huán)節(jié)出現(xiàn)“斷鏈”的情況,準(zhǔn)備盡快將交通運(yùn)輸和施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)列入增值稅系統(tǒng)。
2、改“生產(chǎn)型增值稅”為“收入型增值稅”或“消費(fèi)型增值稅”。
目前我國實(shí)行的是生產(chǎn)型增值稅,固定資產(chǎn)包含的增值稅不能抵扣,這不利于企業(yè)技術(shù)改造和遠(yuǎn)期發(fā)展。另外,原材料和固定資產(chǎn)都是企業(yè)向外部購進(jìn)的,區(qū)別主要在于價值補(bǔ)償?shù)姆绞讲煌?,原材料是一次性補(bǔ)償,固定資產(chǎn)是分期漸次補(bǔ)償,只允許原材料抵扣,不允許固定資產(chǎn)抵扣很不公平,事實(shí)上加大了企業(yè)的稅負(fù)。收入型增值稅允許將固定資產(chǎn)當(dāng)期發(fā)生的折舊進(jìn)行抵扣,消費(fèi)型增值稅則允許在固定資產(chǎn)購進(jìn)時一次性扣除,從而可以較好的解決上述問題。但是,收入型增值稅的操作難度很大,消費(fèi)型增值稅又有一個以往購進(jìn)的固定資產(chǎn)不能得到抵扣的問題,因此,盡管思路已經(jīng)大致確定,但具體方案在1999年沒有能夠出臺。
二、兩個企業(yè)所得稅的統(tǒng)一。
兩個企業(yè)所得稅,是指內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的企業(yè)所得稅。由于使用的法律不一樣,納稅人也有區(qū)別(內(nèi)資企業(yè)是法人,外資企業(yè)是外商和企業(yè)),因此,稅率不一樣(內(nèi)資企業(yè)分為33%、27%、18%,外資企業(yè)為3%加3%、預(yù)提稅率為2%),優(yōu)惠政策和征收管理也不一致。這樣,外資企業(yè)沒有真正享受到國民待遇,導(dǎo)致假外資企業(yè)越來越多,國家稅款流失越來越嚴(yán)重。在這種情況下,盡快統(tǒng)一兩個企業(yè)所得稅,就顯得十分必要。
三、個人所得稅的改革。
1999年對利息所得征收個人所得稅,是這種改革的一部分。但是,個人所得稅的改革還遠(yuǎn)沒有完成,現(xiàn)行稅制還無法充分體現(xiàn)稅收對個人收入進(jìn)行調(diào)節(jié)的作用。但個人收入所得稅的改革有賴于兩個制度的建立,即銀行存款“實(shí)名制”和私人財產(chǎn)評估制度。
四、地方稅的改革。
1、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅。
?、拍壳耙栽鲋刀?、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計稅依據(jù),有些像附加稅,沒有形成獨(dú)立的體系。
?、颇壳暗恼魇章史謩e是城市7%、縣城5%、鄉(xiāng)鎮(zhèn)1%,和實(shí)際支出不成比例,不能滿足需要。
⑶農(nóng)村與城市差距過大,帶來一系列副作用,如縣改市等。
?、韧馍掏顿Y企業(yè)不征收,不夠公平。
?、筛母锼悸罚汉驮鲋刀?、營業(yè)稅、消費(fèi)稅脫鉤。征收依據(jù)可以是銷售收入,也可以是固定資產(chǎn)原指,最大的可能是以銷售收入為計征依據(jù)。方案已經(jīng)上報。
2、房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。
這兩個稅種加起來相當(dāng)于外商投資企業(yè)的房地產(chǎn)稅,內(nèi)外資企業(yè)不統(tǒng)一,計稅方法不科學(xué)(如房產(chǎn)稅為:①房產(chǎn)原值減去最高不超過3%后的金額的7%、②按租金收入的12%計征),還不同程度的存在征管不力的現(xiàn)象。改革方案正在研究和制定中。
