有關(guān)審計(jì)發(fā)表論文
改革開放以來,隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,我國審計(jì)理論和審計(jì)實(shí)踐均取得了很大的成果。下面是學(xué)習(xí)啦小編為大家整理的有關(guān)審計(jì)發(fā)表論文，供大家參考。
有關(guān)審計(jì)發(fā)表論文范文一：全面風(fēng)險(xiǎn)管理下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)研究
一、全面風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)的含義
1.企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理
從字面上看，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理最為直接的理解就是對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制與防范，以實(shí)現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的保障，促進(jìn)企業(yè)穩(wěn)定健康的發(fā)展。當(dāng)然，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營的整個(gè)過程都息息相關(guān)，關(guān)系到企業(yè)諸多方面的發(fā)展。對各種風(fēng)險(xiǎn)要素的把我是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要點(diǎn)之一，是保障風(fēng)險(xiǎn)管理有效性的基礎(chǔ)。在ERM框架中，其牽扯到的方面多種多樣，在很大程度上受管理層的影響。在ERM涉及到的三個(gè)層面之中，企業(yè)目標(biāo)、企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素與各階層的關(guān)系可以具體概括為：各個(gè)部門的相關(guān)管理行為以企業(yè)的既定目標(biāo)為中心，以風(fēng)險(xiǎn)管理要素為導(dǎo)向，而從本質(zhì)上講，全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素也是由企業(yè)目標(biāo)決定的。
2.內(nèi)部審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)相對與外部設(shè)計(jì)來說，更加注重企業(yè)的實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，并在過程中為風(fēng)險(xiǎn)管理提供相關(guān)的信息支持，并提出相關(guān)管理建議。從本質(zhì)上看，內(nèi)不審計(jì)更像是監(jiān)督評(píng)價(jià)活動(dòng)的一種，具備審核、評(píng)價(jià)、引導(dǎo)三種基本功能。在這三種功能之中，審核是其它相關(guān)活動(dòng)的前提，主要體現(xiàn)在對受托人管理行為與職責(zé)的審核上，以得出可靠的審計(jì)結(jié)果。評(píng)價(jià)則是對受托人風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)的履行情況做出中肯可靠的評(píng)價(jià)和評(píng)估，是提出相關(guān)有效建議的關(guān)鍵。引導(dǎo)功能則主要體現(xiàn)為對欠妥的風(fēng)險(xiǎn)管理行為的改進(jìn)和糾正上，它作為保證內(nèi)部審計(jì)有效進(jìn)行的前提，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理有著不可忽視的意義。
二、將內(nèi)部審計(jì)參滲入到企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的必要性
1.提升企業(yè)的核心競爭力
對于企業(yè)來說，風(fēng)險(xiǎn)無處不在。首先，科技的進(jìn)步為企業(yè)帶來了前所未有的方便與發(fā)展機(jī)會(huì)，但是也同時(shí)帶來了萬千的風(fēng)險(xiǎn)。環(huán)境污染、信息安全等風(fēng)險(xiǎn)都將企業(yè)置于一個(gè)不安全的環(huán)境之中。其次，金融工具的衍生也發(fā)揮著雙刃劍的功效，對經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到促進(jìn)作用的同時(shí)，也催生了各種泡沫，帶來了諸多的金融風(fēng)險(xiǎn)。最后，各個(gè)企業(yè)的技術(shù)的進(jìn)步使自身的產(chǎn)品生命周期大大縮短，經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展也同樣使企業(yè)間的競爭進(jìn)一步加劇?？偟膩碇v，企業(yè)間競爭強(qiáng)度不斷提升，而風(fēng)險(xiǎn)層面也不斷增加，如何防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)成為每一個(gè)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其既定目標(biāo)的關(guān)鍵所在。當(dāng)下，企業(yè)對風(fēng)險(xiǎn)的防范、對風(fēng)險(xiǎn)造成損失的彌補(bǔ)措施的能力和關(guān)注度都大幅提高。這就要求企業(yè)在對企業(yè)本身可能面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)，可能存在的各種問題，以及風(fēng)險(xiǎn)可能造成的各種問題進(jìn)行及時(shí)準(zhǔn)確的識(shí)別、評(píng)價(jià)和分析，并以此為基礎(chǔ)制定最為合適的風(fēng)險(xiǎn)處理方案。由此可見，風(fēng)險(xiǎn)管理可以說是企業(yè)管理中的重要環(huán)節(jié)，而內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的融入大有裨益。內(nèi)部審計(jì)相對獨(dú)立的部門，其主要作用是在于改善經(jīng)營效率，增加組織價(jià)值，內(nèi)部審計(jì)人員對企業(yè)管理發(fā)揮著重要作用，將內(nèi)部審計(jì)融入到企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理中成為企業(yè)謀求自身發(fā)展的必然需求。
