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      淺談公司治理下的內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

      時間: 劉文強1 分享
      ?。壅?要]隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展,經(jīng)濟全球化的形成,我國的企業(yè)將面對更加激烈的市場競爭環(huán)境。建立良好的內(nèi)部控制制度環(huán)境將有助于我國企業(yè)在未來激烈的市場競爭中求得生存和發(fā)展。當(dāng)前,強化企業(yè)的內(nèi)部控制已成為發(fā)達國家治理公司的手段,在國際上的研究已日漸成熟。
       ?。坳P(guān)鍵詞]公司治理結(jié)構(gòu);內(nèi)部控制;環(huán)境建設(shè)
         
        1 我國的內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及存在的問題
        一是公司治理不完善。我國的公司治理是建立在以董事會、監(jiān)事會為核心的雙層治理結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上,完善的公司治理有利于內(nèi)部控制的有效運行,提高信息的透明度。但目前我國公司治理仍然不盡完善,主要體現(xiàn)在股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、董事會弱化和監(jiān)事功能不足等方面。二是缺乏健康的企業(yè)文化。我國大多數(shù)企業(yè)缺乏健康的企業(yè)文化。一個沒有企業(yè)文化的企業(yè),就不會有企業(yè)的經(jīng)營哲學(xué)和發(fā)展遠景,就可能使員工難以理解和執(zhí)行內(nèi)部控制環(huán)境的規(guī)定,也就難以調(diào)動員工的積極性和創(chuàng)造性,從而導(dǎo)致員工缺乏有效的溝通,信息難于共享。三是管理者素質(zhì)不高。“人”是內(nèi)部控制環(huán)境設(shè)計和實施的主體,內(nèi)部控制的好壞取決于各層執(zhí)行人員的素質(zhì)和觀念。內(nèi)部控制的執(zhí)行包括管理當(dāng)局及管理層在內(nèi)的全體員工,組織中的每一個人都對內(nèi)部控制負有責(zé)任并受到內(nèi)部控制的影響。四是內(nèi)部審計的無效性。內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨立評價的一種活動,是控制環(huán)境的要素之一。內(nèi)部審計可以通過協(xié)助管理部門監(jiān)督,來促成好的控制環(huán)境的建立。我國不少上市公司未成立審計委員會,而且內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊,缺乏獨立工作的環(huán)境,無法實施有效的內(nèi)部審計。五是人事政策不合理。一個好的人事政策和實務(wù),能確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。而我國上市公司中有一部分是原來的國有企業(yè)改制上市的,在人員的聘用上或多或少都帶有國有企業(yè)的色彩,同時也沒有完全建立適合本企業(yè)的人力資源流轉(zhuǎn)機制,再加上外部的勞動力市場存在的約束不力,導(dǎo)致雇員極易產(chǎn)生短期行為。
        2 完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的對策
        2.1 建立健全內(nèi)部控制體系,完善宏觀控制環(huán)境
        (1)建立和完善公司治理結(jié)構(gòu)??茖W(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)能夠發(fā)揮其固有的相互監(jiān)督、相互制約、相互牽制的功能,因此其本身就是一個有效的內(nèi)部監(jiān)督體系。在公司治理結(jié)構(gòu)中,董事會處于核心地位。只有當(dāng)董事會擁有技術(shù)、智慧和才能,并能進行適當(dāng)?shù)墓芾頃r,才能有效地履行其控制、引導(dǎo)和監(jiān)督的責(zé)任。
        (2)建立經(jīng)營者激勵約束機制。在我國,隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離,在經(jīng)營過程中,企業(yè)的控制權(quán)實際上為經(jīng)營者所擁有,而目前我國還未形成一個約束、監(jiān)督和激勵經(jīng)理人的外部機制。在這種情況下,要建立完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)并使之真正發(fā)揮應(yīng)有的效能,就必須提高企業(yè)經(jīng)營者素質(zhì)。為此,應(yīng)做好以下幾項工作:①建立一個比較成熟的經(jīng)理人才市場,形成一個約束、與激勵經(jīng)理人員的外部機制;②注意協(xié)調(diào)所有者與經(jīng)營者的矛盾,建立一種“約束+激勵”的控制方式,去引導(dǎo)經(jīng)營者行為;③應(yīng)從法律法規(guī)或制度方面要求經(jīng)營者搞好內(nèi)部控制工作,并制定“經(jīng)營越軌行為”的懲罰性措施。