3、車船使用稅。
這個稅種可以并入其他稅種,2年可能會有一個結(jié)論性的意見出臺。
五、關(guān)于費(fèi)改稅的問題。
據(jù)不完全統(tǒng)計,目前全國的收費(fèi)項(xiàng)目有68多項(xiàng),全國收費(fèi)總額將近5千億,大約為財政收入的一半,這種情況是由國家的實(shí)際情況決定的。由于幾乎所有的部門都在收費(fèi),有的部門甚至每個職能單位都在收費(fèi)。由于收費(fèi)嚴(yán)重失控,企業(yè)和人民不堪重負(fù),財政遭受重大損失,擾亂分配關(guān)系,滋生不正之風(fēng),已經(jīng)到了不能不改的地步。在具體改革步驟上,選擇交通作為突破口,在交通和車輛收費(fèi)上先動手。
1、燃油稅。
?、庞捎诟酿B(yǎng)路費(fèi)為燃油稅應(yīng)該先修改《公路法》,必須通過全國人大審議批準(zhǔn),由于各種原因,先后三次表決才獲通過,進(jìn)度有一段延遲。
?、普鞫惙秶_定為汽油和柴油。
?、嵌愵~約為現(xiàn)行油價的5%,北京地區(qū)汽油的價格可能由3,元/噸變成4,5元/噸。
燃油稅可能很快就會開征,當(dāng)然,還有很多相關(guān)的問題需要妥善解決。
2、車輛購置稅。
改現(xiàn)行的車輛購置費(fèi)為車輛購置稅。
六、關(guān)于遺產(chǎn)稅。
關(guān)于遺產(chǎn)稅的各種研究探討已經(jīng)進(jìn)入關(guān)鍵時刻,問題的焦點(diǎn)已經(jīng)變成了什么時候出臺。由一種意見認(rèn)為沒有什么必要,因?yàn)槟壳按蠖鄶?shù)中國人還沒有什么遺產(chǎn)的問題,因此稅額小,難度大。另一種意見則認(rèn)為正因?yàn)楝F(xiàn)在沒多少人有遺產(chǎn)問題,涉及面比較窄,正是出臺的好時機(jī)。開征遺產(chǎn)稅的必要性主要表現(xiàn)為:
?、儆兄谔岢趧谥赂?,不提倡不勞而獲。
?、诨疑杖氲募{稅問題可以得到解決。
?、塾捎谑撬姓呱砗蟮膯栴},比較容易解決。
但估計在實(shí)際執(zhí)行中困難很多,可行性由一些問題:
?、儆捎谪敭a(chǎn)法律制度沒有建立起來,征收遺產(chǎn)稅顯得先天不足。
②由于私有財產(chǎn)評估制度沒有建立起來,征收技術(shù)難度非常大。
?、酆唾浥c稅有些重復(fù)。
遺產(chǎn)稅的稅率和起征點(diǎn)各國不一樣。稅率高的達(dá)到9%,但普遍大于5%.目前傾向性意見是將遺產(chǎn)稅稅率定在5%~7%.起征點(diǎn)是目前爭議的焦點(diǎn)意見不一致,有人提出2萬元起征,有的提出5萬元起征,也有的提出1萬元起征。但不低于1萬元起征的意見,是經(jīng)濟(jì)學(xué)家和稅務(wù)專家都認(rèn)可的。
七、證券交易稅。
這個稅種已經(jīng)醞釀了很長時間,由于相關(guān)的財政問題比較復(fù)雜,一直沒有出臺。主要是證券交易所集中在上海、深圳兩處、而股民分布在全國各地矛盾難以解決。目前執(zhí)行的相關(guān)稅收政策是交易雙方各按交易額的4‰貼繳印花稅。
八、社會保障稅。
社會保障稅在很多國家是第一大稅種,我國也很可能在2年出臺社會保障稅的征收辦法。社會保障稅的征收對象很可能是雇主向雇員發(fā)放的工資,由企業(yè)和個人分別按照不同的比例繳納。目前尚有爭議的是稅率應(yīng)該是多少,傾向性的意見認(rèn)為剛開始征收稅率可以略低一些。如美國剛開始征收社會保障稅的稅率為1%,現(xiàn)在已經(jīng)調(diào)整到了8%。
另外,土地增值稅、屠宰稅等幾個稅種,2年可能會停止征收。
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