2.內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需要
民間的審計(jì)業(yè)務(wù)領(lǐng)域不斷擴(kuò)展，已經(jīng)與企業(yè)內(nèi)部管理息息相關(guān)，其工作范圍也已經(jīng)與企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)重疊。相關(guān)的注冊會(huì)計(jì)師擁有專項(xiàng)專攻的優(yōu)勢，企業(yè)出于節(jié)約成本的考慮，會(huì)越來越傾向于將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)外包。外來競爭的出現(xiàn)使企業(yè)自身的內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)生存危機(jī)，內(nèi)部審計(jì)必須實(shí)現(xiàn)創(chuàng)新來創(chuàng)造差異化的生存方式。因此，內(nèi)部審計(jì)部門必須提供更具特色的增值服務(wù)，以提升角色價(jià)值，顯示其在企業(yè)中的重要作用。內(nèi)部審計(jì)必須在前進(jìn)中不斷發(fā)展，尋找能夠適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求的新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。如今，風(fēng)險(xiǎn)管理越來越受到企業(yè)管理層的重視，內(nèi)部審計(jì)可以抓住這個(gè)機(jī)會(huì)，參與風(fēng)險(xiǎn)管理，將風(fēng)險(xiǎn)管理中融入了內(nèi)部審計(jì)，無疑會(huì)將內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)工作中的重要性大大提升，為內(nèi)部審計(jì)自身的發(fā)展開辟一個(gè)新的方向。參與風(fēng)險(xiǎn)管理使內(nèi)部審計(jì)的工作范圍大大拓寬，在一定程度上改變了其在組織中的行為方式。對傳統(tǒng)審計(jì)業(yè)務(wù)來說，其工作僅僅是單一的對一方面事項(xiàng)做事后的評(píng)價(jià)服務(wù)，相比之下，風(fēng)險(xiǎn)管理卻是對潛在風(fēng)險(xiǎn)事件的預(yù)判與管理，其工作貫穿于事前、事中與事后的整個(gè)過程。內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)合無疑會(huì)增加內(nèi)部審計(jì)的工作層面，其范圍將會(huì)擴(kuò)展到企業(yè)管理的整個(gè)過程和全部領(lǐng)域，將其從局部性的活動(dòng)改變?yōu)槿中缘墓芾?。另外，?nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理的參與莞城中，將會(huì)對企業(yè)的機(jī)遇與風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面而準(zhǔn)確的評(píng)估，甚至能夠提供給董事風(fēng)險(xiǎn)信息，影響董事會(huì)、管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理決策。這就增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)部的主動(dòng)性，從在一定程度上從原有的職能轉(zhuǎn)變?yōu)橄蚬芾韺犹峁┬畔⒑妥稍兎?wù)的職能。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)組織，他們也一直在倡導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)師涉足這一領(lǐng)域，進(jìn)一步把內(nèi)部審計(jì)融入到風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，將風(fēng)險(xiǎn)管理作為重要職能范圍寫入到內(nèi)部審計(jì)的定義中。
3.內(nèi)部審計(jì)在全面風(fēng)險(xiǎn)管理中有獨(dú)特的優(yōu)勢