        (3)設(shè)立完善的組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)分派體系。企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是指為公司活動提供計劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。企業(yè)所組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果。完善組織結(jié)構(gòu)具體應(yīng)采取下列策略:①確保組織結(jié)構(gòu)的適當(dāng)性及其提供管理企業(yè)所需信息的溝通能力;②按照主管人員所擔(dān)負的責(zé)任,判斷其是否具備足夠的知識和經(jīng)驗;③保證各主管人員所負責(zé)任的適當(dāng)性;④企業(yè)應(yīng)根據(jù)環(huán)境的改變相應(yīng)調(diào)整其組織結(jié)構(gòu);⑤注意員工尤其是負責(zé)管理及監(jiān)督職能的員工人數(shù)是否充足。企業(yè)設(shè)置組織結(jié)構(gòu),應(yīng)按照相互牽制、相互協(xié)調(diào)的原則,結(jié)合規(guī)模、業(yè)務(wù)特點等具體情況設(shè)置職能部門并進行業(yè)務(wù)分工,以使每一項業(yè)務(wù)的全部處理過程或過程中的重要環(huán)節(jié),不是由一個部門單獨輸出,而是在兩個或兩個以上的部門相互協(xié)調(diào)、相互制約的基礎(chǔ)上完成。
        (4)建立合理的公司組織結(jié)構(gòu)。構(gòu)建合理的組織結(jié)構(gòu),關(guān)鍵在于職責(zé)界定清晰,權(quán)責(zé)明確對等,結(jié)構(gòu)層次分明,溝通渠道流暢。構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)要把握好三個原則:一是公開原則。在組織結(jié)構(gòu)建設(shè)中,力求增加結(jié)構(gòu)的“透明度”,使組織結(jié)構(gòu)的職責(zé)準確無誤地公布于眾,以利于提高內(nèi)部控制的運行效率,保證內(nèi)部控制的運行方向;二是牽制原則。一般情況下,授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的崗位與執(zhí)行該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的崗位要分離,執(zhí)行崗位與審核崗位要分離,執(zhí)行崗位與記錄崗位要分離,保管崗位與記錄崗位要分離;三是效能原則。
        2.2 不斷提升企業(yè)管理者素質(zhì)
        管理者支配內(nèi)部控制的權(quán)力,如果被不當(dāng)行使,或者在既定的制度環(huán)境下,自設(shè)特例繞過制度或變通處理有關(guān)業(yè)務(wù),就會使制度的執(zhí)行隨人的主觀意志而存在不應(yīng)有的彈性,這樣勢必會導(dǎo)致內(nèi)部控制的功能大大削弱,嚴重的將會引起“群體越軌”現(xiàn)象,使內(nèi)控制度形同虛設(shè)。內(nèi)部控制系統(tǒng)所設(shè)置的各個崗位,必須物色精明強干、訓(xùn)練有素和具有責(zé)任心的人去承擔(dān)。提升管理人員的素質(zhì)應(yīng)采取以下措施:①加強宣傳教育,使執(zhí)行內(nèi)部控制的所有管理人員及廣大職工充分認識內(nèi)部控制的重要性。②按照具體責(zé)任和職能的要求培訓(xùn)人員,以提高每個職工的工作能力和辦事效率。③加強職業(yè)道德教育,定期進行工作輪換,以發(fā)揮人才的潛力。④激勵機制,加強考核,促使制度執(zhí)行者出色地完成本職工作。
        2.3 建設(shè)優(yōu)良的企業(yè)文化
        企業(yè)文化是隨著現(xiàn)代文明的發(fā)展,企業(yè)組織在一定的民族文化傳統(tǒng)中逐步形成的具有本企業(yè)特征的基本信念、價值觀念、道德規(guī)范、規(guī)章制度、生產(chǎn)方式、人文環(huán)境以及以此相適應(yīng)的思維方式和行為方式的總和。企業(yè)文化是員工在企業(yè)當(dāng)中所切身感受到的人文環(huán)境,也是企業(yè)員工的共同價值觀念的體現(xiàn),它支配員工的思維方式和行為方式,使員工始終在健康向上的文化氛圍里,接受企業(yè)價值觀念,增強團隊意識,提高自身素質(zhì),遵守職業(yè)道德。
        2.4 建立良好的信息與溝通系統(tǒng)
        企業(yè)信息與溝通系統(tǒng)直接影響內(nèi)部控制環(huán)境的運行效率。良好的信息與溝通系統(tǒng),可以使管理者及時掌握企業(yè)的運營狀況,能夠促進內(nèi)部控制環(huán)境的有效運行。如通過存貨記錄和收發(fā)記錄,有助于保證存貨的安全完整,通過業(yè)務(wù)發(fā)生的批準和授權(quán)記錄,可以判斷業(yè)務(wù)活動是否合法等。
        2.5 實施配套的人力資源政策
        一個良好的人力資源政策,不但能夠提高職工的素質(zhì),更好地貫徹執(zhí)行內(nèi)部控制,而且還能夠激發(fā)員工的熱情和創(chuàng)造性,有利于降低內(nèi)部控制成本,彌補內(nèi)部控制的缺陷,最終達到內(nèi)部控制的良好效果。
        3 結(jié) 論
        我國加入WTO以后,公司治理結(jié)構(gòu)對我國企業(yè)來說已顯得越來越重要。完善內(nèi)部控制環(huán)境有利于企業(yè)公司治理結(jié)構(gòu)的完善,能夠有效地解決一些企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題。要創(chuàng)造一個使企業(yè)的內(nèi)部控制更加有效的控制環(huán)境,必須致力于以下工作,來完善公司治理結(jié)構(gòu):建立一個強有力的、能夠維護全體股東利益的董事會;聘用高素質(zhì)的職工,把職業(yè)操守及價值的意識灌輸給全體員工;塑造最高管理層的正確形象,并培養(yǎng)成熟的管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格;提高內(nèi)部審計的地位和獨立性;注重企業(yè)文化的建設(shè)。內(nèi)部環(huán)境控制與公司治理結(jié)構(gòu)相互作用,必將促進我國企業(yè)的發(fā)展。
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