將內(nèi)部審計(jì)融入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中是具有相當(dāng)?shù)膬?yōu)勢的，主要體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)能夠客觀的從全局視角來管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)體現(xiàn)在企業(yè)之內(nèi)體現(xiàn)出不對稱性、傳遞性、感染性的特性，通常來說，一個(gè)部門疏于管理導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和后果往往牽連性很廣，并不是由這個(gè)部門直接承擔(dān)，會(huì)在很大程度上影響其它部門的正常工作，進(jìn)而使整個(gè)企業(yè)陷入到困境之中。鑒于這種情況可能會(huì)導(dǎo)致過渡道德風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)槌袚?dān)風(fēng)險(xiǎn)的部門的轉(zhuǎn)移造成本部門規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的缺失。例如，在采購過程中，采購部門往往為了節(jié)約成本而忽視原材料的質(zhì)量、型號(hào)和規(guī)格，甚至購買不合格的材料，這就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)生產(chǎn)、銷售過程中的質(zhì)量問題，進(jìn)一步給企業(yè)造成信譽(yù)、經(jīng)濟(jì)上的重大損失。企業(yè)對于風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、控制和防范需需要從全局視角出發(fā)，有大局觀念，而其它各個(gè)部門的工作分工相對獨(dú)立，很難達(dá)到這點(diǎn)要求，內(nèi)部審計(jì)相對于其它部門更容易完成這個(gè)任務(wù)。內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)務(wù)相對獨(dú)立，與其它部門不存在復(fù)雜的業(yè)務(wù)牽連，這就使它們具備了從客觀視角、從全局出發(fā)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的條件，能夠及時(shí)對管理部門提出相關(guān)意見。另外，相對于其它部門，審計(jì)部門的意見和建議更容易受到管理層的重視，對風(fēng)險(xiǎn)的反應(yīng)更加及時(shí)和高效，這些都是內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的先天優(yōu)勢。
三、內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)合過程中存在的問題
早在2005年，《風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)》作為第16號(hào)有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的準(zhǔn)則在我國就頒布實(shí)施，準(zhǔn)則中明確指出了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)者對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)和審查的職責(zé)。但是，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的融合情況卻不容樂觀。近年來，在相關(guān)網(wǎng)站的調(diào)查結(jié)果中，內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理中的應(yīng)用還有諸多方面的不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
1.內(nèi)部審計(jì)明顯缺乏獨(dú)立性
2009年的調(diào)查結(jié)果顯示，我國內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主要?dú)w屬于董事會(huì)或下屬的審計(jì)委員會(huì)(約占46%)，財(cái)務(wù)總監(jiān)(約占25%)，紀(jì)檢監(jiān)察部門(約占21%)，財(cái)務(wù)部門(約占8%)。相比于十年以前，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性有了明顯的提高，但仍顯不足。由于受到人事、資金等方面的束縛，內(nèi)部審計(jì)通常以企業(yè)管理層為依托，其作為企業(yè)的重要環(huán)節(jié)之一，同樣受公司管理層的管理和領(lǐng)導(dǎo)，這就導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)過程很容易受到管理層的干擾，很難保證審計(jì)工作的公平性、公正性、客觀性，并直接影響到審計(jì)的效果。
2.內(nèi)部審計(jì)存在觀念性障礙，難以真正融入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理
調(diào)查結(jié)果顯示，內(nèi)部審計(jì)工作在我國大多數(shù)企業(yè)中的地位仍沒有脫離傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)層面，仍是屬于財(cái)務(wù)工作的范疇。在相關(guān)企業(yè)中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與內(nèi)部控制審計(jì)所占的比重相對較大，而曾開展過風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的企業(yè)所占的比重不足7.5%，幾乎沒有任何一個(gè)企業(yè)經(jīng)常對風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行審計(jì)。這就說明我國企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在先入為主的觀念性問題，并沒有在企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理范疇中融入內(nèi)部審計(jì)。進(jìn)而導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理層面上對內(nèi)部審計(jì)的重視程度不足，即便是開展過風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)的企業(yè)也僅僅只是流于形式。
3.內(nèi)部審計(jì)配備相對欠缺，從業(yè)人員總體素質(zhì)不高
在國內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員、會(huì)計(jì)成為工作主體，結(jié)構(gòu)的不合理性得到凸顯。而且內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)水平較低，人員結(jié)構(gòu)更是相對單一。企業(yè)審計(jì)人員缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理、信息化管理、市場營銷等方面的專業(yè)背景以及企業(yè)的戰(zhàn)略方面的考慮，缺乏全局觀念，很難承擔(dān)起風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控管理的職能，更難以在企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理的背景下，對其風(fēng)險(xiǎn)承受能力、市場定位、控制活動(dòng)和利潤目標(biāo)進(jìn)行有效的監(jiān)控。在中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校的調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前對內(nèi)部審計(jì)人員的培訓(xùn)中，最為看中的五項(xiàng)分別是管理審計(jì)、評(píng)審與內(nèi)部控制制度、審計(jì)與公司結(jié)構(gòu)治理、信息系統(tǒng)審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)。調(diào)查結(jié)果一針見血的凸顯了我國目前內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)方面存在缺失的問題。事后評(píng)價(jià)控制作為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的重心的傳統(tǒng)現(xiàn)狀仍沒有改變，對事前與事中的過程管理和風(fēng)險(xiǎn)管理仍存在嚴(yán)重的不足。這些問題造成了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員危機(jī)意識(shí)的欠缺，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)漠不關(guān)心，這就對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展埋下的隱患，嚴(yán)重阻礙了相關(guān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范新模式的構(gòu)建。
四、將內(nèi)部審計(jì)融入企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理措施
1.提升對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度
當(dāng)下，企業(yè)對內(nèi)部控制審計(jì)參與企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理重要性認(rèn)識(shí)不足的情況十分嚴(yán)重，鑒于我國企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)情況存在偏差，首先應(yīng)做的就是在企業(yè)上下全面提升對內(nèi)部審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，特別是應(yīng)得到管理層的認(rèn)可和支持。其次，對與目前企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展?fàn)顩r來說，審計(jì)制度還存在諸多方面的缺陷，對內(nèi)部審計(jì)制度的健全和完善應(yīng)持續(xù)進(jìn)行。企業(yè)內(nèi)部完全可以設(shè)立一個(gè)相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門來負(fù)責(zé)相關(guān)工作，并結(jié)合企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀與相關(guān)法律法規(guī)，制定最適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部審計(jì)制度。
2.重用內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，發(fā)揮其再監(jiān)督職能
企業(yè)管理活動(dòng)在企業(yè)的各項(xiàng)活動(dòng)中的重要性不言而喻，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理中融入內(nèi)部審計(jì)，對提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性，全面發(fā)揮其監(jiān)督評(píng)審職能有重要意義。這是董事會(huì)及管理層的需要，也是企業(yè)在新形勢下生存和發(fā)展的必要要求。全面風(fēng)險(xiǎn)管理中，“監(jiān)督評(píng)審”作為重要的職能其重要性舉足輕重，這就預(yù)示著內(nèi)部審計(jì)工作也應(yīng)該成為全面風(fēng)險(xiǎn)管理的重中之重。應(yīng)使內(nèi)部審計(jì)能夠充分的在財(cái)務(wù)部門以及各經(jīng)營管理部門間構(gòu)筑起第三道防線，充分履行“再監(jiān)督職能”。內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性與獨(dú)立性充分的調(diào)動(dòng)起來，賦予內(nèi)部控制部門再評(píng)價(jià)、再監(jiān)督的特殊職責(zé)。
3.全面增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的綜合能力
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施效果以及其能否正常發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)管理的重要作用，在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與知識(shí)素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)人員的考核與培養(yǎng)，在符合傳統(tǒng)審計(jì)要求的同時(shí)全面培養(yǎng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，使內(nèi)部審計(jì)人員能夠勝任審風(fēng)險(xiǎn)管理工作。內(nèi)部審計(jì)人員在開展相關(guān)工作時(shí)，應(yīng)以全面風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，從企業(yè)利益出發(fā)，利用專業(yè)知識(shí)對企業(yè)所面對，或可能面對的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估，并為管理者提出相關(guān)的應(yīng)對意見。
五、總結(jié)
如今，企業(yè)想要在復(fù)雜多變的環(huán)境下謀求發(fā)展，就不得不考慮到風(fēng)險(xiǎn)的存在。而風(fēng)險(xiǎn)管理顯然已經(jīng)成為企業(yè)創(chuàng)造效益、長遠(yuǎn)發(fā)展的保護(hù)傘。將內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用于企業(yè)的全面風(fēng)險(xiǎn)管理之中，符合內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的需求，對企業(yè)的長遠(yuǎn)穩(wěn)定發(fā)展也存在相當(dāng)?shù)谋匾?。針對?nèi)部審計(jì)與全面風(fēng)險(xiǎn)管理融合過程中存在的獨(dú)立性欠缺、關(guān)注度不夠、人員素質(zhì)及其意識(shí)相對落后的現(xiàn)狀，改進(jìn)審計(jì)制度、全面發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的再監(jiān)督職能、著力提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)能力，有利于內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮其對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、預(yù)測、監(jiān)控等重要作用，并能夠?yàn)楣芾韺犹峁┫嚓P(guān)信息、提出相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)管理建議。對企業(yè)的安全、平穩(wěn)、長遠(yuǎn)發(fā)展意義重大。
有關(guān)審計(jì)發(fā)表論文范文二：內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中實(shí)踐后續(xù)審計(jì)思考
審計(jì)質(zhì)量是審計(jì)業(yè)務(wù)過程中各項(xiàng)工作的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的可靠性。具體可以分為審計(jì)過程質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果質(zhì)量。審計(jì)過程質(zhì)量是審計(jì)過程中具體事項(xiàng)和環(huán)節(jié)的質(zhì)量，是審計(jì)質(zhì)量的控制基礎(chǔ)。審計(jì)結(jié)果質(zhì)量是最終質(zhì)量，它與審計(jì)報(bào)告的形成和使用直接相關(guān)。審計(jì)質(zhì)量管理包括計(jì)劃、實(shí)施、檢查、分析和反饋等一系列活動(dòng)。審計(jì)質(zhì)量管理同審計(jì)的過程與行為相聯(lián)系，是動(dòng)態(tài)的、系統(tǒng)的。
一、目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理中存在的問題
(一)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理的人員力量不足
人是內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制中至關(guān)重要的因素。內(nèi)審人員是質(zhì)量控制的主體，也是質(zhì)量控制的客體。從主體上看，現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)面臨的現(xiàn)狀是人手少、項(xiàng)目多、任務(wù)重，沒有專職的質(zhì)量管理人員實(shí)施質(zhì)量考核、責(zé)任追究等控制手段，缺乏有效的質(zhì)量控制獎(jiǎng)罰激勵(lì)。從客體上看，由于企業(yè)發(fā)展變化快，內(nèi)審工作的專業(yè)性在延伸、綜合性在提高，內(nèi)審人員本身面臨很大的工作壓力，質(zhì)量管理的形式要求好操作，易評(píng)價(jià)，落實(shí)比較到位;實(shí)質(zhì)性要求評(píng)價(jià)難，效果往往因人而異。
(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量業(yè)務(wù)過程管理不到位
目前企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在制定審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃、開展業(yè)務(wù)方面存在一些不規(guī)范行為，主要表現(xiàn)為以下幾方面。
1.審計(jì)準(zhǔn)備過程中的問題第一，審前調(diào)查沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。部分審計(jì)人員對風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不到位，搜集資料過于寬泛從而導(dǎo)致調(diào)查浮淺;也有審計(jì)人員對于熟悉的單位或領(lǐng)域自以為駕輕就熟，對目標(biāo)和方法不深入研究，導(dǎo)致調(diào)查流于形式。第二，審計(jì)方案設(shè)計(jì)不足，執(zhí)行困難。審計(jì)小組在方案設(shè)計(jì)階段各自為政，沒有考慮方案整體與被審計(jì)單位的協(xié)同性，導(dǎo)致執(zhí)行中在被審計(jì)單位某個(gè)崗位或者部門形成“擁堵”。
2.審計(jì)實(shí)施過程中的問題一是審計(jì)人員對審計(jì)方案重視不夠，執(zhí)行中出現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)主義，影響到審計(jì)結(jié)論的可靠性。二是審計(jì)底稿復(fù)核不到位，如底稿問題描述不清晰、證據(jù)不充分等。三是成果評(píng)價(jià)的數(shù)量導(dǎo)向，導(dǎo)致審計(jì)忽視性質(zhì)重要而金額不大的問題。四是審計(jì)評(píng)價(jià)不公允，建議缺乏建設(shè)性，可操作性不強(qiáng)。
二、后續(xù)審計(jì)在審計(jì)質(zhì)量控制中發(fā)揮的作用
后續(xù)審計(jì)是指在審計(jì)報(bào)告發(fā)出后相隔一定時(shí)間內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)人員為檢查被審計(jì)單位對審計(jì)問題和建議是否已經(jīng)采取了適當(dāng)?shù)募m正行動(dòng)并取得預(yù)期的效果而實(shí)施的跟蹤審計(jì)。實(shí)踐中，在探索深入執(zhí)行后續(xù)審計(jì)工作的同時(shí)切實(shí)認(rèn)識(shí)到后續(xù)審計(jì)在審計(jì)質(zhì)量控制中的重要作用。
(一)后續(xù)審計(jì)使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理環(huán)境明顯優(yōu)化，審計(jì)監(jiān)督力度顯著增強(qiáng)
管理層下發(fā)了審計(jì)整改考核文件，表明重視、支持內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度。后續(xù)審計(jì)可以監(jiān)督管理者糾正錯(cuò)誤的態(tài)度是否積極、措施是否得當(dāng)、效果是否顯著，改變了過去一紙《整改報(bào)告》作為整改效果判斷依據(jù)的狀況，整改檢查中審計(jì)人員真刀實(shí)槍的工作，讓問題整改必須踏踏實(shí)實(shí)。
(二)后續(xù)審計(jì)部分解決了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管控人員不足的問題
通過對審計(jì)人員的適當(dāng)調(diào)度，后續(xù)審計(jì)形成了審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)外兩種監(jiān)督。從內(nèi)部看，作為前期質(zhì)量控制主體的內(nèi)審人員在后續(xù)審計(jì)中都要作為質(zhì)量控制客體接受監(jiān)督，主體和客體身份的輪換，提高了內(nèi)審人員的質(zhì)量控制意識(shí)和水平。從外部來看，被審計(jì)單位、管理層也可以監(jiān)督前期審計(jì)結(jié)論是否全面、深入、可靠。
(三)后續(xù)審計(jì)使質(zhì)量業(yè)務(wù)過程控制明顯優(yōu)化從審計(jì)準(zhǔn)備過程看：
1.相對于后續(xù)審計(jì)來講，前期審計(jì)一定程度上相當(dāng)于審前調(diào)查，審計(jì)人員可以針對問題更好地設(shè)計(jì)審計(jì)方案，有利于把問題調(diào)查得更透徹。
2.審計(jì)計(jì)劃的自主性增強(qiáng)，審計(jì)人員與審計(jì)方案的匹配度提高。從審計(jì)實(shí)施過程看：
1.經(jīng)驗(yàn)導(dǎo)向受到抑制，審計(jì)方案能夠得到比較徹底地貫徹，為審計(jì)結(jié)論的可靠性提供了保證。
2.后續(xù)審計(jì)增強(qiáng)了審計(jì)人員的質(zhì)量意識(shí)，相互監(jiān)督的氛圍形成。
3.由于后續(xù)審計(jì)與前期審計(jì)形成了一個(gè)動(dòng)態(tài)的密切監(jiān)督過程，之前忽視的問題有可能在中間演化并釀成惡果，所以苗頭性、傾向性的問題也受到審計(jì)重視，實(shí)踐了“治未病”的理念。
(四)后續(xù)審計(jì)有助于快速提高內(nèi)部審計(jì)人員的實(shí)戰(zhàn)能力，成為審計(jì)質(zhì)量控制的源頭活水
審計(jì)質(zhì)量控制的核心因素是執(zhí)行審計(jì)工作的人的能力。用“深究細(xì)查”、“如實(shí)報(bào)告”、“妥善處理”三個(gè)詞描述這種能力。深究細(xì)查：后續(xù)審計(jì)針對性很強(qiáng)，這有利于審計(jì)人員圍繞問題進(jìn)行發(fā)散思維，從多個(gè)層次和角度對整改情況進(jìn)行驗(yàn)證，甚至對問題的發(fā)現(xiàn)過程進(jìn)行反溯，提高審計(jì)人員設(shè)計(jì)審計(jì)方案、運(yùn)用各種審計(jì)方法的能力。如實(shí)報(bào)告：此處不僅是言之有據(jù)，更講通過后續(xù)審計(jì)對于被審計(jì)單位形成更深的認(rèn)識(shí)，要透徹分析產(chǎn)生問題的原因。妥善處理：如果后續(xù)審計(jì)驗(yàn)證了審計(jì)結(jié)論和建議的正確性，那么審計(jì)人員的工作信心和干勁無疑會(huì)增強(qiáng);反之，也有利于找差距、析原因，優(yōu)化建議。
三、應(yīng)用后續(xù)審計(jì)加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理的兩點(diǎn)思考
實(shí)踐中體會(huì)到后續(xù)審計(jì)在提高審計(jì)質(zhì)量、完善質(zhì)量管理機(jī)制方面的諸多積極作用。這種作用的形成和發(fā)揮也來自于在安排、執(zhí)行后續(xù)審計(jì)中的認(rèn)真探索和思考。
(一)在設(shè)計(jì)后續(xù)審計(jì)方案時(shí)，以前期審計(jì)結(jié)論和決定所涉及的問題為焦點(diǎn)，進(jìn)行適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展和延伸
后續(xù)審計(jì)具有很強(qiáng)的針對性，即其審計(jì)重點(diǎn)一般限于審計(jì)結(jié)論和決定所涉及的范圍。但是，前期審計(jì)沒有發(fā)現(xiàn)問題的相關(guān)領(lǐng)域并不代表實(shí)際就沒有問題，后續(xù)審計(jì)過于強(qiáng)調(diào)針對性就會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，降低審計(jì)質(zhì)量。例如，某次審計(jì)中發(fā)現(xiàn)某單位招標(biāo)工作中存在代理招標(biāo)單位、中標(biāo)單位資質(zhì)不符的問題。后續(xù)審計(jì)中沒有發(fā)現(xiàn)這方面的問題，但是發(fā)現(xiàn)存在拆分合同金額，規(guī)避招標(biāo)的問題。后續(xù)審計(jì)能夠發(fā)現(xiàn)問題是因?yàn)樵诜秶详P(guān)注到了被審計(jì)單位整改期間的所有合同，而不僅是招標(biāo)簽訂的合同;在流程上考慮到了實(shí)際招標(biāo)之前，而不僅是招標(biāo)之后。事實(shí)提醒，后續(xù)審計(jì)要針對問題作適當(dāng)?shù)臄U(kuò)展和延伸;否則，過分強(qiáng)調(diào)針對性，很容易陷入“就事論事”誤區(qū)。進(jìn)一步講，為了讓后續(xù)審計(jì)有更好的針對性，先前的審計(jì)結(jié)論也要適當(dāng)?shù)目偨Y(jié)概括，以為后續(xù)審計(jì)圈出合理的內(nèi)容范圍。
(二)后續(xù)審計(jì)對于未整改到位事項(xiàng)、新發(fā)現(xiàn)問題要深入分析，恰當(dāng)評(píng)價(jià)
在后續(xù)審計(jì)中，結(jié)合審計(jì)回復(fù)，對于已經(jīng)整改的問題重視其真實(shí)有效性;對于未整改到位的事項(xiàng)、新發(fā)現(xiàn)的問題要實(shí)事求是地進(jìn)行分析。對于未整改到位的事項(xiàng)的原因分析及處置建議如下：
1.被審計(jì)單位對于問題的認(rèn)識(shí)理解存在誤區(qū)。例如某地按照前期審計(jì)建議登記臺(tái)帳，但是流于形式，不能在經(jīng)營管理工作中發(fā)揮控制作用。這種情況往往與管理重視不夠、能力不足有關(guān)，是糾正的目標(biāo)。
2.被審計(jì)單位和內(nèi)審部門對于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)差異，前者認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)可控，問題不大。這時(shí)審計(jì)人員要與被審計(jì)單位充分溝通，對于確實(shí)影響全局和整體利益的決不姑息。
3.歷史遺留問題等客觀上整改難度高。對此應(yīng)當(dāng)在獲取翔實(shí)的整改方案、核實(shí)整改進(jìn)度的基礎(chǔ)上在審計(jì)報(bào)告中說明情況。
4.因政策、環(huán)境變化等原因不需要整改的，就不再視為未整改事項(xiàng)。
5.前期審計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)審、漏審。對此要及時(shí)修正。對于后續(xù)審計(jì)中新發(fā)現(xiàn)的問題，要理性分析。如其早已存在，這是后續(xù)審計(jì)能夠減少風(fēng)險(xiǎn)、提高質(zhì)量的意義之所在，對此要舉一反三，努力提高審計(jì)人員和審計(jì)工作水平，減少類似情況發(fā)生。若新發(fā)現(xiàn)的問題確實(shí)產(chǎn)生不久，要在問題表述上要區(qū)分主、客觀因素進(jìn)行理性分析，對癥下藥提出建議。四、結(jié)語審計(jì)質(zhì)量管理同審計(jì)的過程與行為相聯(lián)系，是動(dòng)態(tài)的、系統(tǒng)的，也必然是一個(gè)持續(xù)改進(jìn)的過程。后續(xù)審計(jì)的應(yīng)用讓認(rèn)識(shí)到它在加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量管理方面的諸多積極作用，也強(qiáng)化了在實(shí)踐中積極探索，不斷提高審計(jì)質(zhì)量管理水平的意識(shí)和能力。
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